Регистрация
Я новый пользователь

Налог на прибыль

Декларация налогового агента

Если фирма выплачивает дивиденды или проценты по государственным или муниципальным ценным бумагам, то она является налоговым агентом по налогу на прибыль и ей необходимо заполнить лист 03 декларации. Налог, рассчитанный в этом листе, полностью зачисляется в федеральный бюджет.

В АО акционерам выплачиваются дивиденды (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). В ООО прибыль распределяется между участниками (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). В целях налогообложения применяется единое понятие «дивиденды». Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Дивиденды могут выплачиваться как физическим лицам, так и организациям. Доход облагается налогами: НДФЛ, если получатель – физическое лицо, и налогом на прибыль, если получатель – организация.

Ставки и расчет налога с дивидендов

При расчете налога на прибыль с дивидендов применяются следующие ставки:

1) 0% – по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой, при соблюдении условий:

  • вклад (доля) компании – получателя доходов – составляет не менее 50 процентов уставного капитала фирмы, выплачивающей дивиденды;
  • на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет долей (вкладом) не менее 365 дней;
  • сумма дивидендов соответствует не менее 50 процентам их общей выплачиваемой суммы;

2) 13% – по дивидендам, полученным российской фирмой от всех остальных иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки ноль процентов;

3) 15% – по доходам, полученным иностранной компанией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организаций в иной форме.

При исполнении обязанностей налогового агента не имеет значения, какой налоговый режим применяет фирма и какой компании или физическому лицу она выплачивает дивиденды.

Лист 03 «Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом»

Если фирма выплачивает дивиденды (или проценты по государственным или муниципальным ценным бумагам), то нужно заполнить лист 03 декларации. При этом не важно, выплачены доходы фактически или нет.

Новое в отчете 2017

Лист 03 нужно заполнить по каждому решению о выплате дивидендов.

Раздел А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов <...>»

В разделе А рассчитайте «агентский» налог на прибыль с дивидендов. В графе «Категория налогового агента» организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг, то есть распределяющие свою прибыль, оставшуюся после налогообложения, проставляют значение «1». Реквизит «ИНН организации – эмитента ценных бумаг» они не заполняют. Организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы по ценным бумагам, эмитентом которых не являются, в графе «Категория налогового агента» проставляют значение «2».

В графе «Вид дивидендов» укажите, за какой период вы их распределяете. Если решено выплатить дивиденды за год, то проставьте код «2». При выплате промежуточных дивидендов запишите в графе «Вид дивидендов» код «1». При этом не забудьте указать код налогового периода и отчетный год.

По строке 001 нужно указать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению. Она равна показателю Д1 формулы расчета налога.

Напомним, что формула выглядит следующим образом:

Н = К × Сн × (Д1 – Д2)

где:

Н – сумма налога, которую необходимо удержать;

К – отношение, в числителе которого сумма дивидендов, перечисляемых конкретной фирме, а в знаменателе – общая величина всех дивидендов, подлежащих распределению;

Сн – ставка налога конкретного получателя (0% или 13%);

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, включая распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц – нерезидентов РФ;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к тому моменту, когда она сама распределяет дивиденды. При этом суммируются только те полученные дивиденды, которые не участвовали в расчете при предыдущих выплатах дивидендов. Также в величину показателя Д2 не включаются полученные налоговым агентом дивиденды, к которым была применена ставка 0% по налогу на прибыль.

В строке 010 запишите сумму дивидендов, подлежащую выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом. Этот показатель равен сумме строк 020, 030, 040, 050 и 060.

По строке 020 отражаются суммы дивидендов, начисленных российским организациям, а также лицам, не являющимся налогоплательщиками. В строках 021–024 приводится расшифровка показателя строки 020 по видам получателей.

По строке 030 указываются дивиденды, начисленные физическим лицам – налоговым резидентам РФ.

По строкам 040 и 050 указываются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ. Если налоги с этих сумм подлежат удержанию в соответствии с международными договорами по налоговым ставкам ниже установленной Налоговым кодексом, их нужно указать в строках 051–054.

По строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых номинальным держателям ценных бумаг без удержания налога (когда компания-эмитент перечисляет дивиденды для выплаты депозитарию).

У организаций, являющихся эмитентами ценных бумаг, сумма строк 010 и 070 соответствует показателю Д1 в формуле расчета налога.

По строкам 080 и 081 отражаются суммы дивидендов, полученных самой российской организацией за вычетом удержанного с них налога на прибыль. При этом из суммы дивидендов, указанных по строке 080, по строке 081 выделяется сумма дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0 процентов. Показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога.

Сумму дивидендов по строке 090 рассчитывают по одной из формул:

Строка 090=Строка 001-Строка 081

или

Строка 090=Строка 010+Строка 070-Строка 081

Показатель строки 090 соответствует разности показателей Д1 и Д2 в формуле расчета налога. Из суммы, указанной по строке 090, выделите:

  • по строке 091 – сумму дивидендов, предназначенных для российских компаний и облагаемых по ставке 13%;
  • по строке 092 – сумму дивидендов, предназначенных для российских компаний и облагаемых по ставке 0%.

По строке 100 укажите исчисленную сумму налога на прибыль с дивидендов, причитающихся российским фирмам, которые облагают налогом по ставке 13%.

По строке 110 отразите сумму налога на прибыль с дивидендов, которые были выплачены в предыдущие отчетные (налоговые) периоды (применительно к каждому решению о распределении дивидендов).

В строке 120 укажите сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, которые были выплачены в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении дивидендов.

Если фирма перечисляет дивиденды частями (поэтапно), то уплату налога отразите в подразделе 1.3 раздела 1 декларации.

Кроме того, дивиденды, начисленные российским фирмам – плательщикам налога на прибыль, укажите в реестре раздела В листа 03. Данные по каждому участнику приведите на отдельных листах с указанием:

  • наименования;
  • ИНН и КПП;
  • адреса места нахождения;
  • Ф. И. О. руководителя фирмы;
  • контактного телефона;
  • даты перечисления дивидендов;
  • суммы дивидендов (в рублях);
  • суммы налога (в рублях).

Раздел Б «Расчет налога с доходов в виде процентов <...>»

В разделе Б «Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам» листа 03 приведите данные о соответствующем налоге с доходов.

Сначала заполните строку «Вид дохода». Поставьте в ней код «1», если вы начислили доход в виде:

  • процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не предусмотрена выплата покупателем продавцу накопленного купонного дохода;
  • процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года;
  • доходов учредителей доверительного управления по ипотечным сертификатам, выданным после 1 января 2007 года.

Поставьте в строке «Вид дохода» код «2», если начислен доход в виде:

  • процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
  • процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;
  • доходов учредителей доверительного управления по ипотечным сертификатам, выданным до 1 января 2007 года.

В строке 010 отразите общую налоговую базу по всем получателям доходов. Проценты, начисленные каждому получателю, также расшифруйте в разделе В листа 03.

В строке 020 укажите ставку налога, по которой вы, как налоговый агент, облагали начисленные доходы.

С доходов под кодом «1» в строке «Вид дохода» налог удерживают по ставке 15%, а с доходов под кодом «2» – по ставке 13%.

В строке 030 отразите сумму налога, удержанного с каждого получателя дохода.

Показатель рассчитайте так:

Строка 030=Строка 010xСтрока 020:100

Если в предыдущих отчетных периодах вы тоже начисляли налог, укажите его в строке 040, а налог за последний квартал (месяц) отчетного года – в строке 050.

Данные о суммах налога по срокам уплаты и сами сроки отразите по строкам 040 в подразделе 1.3 раздела 1 декларации.

Раздел В «Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)»

В этом разделе приводится расшифровка всех сумм дивидендов или процентов. Для их разграничения установлены коды признаков принадлежности:

  • «А» – если в реестре приводится расшифровка дивидендов из раздела А;
  • «Б» – если расшифровывается сумма процентов из раздела Б.

По реквизиту «Тип» при представлении налоговым агентом первичного расчета проставляется «00», при представлении уточненного (корректирующего) расчета в разделе В указывается номер корректировки («01», «02» и т. д.) информации в отношении получателя дивидендов (процентов).

Пример. Как заполнить лист 03 декларации

Акционерное общество получило по результатам работы за отчетный год чистую прибыль в размере 900 000 руб. Собрание акционеров распределило ее таким образом:

  • иностранной компании (не состоит на учете в налоговой инспекции России) – 200 000 руб.;
  • российской фирме – 600 000 руб.;
  • 100 000 руб. – выплата через депозитария.

С дивидендов иностранной компании эмитент должен удержать налог по ставке 15%.

Сумму налога с дивидендов российской фирмы бухгалтер определил по формуле (Н = К x Сн x (Д – Д)):

(600 000 руб. : (900 000 руб. – 300 000 руб.)) x 13% x 600 000 руб. = 78 000 руб.

Дивиденды выплачены в марте следующего года. Раздел А листа 03 налоговой декларации и расшифровка сумм дивидендов будут выглядеть так, как показано ниже.

527.png
528.png
529.png

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Лист 02 – итоговый. Его заполняют на основе остальных листов декларации и приложений к ним.

Прежде всего заполните графу «Признак налогоплательщика».

Если фирма – сельхозпроизводитель, ставьте «2». Если резидент особой экономической зоны – «3».

Участники свободной экономической зоны на территориях Крыма и Севастополя в графе «Признак налогоплательщика» также указывают код «3» (письмо ФНС России от 2 марта 2015 г. № ГД-4-3/3253@).

Если фирма осуществляет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях углеводородного сырья, укажите код «4».

Код «6» указывают резиденты территории опережающего социально-экономического развития.

В остальных случаях указывается код «1».

В строке 010 покажите доходы от реализации (данные из строки 040 приложения № 1 к листу 02).

В строке 020 запишите внереализационные доходы, отраженные в строке 100 приложения № 1 к листу 02.

В строках 030 и 040 отразите расходы от реализации и внереализационные. Эти суммы возьмите из строки 130, а также из строк 200 и 300 приложения № 2 к листу 02.

В строке 050 покажите убытки, не принимаемые для налогообложения. Сюда же включаются и убытки, образовавшиеся при уступке права требования, от реализации амортизируемого имущества, от деятельности обслуживающих хозяйств, по договору доверительного управления имуществом (если они есть). Эти данные возьмите из строки 360 приложения № 3 к листу 02.

В строке 060 сформируйте общую прибыль или убыток. Это промежуточный результат, который нужно скорректировать.

Так, из полученной прибыли надо вычесть:

  • доходы от долевого участия в других предприятиях и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом. Эти доходы переносят из листа 03;
  • доходы от долевого участия в иностранных предприятиях. Эти доходы показаны отдельно – в листе 04.

Указанные вычеты отражают в строке 070 листа 02.

В строке 100 формируется предварительная налоговая база. Она определяется путем вычитания из показателя строки 060 показателей строк 070, 080 и строки 400 приложения № 2 к листу 02 и суммирования полученного результата с показателями строки 100 листа 05 и строки 530 листа 06. Ее можно уменьшить на сумму убытка (или его части), полученного в предыдущие годы (строка 110).

Эту сумму возьмите из строки 150 приложения № 4 к листу 02. Полученный результат отразите в строке 120.

Новое в отчете 2017

Показатель по строке 150 не может быть больше 50% показателя по строке 140 этого приложения.

В строке 120 будет отражена база для расчета налога в каждый бюджет. Она равна разнице показателей строк 100 и 110. Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 указывают «0». Если показатель строки 110 равен показателю строки 100, также указывают «0».

Обратите внимание: перенос убытков прошлых лет при получении убытка текущего периода не осуществляется.

В строках 140–170 запишите ставки налога с разбивкой по бюджетам.

Строки 130 и 170 заполняют фирмы, для которых законами субъектов РФ понижена налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Фирмы, имеющие обособленные подразделения, исчисляют налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ по отдельному расчету (приложение № 5 к листу 02). Поэтому в листе 02 они проставляют только ставку для расчета налога в федеральный бюджет (строка 150).

Сумму налога с разбивкой по бюджетам отразите в строках 180–200. При этом в строку 200 перенесите данные из строк 070 приложений № 5 к листу 02 по всем обособленным подразделениям и головному отделению.

В строках 210–230 приведите данные о начисленных авансовых платежах.

Так, фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, в декларации за 2017 год по строке 210 отражают сумму показателей строк 180 и 290 декларации за девять месяцев 2017 года. По строке 220 – соответственно сумму строк 190 и 300, а по строке 230 – сумму строк 200 и 310 декларации за девять месяцев 2017 года.

Фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, по строкам 210–230 указывают суммы начисленных авансовых платежей согласно предыдущей декларации. Например, по строкам 210–230 декларации за 2017 год отражают показатели строк 180–200 декларации за 11 месяцев 2017 года.

Также по этим строкам укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период, которые учтены фирмой при расчете налога в заполняемой декларации.

Если фирма получала доходы за рубежом и платила с них налог, который будет засчитан в России, то его сумму отразите в строках 240– 260.

Новое в отчете 2017

Строки 265, 266, 267 предназначены для учета торгового сбора.

По строкам 265, 266 и 267 указываются:

  • сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта Российской Федерации с начала налогового периода (строка 265);
  • сумма торгового сбора, на которую уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации за предыдущий отчетный период (строка 266);
  • сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта Российской Федерации за отчетный (налоговый) период (строка 267).

Организации, не имеющие обособленных подразделений (а также организации, обособленные подразделения которых находятся на территории только одного субъекта РФ, и которые при уплате налога не распределяют прибыль между подразделениями), по строке 267 указывают сумму уплаченного торгового сбора, отраженную по строке 265.

Однако если сумма уплаченного торгового сбора (строка 265) превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога) (строка 200), то торговый сбор учитывается по строке 267 в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога).

Таким образом, показатель строки 267 не может быть больше показателя строки 200.

В строках 270, 271 или 280, 281 покажите результат ваших расчетов с бюджетом – сумму налога к доплате или к уменьшению.

Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, которые вы планируете заплатить в следующем отчетном периоде, запишите в строках 290–310. При этом сумма в строке 290 равна разнице данных, указанных в строке 180 этой декларации и декларации за предыдущий отчетный период. Если эта разница отрицательна, авансы в следующем квартале платить не нужно.

Показатель строки 290 расшифруйте в строках 300 и 310, где укажите данные о планируемых авансовых платежах в оба бюджета.

Если ваша фирма заплатила налог за рубежом и засчитывает его в уплату налога в России, то в строках 290–310 она все равно должна указать полную сумму ежемесячных авансовых платежей на будущий квартал. Строки 290–310 не заполняют фирмы, которые платят только квартальные авансы по налогу, а также фирмы, перешедшие на уплату авансовых платежей помесячно исходя из фактической прибыли.

Также эти строки не надо заполнять при составлении декларации за год.

Строки 320–340 заполняются в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего года. Она равна сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в четвертом квартале. Эти строки заполняются и в декларации за одиннадцать месяцев при переходе с уплаты авансовых платежей ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли на общий порядок уплаты налога с начала следующего года.

Внимание

В листе 02 следует отражать начисленные суммы налога, а не фактически уплаченные.

Сумма налога, начисленная к доплате за год, уплачивается не позднее 28 марта следующего года с распределением между федеральным и региональным бюджетами.

Строки 350 и 351 предназначены для заполнения участниками инвестиционных проектов: по строке 350 они отражают объемы капитальных вложений, осуществленных в целях реализации проекта, по строке 351 – разницу между суммой налога, рассчитанной по ставке 20%, и суммой налога, рассчитанной с применением пониженных налоговых ставок.

Пример. Как заполнить лист 02 декларации

За 2017 г. доходы и расходы ООО «Бетонинвест» составили (без НДС):

  • доходы от реализации – 2 925 000 руб.;
  • расходы, связанные с реализацией, – 1676000 руб.;
  • внереализационные доходы – 22 400 руб.;
  • внереализационные расходы – 38 000 руб.

Налоговая база будет равна:

2 925 000 руб. – 1 676 000 руб. + 22 400 руб. – 38 000 руб. = 1 233 400 руб.

Сумма налога к уплате за период равна 246 680 руб. (1 233 400 руб. x 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 37002 руб.(246680 руб.x 3% : 20%);
  • в региональный бюджет – 209 678 руб. (246 680 x 17% : 20%).

Сумма ранее начисленных авансовых платежей равна 157 600 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет – 23 640 руб. (157 600 x 3% : 20%);
  • в региональный бюджет – 133 960 руб. (157 600 x 17% : 20%).

Таким образом, сумма налога к доплате составит:

  • в федеральный бюджет – 13 362 руб. (37 002 руб.– 23 640 руб.);
  • в региональный бюджет–75718руб.(209678руб.– 133 960 руб.)

Лист 02 декларации за 2017 г. будет выглядеть так.

533.png
534.png

Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)»

Раздел 1 декларации – сводный. В нем укажите налог, который фирме надлежит уплатить в бюджеты всех уровней. Он состоит из трех подразделов:

1) подраздел 1.1 заполняют все фирмы;

2) подраздел 1.2 заполняют только организации, которые рассчитываются по налогу раз в квартал с уплатой ежемесячных авансов;

3) подраздел 1.3 предназначен для указания налога с дивидендов или доходов от долевого участия в российских организациях.

Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций

В строке 010 подраздела 1.1 раздела 1 укажите код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого фирма платит налог на прибыль.

Строки 030 и 060 предназначены для указания кодов бюджетной классификации для налога, уплачиваемого в федеральный и региональный бюджет соответственно.

В строке 040 укажите сумму, которую нужно заплатить в федеральный бюджет. Она переносится из строки 270 листа 02.

В строке 050 укажите сумму, на которую уменьшают налог в федеральный бюджет. Ее возьмите из строки 280 листа 02.

В строке 070 отразите сумму налога, которую нужно заплатить в региональный бюджет.

Строку 070 заполняют, перенеся показатель из строки 271 листа 02.

В строке 080 укажите сумму, на которую уменьшают налог в региональный бюджет. Эту сумму переносят из строки 281 листа 02.

Пример. Как заполнить подраздел 1.1 раздела 1

Воспользуемся данными примера заполнения листа 02 декларации и заполним подраздел 1.1 раздела 1. Сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 040 подраздела 1.1) равна 13 362 рубля (строка 070 листа 02).

Налог к доплате в бюджет субъекта РФ (строка 070 подраздела 1.1) равен 75 718 рублей (строка 271 листа 02). Подраздел 1.1 раздела 1 декларации за 2017 г.

536.png

Для организаций, уплачивающих квартальные авансовые платежи

Суммы авансовых платежей в федеральный бюджет в строках 120, 130 и 140 покажите, взяв 1/3 от числа в строках 300 или 330 листа 02.

Авансовые платежи в региональный бюджет укажите в строках 220–240, рассчитав как 1/3 от суммы по строкам 310 или 340 листа 02.

В декларацию по итогам налогового периода этот раздел не включают.

Для организаций, уплачивающих налог на прибыль организации с доходов в виде дивидендов, процентов

В подразделе 1.3 раздела 1 указывают суммы налога с дивидендов или доходов от долевого участия (как полученных, так и выплаченных). Предварительно рассчитайте их на листах 03 и 04 декларации.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.