Регистрация
Я новый пользователь

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Строка 1540 «Оценочные обязательства»

По строке 1540 баланса отражают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Заполнять эту строку необходимо в соответствии с ПБУ 8/2010. Вся информация о суммах оценочных обязательств отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Формирование резерва на оплату отпусков является обязанностью компании. Смысл этого оценочного обязательства в том, что по итогам каждого месяца, отработанного сотрудником, у работодателя возникает обязанность не только выплатить ему заработную плату, но и оплатить отпуск. То есть работник зарабатывает себе отпускные на протяжении 11 месяцев – от одного ежегодного очередного отпуска до другого. Но до момента фактического предоставления отпуска размер отпускных и дата их выплаты остаются неопределенными. Формально оценочное обязательство следовало бы формировать на каждого работника. Если же работник увольняется, то за неиспользованный отпуск отпускные ему все равно выплачиваются.

Пример. Как отразить начисление резерва на оплату отпусков

Отпускные работника Иванова за прошлый год составили 33 000 руб. Изменений в его доходах, на основании которых исчисляются отпускные, не ожидается.

Поэтому в период между отпусками бухгалтер ежемесячно может делать проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, 08) КРЕДИТ 96, субсчет «Отпускные Иванова»

– 3000 руб. (33 000 руб. : 11 мес.) – начислен резерв на оплату отпуска Иванову.

При этом начисление отпускных при наступлении отпуска (через 11 месяцев) бухгалтер произведет за счет резерва:

ДЕБЕТ 96, субсчет «Отпускные Иванова» КРЕДИТ 70

– 32 000 руб. – начислены отпускные к выплате. Одновременно излишне начисленный резерв списывается на финансовый результат:

ДЕБЕТ 96, субсчет «Отпускные Иванова» КРЕДИТ 91-1

– 1000 руб. (33 000 – 32 000) – списан остаток резерва, созданного под очередной отпуск.

Однако на практике начисление резервов по отдельным сотрудникам не производится, а значит, не приурочивается к моменту предоставления отпуска. Исходя из требования рациональности учетной политики, допустимо определять ежемесячный резерв отпускных по отдельным подразделениям фирмы. Предположим также, что отпуска предоставляются равномерно в течение года. Следовательно, на отчетную дату размеры резерва у каждого из сотрудников колеблются от нуля (у тех, кто только что вышел из отпуска) до максимального (у тех, кто выходит в отпуск в данном месяце). Тогда на любую отчетную дату можно отнести в резерв 50% ((0 + 100%) : 2) среднемесячной суммы отпускных по фирме. Наконец, в сумму резерва необходимо включить отчисления на обязательное социальное страхование работников.

Пример. Корректировка резерва на оплату отпусков

За год, предшествующий отчетному, общая сумма отпускных с учетом взносов на обязательное социальное страхование по ООО «Актив» составила 550 000 руб. В отчетном году размер выплат персоналу и его численность не изменились. Поэтому бухгалтер «Актива» производит ежемесячные начисления оценочного обязательства по отпускным в усредненной сумме 25 000 руб. (550 000 руб. : 11 мес. х 50%). Поскольку «Актив» – предприятие розничной торговли, бухгалтер каждый месяц делает проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков»

– 25 000 руб. – начислен резерв на оплату отпусков.

Фактические отпускные он начисляет проводками:

ДЕБЕТ 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 70, 69

– начислены отпускные и взносы на обязательное социальное страхование по ним.

В прошлом году резерв на оплату отпусков не создавался, поскольку «Актив» относился к малым предприятиям и не являлся эмитентом публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

За отчетный год сумма отпускных составила 502 982 руб. Поэтому на конец года кредитовое сальдо счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков», составило 47 018 руб. (550 000 – 502 982). Между тем размер оценочного обязательства по отпускным перед персоналом на 31 декабря нужно снизить до 22 863 руб. (502 982 руб. : 11 мес. х 50%). Эту корректировку бухгалтер отразит проводкой:

ДЕБЕТ 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 91-1

– 24 155 руб. (47 018 – 22 863) – списано излишне начисленное оценочное обязательство.

По строке 1540 баланса бухгалтер отразит кредитовый остаток по счету 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков», в размере 23 тыс. руб. (22 863 руб.).

Представленный в примере подход к определению размера резерва на оплату отпусков – не единственно возможный. Размеры отчислений в резерв можно определять исходя из фонда оплаты труда за месяц, по подразделениям или по категориям сотрудников. Принятую вами методику оценки такого резерва закрепите в учетной политике.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.