Регистрация
Я новый пользователь

Раздел I. Внеоборотные активы

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» показывают затраты фирмы на завершенные НИОКТР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы), давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА.

Их отражают на счете 04 обособленно, и в балансе для них отведена отдельная строка.

Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКТР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02.

В него включают:

  • стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при выполнении НИОКТР;
  • затраты на заработную плату и страховые, начисленные с нее;
  • стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
  • амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
  • затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
  • общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКТР;
  • другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКТР, включая расходы по проведению испытаний.

Как списать расходы по НИОКТР

Расходы на НИОКТР списывают ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКТР.

Пример. Определение срока начала амортизации НИОКТР

В марте отчетного года АО «Актив» проводило работы по созданию нового вида изделий. Работы были завершены 25 апреля. 20 мая отчетного года начато производство этих изделий.

Расходы на эти НИОКТР бухгалтер будет списывать начиная с июня отчетного года.

Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. Однако он не может быть больше пяти лет.

В бухучете существует два способа списания расходов:

  • линейный способ;
  • способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКТР.

В налоговом учете расходы на НИОКТР, которые дали положительный или отрицательный результат, включают в состав прочих расходов единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены. Подробности – в статье 262 НК РФ.

Особенностью является порядок учета выполненных НИОКТР по перечню, установленному постановлением Правительства России от 24 декабря 2008 года № 988, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Для подтверждения права на повышающий коэффициент фирма должна представить в налоговый орган одновременно с декларацией по налогу на прибыль по итогам налогового периода, в котором НИОКТР (отдельные этапы работ) завершены, отчет о выполненных НИОКТР.

В случае, когда в результате таких НИОКТР возникают НМА, период, в котором завершены НИОКТР, может не совпадать с налоговым периодом, в котором фирма получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. В этом случае отчет можно представить в налоговый орган одновременно с декларацией по итогам налогового периода, в котором налогоплательщик принял решение, как учитывать понесенные расходы: формировать первоначальную стоимость НМА и списывать ее через амортизацию, либо учитывать в составе прочих расходов в течение двух лет (письмо ФНС России от 20 мая 2015 г. № ГД-4-3/8484@).

Линейный способ

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКТР.

Ежемесячную сумму списания рассчитывают так:

Ежемесячная сумма списания=Расходына НИОКТР, учтенные на счете 04xВыбранный срок списания (в годах)x12 месяцев

Пример. Как списывать расходы на НИОКТР линейным способом

ООО «Пассив» разработало новую технологию производства. Расходы на разработку составили 1 150 000 руб.

Учетной политикой «Пассива» предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания – пять лет.

Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04

– 19 167 руб. (1 150 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – списаны затраты на разработку новой технологии.

Способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом способе сумма затрат на НИОКТР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:

Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) в отчетном годуxРасходы на НИОКТР:Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за установленный период списания:Сумма расходов на НИОКТР отчетного года

В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример. Как списывать расходы на НИОКТР пропорционально объем реализации

В учете АО «Актив» числятся расходы на создание новой технологии производства в сумме 860 000 руб. Экономический отдел фирмы запланировал, что эта технология будет использована для выпуска 2400 единиц продукции, из них в первый год – 1800 единиц, во второй год – 600 единиц.

В первый год бухгалтер фирмы будет ежемесячно делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04

– 53 750 руб. (860 000 руб. x 1800 ед. : 2400 ед. : 12 мес.) – списаны расходы на НИОКТР.

Во второй ежемесячно бухгалтер будет делать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04

– 17 917 руб. (860 000 руб. x 600 ед. : 2400 ед. : 12 мес.) – списаны расходы на НИОКТР.

Списание расходов по неиспользуемым изобретениям

Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКТР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04

– списаны расходы по результатам НИОКТР, применение которых завершено.

В аналогичном порядке, то есть единовременно, как прочие расходы списываются отрицательные результаты НИОКТР.

Обратите внимание: порядок списания расходов по НИОКТР в бухгалтерском и налоговом учете различен.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.