Регистрация
Я новый пользователь

Раздел I. Внеоборотные активы

Строка 1150 «Основные средства»

Согласно ПБУ 6/01, основные средства – это активы, которые предназначены для использования в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдаются в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 1150 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей, то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1150 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

  • оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
  • имущество будут использовать свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла;
  • фирма не собирается его перепродавать;
  • имущество может приносить доход. Единица учета основных средств – это инвентарный объект. Таким объектом может быть:
  • отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т. д.);
  • единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Приобретение основных средств

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Но в балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). Первоначальная стоимость основного средства зависит от того, как оно было получено:

  • за деньги;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • безвозмездно;
  • в обмен на неденежные ценности;
  • создано силами самой фирмы.

Покупка основного средства

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами, в частности, являются (п. 8 ПБУ 6/01):

  • суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и монтаж (сборку) объекта;
  • суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для его приобретения, если основное средство является инвестиционным активом.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К ним относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком (заказчиком, инвестором, покупателем). Это могут быть основные средства (включая земельные участки), нематериальные активы или иные внеоборотные активы (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включают в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Это можно делать исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 7 ПБУ 15/2008).

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем такого приостановления. В указанный период эти проценты включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты вновь включаются в стоимость инвестиционного актива – с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 15/2008).

Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/2008).

Если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ, то проценты прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (п. 13 ПБУ 15/2008).

Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на другие цели, проценты включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле направленных по целевому назначению долговых средств в общей сумме займов (кредитов) (п. 14 ПБУ 15/2008).

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

  • 08-1 «Приобретение земельных участков»;
  • 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
  • 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
  • 08-7 «Приобретение взрослых животных». Сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Если ваша фирма является плательщиком НДС, то сумму налога в первоначальную стоимость основного средства не включают. После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету. В этой ситуации НДС будет возмещаемым налогом. Если же ваша фирма не является плательщиком НДС (применяет освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ), то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.

Покупку основного средства отразите проводками:

ДЕБЕТ 08, субсчет 1 (2, 4, 7) КРЕДИТ 60 (76)

– учтены затраты по покупке основного средства;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50 (51)

– оплачены основное средство и затраты, связанные с доведением его до состояния, в котором оно пригодно к запланированному использованию;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08, субсчет 1 (2, 4, 7)

– объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Пример. Как отразить в учете покупку ОС

В октябре отчетного года АО «Актив» приобрело по договору станок. Его стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – учтены расходы по покупке станка;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтена сумма НДС по станку;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – учтены расходы по доставке и монтажу станка;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 3600 руб. – учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 141 600 руб. (118 000 + 23 600) – оплачен станок, его доставка и монтаж;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 120 000 руб. (100 000 + 20 000) – станок зачислен в состав основных средств;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 21 600 руб. (18 000 + 3600) – произведен налоговый вычет по НДС.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость станка в сумме 120 тыс. руб. за вычетом начисленной амортизации.

Как учесть купленные основные средства, которые подлежат госрегистрации

Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01.

Поэтому, покупая основное средство, фирма должна определить, не нуждается ли эта сделка в госрегистрации.

Сделки с землей и другой недвижимостью подлежат государственной регистрации на основании пункта 1 статьи 131 ГК РФ в порядке, предусмотренном Законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ.

Недвижимое имущество – это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, водные объекты, участки недр, здания, сооружения, незавершенное строительство и т. д.).

У здания прочную связь с землей обеспечивает фундамент, с которым связаны его несущие конструкции. Поэтому здание невозможно перенести как единое целое. Отсутствие у сооружения фундамента не позволяет квалифицировать этот объект как недвижимость. Ангары без фундамента, киоски, павильоны, бытовки, навесы, временные сараи относятся к движимым вещам. Ограждения (заборы) и асфальтовые покрытия земельных участков считаются элементами благоустройства и не являются самостоятельными объектами недвижимого имущества.

Но из общего правила ГК РФ предусматривает исключения. К недвижимости также относят:

  • воздушные и морские суда;
  • суда внутреннего плавания;
  • космические объекты;
  • предприятие в целом как имущественный комплекс.

Необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлены. Государственной регистрации в органах ГИБДД или Гостехнадзора подлежат сами автотранспортные средства.

Так, регистрацию в государственных органах должны пройти автомототранспортные средства, тракторы, самоходные дорожно-строительные и другие машины при условии, что рабочий объем их двигателя внутреннего сгорания превышает 50 куб. см или максимальная мощность их электродвигателя превышает 4 кВт, а также прицепы к ним.

Отсутствие регистрации транспортных средств в Госавтоинспекции не препятствует их эксплуатации в течение определенного времени после приобретения (п. 4 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов, утв. приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001). Учитывать их на счете 08 до регистрации в государственных органах оснований не имеется. С другой стороны, государственные пошлины, которые необходимо уплатить при регистрации автомобиля, следует включить в его первоначальную стоимость.

Пример. Как формировать первоначальную стоимость транспортного средства

В декабре отчетного года АО «Актив» приобрело прицеп для самоходной дорожно-строительной машины. Стоимость прицепа – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Государственные пошлины в сумме 2350 руб. за регистрацию прицепа в Гостехнадзоре уплачены в день покупки. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – учтена стоимость прицепа (без НДС);

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтена сумма НДС по прицепу;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – оплачен счет продавца;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Государственные пошлины» КРЕДИТ 51

– 2350 руб. – перечислены госпошлины за регистрацию;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 68, субсчет «Государственные пошлины»

– 2350 руб. – плата за регистрацию прицепа учтена в его первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 102 350 руб. – прицеп зачислен в состав основных средств;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 18 000 руб. – произведен налоговый вычет по НДС (согласно счету-фактуре продавца).

Первоначальную стоимость прицепа – 102 тыс. руб. (102 350 руб.) – указывают по строке 1150 баланса «Актива» за отчетный год.

Если госпошлины уплачиваются позднее месяца приобретения транспортного средства, то их признают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Государственная пошлина за регистрацию».

Пример. Отнесение госпошлины на резервы предстоящих расходов

В ноябре отчетного года ООО «Пассив» приобрело у физического лица автомобиль. Стоимость автомобиля – 150 000 руб., НДС не облагается. Государственные пошлины в сумме 2850 руб. за регистрацию автомобиля в ГИБДД уплачены в следующем месяце (т. е. в декабре). Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 150 000 руб. – учтена стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 96, субсчет «Государственные пошлины за регистрацию»

– 2850 руб. – признана обязанность по уплате регистрационных госпошлин (путем резервирования неизбежных затрат);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 152 850 руб. (150 000 + 2850) – автомобиль зачислен в состав основных средств;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Государственные пошлины» КРЕДИТ 51

– 2850 руб. – перечислены госпошлины за регистрацию;

ДЕБЕТ 96, субсчет «Государственные пошлины за регистрацию» КРЕДИТ 68, субсчет «Государственные пошлины»

– 2850 руб. – отражено исполнение оценочного обязательства.

Первоначальную стоимость автомобиля (152 850 руб.) в тысячах рублей за минусом амортизации указывают по строке 1150 баланса «Пассива» за отчетный год.

Внимание

Объекты недвижимости, находящиеся во временной эксплуатации, необходимо отражать в составе основных средств, даже если документы на госрегистрацию прав не поданы. Для этого к счету 01 откройте субсчет «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы».

Как учесть купленные основные средства стоимостью не дороже 40 000 рублей

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей (без НДС, подлежащего возмещению), можно учитывать в составе МПЗ (как инвентарь и хозяйственные принадлежности) и списывать на затраты на дату их передачи в эксплуатацию.

Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии – если они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие объекты в бухгалтерский баланс не включают.

Пример. Как списать малоценное ОС

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило сейф для хранения денег. Стоимость сейфа – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Расходы по его установке составили 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Сейф сразу же используется кассиром.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 5000 руб. (5900 – 900) – отражены затраты на покупку сейфа;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

– 900 руб. – учтен НДС по купленному сейфу;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 1000 руб. (1180 – 180) – отражены затраты на установку сейфа;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

– 180 руб. – учтен НДС по затратам на установку сейфа;

ДЕБЕТ 10-9 КРЕДИТ 15

– 6000 руб. (5000 + 1000) – сформирована фактическая себестоимость сейфа;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 10-9

– 6000 руб. – списаны затраты, относящиеся к сейфу;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3

– 1080 руб. (900 + 180) – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 7080 руб. (5900 + 1180) – оплачены сейф и работы по его установке.

В балансе «Пассива» за отчетный год стоимость сейфа не отражают.

Внимание

Основные средства стоимостью до 40 000 руб. (без НДС) можно списать в течение более одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Определить порядок списания таких расходов компании смогут самостоятельно, исходя из экономической целесообразности и срока использования этого имущества.

Как учесть купленные подержанные основные средства

Приобретение подержанных, то есть бывших в употреблении, основных средств в учете отражают так же, как покупку новых объектов.

Сумму амортизации, начисленную по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывают. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал это основное средство, будут вам полезны при определении нормы амортизации.

Как учесть основное средство, состоящее из нескольких частей

Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление, учитывают как отдельный объект основных средств. Поясним сказанное на примере.

Пример. Как учесть ОС в виде единого комплекса

В декабре отчетного года АО «Актив» приобрело персональный компьютер. В товарной накладной перечислена стоимость составных частей компьютера с учетом НДС: системный блок – 48 380 руб., монитор – 4130 руб., клавиатура – 295 руб., мышь – 177 руб. Итого стоимость компьютера – 52 982 руб. (в том числе НДС – 8082 руб.).

Названные составные части компьютера могут функционировать только в составе единого комплекса. Поэтому бухгалтер «Актива» должен объединить их в один инвентарный объект.

Эту операцию отражают записями:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 44 900 руб. (52 982 – 8082) – оприходован компьютер (по стоимости составных частей без НДС);

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 8082 руб. – учтена сумма НДС, отраженная в товарной накладной;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 52 982 руб. – оплачен счет продавца.

Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС – 45 руб.) «Актив» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 295 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 71

– 295 руб. – утвержден авансовый отчет подотчетного лица о транспортных расходах;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 76

– 250 руб. (295 – 45) – плата за доставку учтена в первоначальной стоимости компьютера (на основании оправдательных документов, приложенных к авансовому отчету);

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 76

– 45 руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании оправдательных документов, приложенных к авансовому отчету).

Компьютер пригоден к использованию, поэтому бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 45 150 руб. (44 900 + 250) – компьютер зачислен в состав основных средств;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 8127 руб. (8082 + 45) – произведен налоговый вычет НДС.

В балансе за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость компьютера в сумме 45 тыс. руб. (45 150 руб.).

Объединять части основного средства в единый инвентарный объект зачастую неудобно или невыгодно фирме. Между тем стоимость отдельных предметов не всегда можно включить в расходы единовременно. Так, различные части компьютера могут стоить не больше 40 000 рублей. Однако если общая стоимость отдельных частей объекта превысит эту сумму, то объект отражают как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе амортизируемого имущества.

Внимание

С 1 января 2016 года в налоговом учете амортизируемым считается имущество, первоначальная стоимость которого без НДС превышает 100 000 рублей. Новый норматив касается тех основных средств, которые компания ввела в эксплуатацию 1 января 2016 года или позднее.

Из этой ситуации есть выход. Согласно ПБУ 6/01 (п. 6), при наличии у одного объекта «нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».

Поэтому, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования.

Так разрешено поступать и в налоговом учете: для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается фирмой в соответствии с техусловиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Пример. Как учесть комплекс из ОС с разными сроками полезного использования

В декабре отчетного года АО «Актив» приобрело для бухгалтера новый компьютер за 40 000 руб. и бывший в употреблении принтер за 3000 руб. (суммы приведены без учета НДС). Эти предметы используются как единое целое. Однако их сроки полезного использования существенно различаются: для компьютера его продолжительность составляет 36 мес., а для принтера (с учетом времени его использования предыдущим собственником) – 24 мес. Поэтому в единый инвентарный объект их объединить нельзя, хотя принтер без компьютера функционировать не может. В учетной политике «Актива» установлено, что объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. Поэтому бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 10-9 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – принят к учету компьютер;

ДЕБЕТ 10-9 КРЕДИТ 60

– 3000 руб. – принят к учету принтер;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 10-9

– 43 000 руб. (40 000 + 3000) – компьютер и принтер переданы для эксплуатации в бухгалтерию.

Поскольку компьютер и принтер учтены как материалы, бухгалтер оформил на них приходные ордера по форме № М-4 (утв. постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Отпуск оргтехники в производство оформлен требованием-накладной по форме № М-11 (утв. тем же постановлением Госкомстата).

Амортизацию по этому имуществу не начисляют и его стоимость в бухгалтерском балансе не отражают.

Как видно из примера, такой подход имеет свои преимущества. Стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно и бухгалтеру не придется начислять по ним амортизацию. Но у этой учетной политики есть и недостаток: расходы, сосредоточенные в отчетном году, ухудшают финансовый результат фирмы.

Учет многолетних насаждений

При учете растений, срок жизни которых превышает один год, важно определить, относятся ли они к основным средствам. Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС. Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 40 000 рублей. На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы.

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», растения нужно оценивать не по отдельности, а как единый объект. Там сказано, что к основным средствам относятся в числе прочего многолетние насаждения. В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.

Рассада и саженцы однолетних растений отражаются в бухучете на счете 10 «Материалы». По завершении посадочных работ стоимость насаждений списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если стоимость многолетних насаждений более 40 000 рублей, то их как единый инвентарный объект необходимо включать в состав ОС и в базу по налогу на имущество.

Если организация решила списывать стоимость многолетних насаждений в налоговом учете, то делать это надо через амортизацию (постановление АС Московского округа от 24 февраля 2015 г. по делу № А40-59510/13).

Многолетние растения стоимостью более 40 000 рублей отражаются так же, как и любые другие основные средства.

Сначала первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания посадочных работ объект отражается по счету 01 «Основные средства».

Сумму «входного» НДС и ежемесячную амортизацию списывают в дебет счета 91.

Пример. Как учесть многолетние насаждения

Фирма приобрела саженцы деревьев на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% – 18 000 руб.). Для проведения посадочных работ был привлечен подрядчик. Стоимость его услуг составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС 18% – 9000 руб.).

В мае текущего года работы были закончены, а объект введен в эксплуатацию. Срок его полезного использования равен 32 годам (10-я амортизационная группа).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость саженцев;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость посадочных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 9000 руб. – отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19

– 27 000 руб. (18 000 + 9000) – «входной» НДС списан на прочие расходы;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 150 000 руб. (100 000 + 50 000) – многолетние насаждения введены в эксплуатацию.

Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 3,125% (100% : 32 года).

Годовая сумма амортизационных отчислений равна 4687,50 руб. (150 000 руб. x 3,125%), а ежемесячная –

390,63 руб. (4687,50 руб. : 12 мес.).

В июне бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 02

– 390,63 руб. – начислена амортизация.

Отметим, что многолетние насаждения могут быть готовы к использованию только по мере достижения эксплуатационного возраста.

Внимание

Минфин России также указывает, что капитальные вложения в многолетние насаждения и на коренное улучшение земель учитываются в составе основных средств (письмо Минфина России от 13 мая 2016 г. № 07-01-10/27366).

В конце отчетного года капитальные вложения, относящиеся к принятым в эксплуатацию площадям многолетних насаждений, достигших эксплуатационного возраста, включаются в состав основных средств. При этом производятся соответствующие записи в инвентарных карточках по учету капитальных вложений в многолетние насаждения.

Затраты на выращивание многолетних насаждений, достигших эксплуатационного возраста, не увеличивают первоначальную стоимость основных средств, а относятся на расходы по обычным видам деятельности.

Если несколько растений погибают до истечения срока полезного использования объекта, нужно провести инвентаризацию и составить акт, где зафиксировать факт порчи. Затем оформить частичную ликвидацию и изменить первоначальную стоимость ОС (п. 14 ПБУ 6/01).

Вклад основных средств в уставный капитал

Если ваша фирма получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть его на балансе по стоимости, согласованной между собственниками фирмы.

Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Внимание

По основному средству передающая сторона обязана восстановить и заплатить в бюджет НДС, ранее принятый ею к вычету, в части, пропорциональной остаточной стоимости объекта. Принимающая сторона должна учесть этот НДС, а затем может принять его к вычету (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример. Как отразить получение ОС в уставный капитал

В отчетном году АО «Актив» (учредитель) передало ООО «Пассив» оборудование в качестве вклада в уставный капитал. Установленная «Активом» и подтвержденная оценщиком стоимость равна 500 000 руб. (без учета НДС). Остаточная балансовая стоимость оборудования в учете «Актива» составляет 550 000 руб. На нее приходится НДС в сумме 99 000 руб. (550 000 руб. x 18%). Расходы «Пассива» по доставке оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Бухгалтер «Пассива» применил проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– 500 000 руб. – отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 75-1

– 500 000 руб. – принято к учету полученное оборудование;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 83

– 99 000 руб. – учтен НДС по оборудованию (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302);

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отражены транспортные расходы;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – учтен НДС по транспортным расходам;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 510 000 руб. (500 000 + 10 000) – оборудование включено в состав основных средств;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 100 800 руб. (99 000 + 1800) – принят к вычету НДС. В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1150 указана стоимость оборудования в сумме 510 тыс. руб. за вычетом начисленной по нему амортизации.

Поступление основных средств безвозмездно

Если ваша фирма получила основные средства безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество.

В налоговом учете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Имейте в виду: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства дороже 3000 рублей ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, а также от иностранных компаний.

Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его первоначальную стоимость.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98-2

– получены безвозмездно объекты, предназначенные для использования в качестве основных средств.

Если эти объекты пригодны к эксплуатации, сделайте запись:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– объекты включены в состав основных средств.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором ценности были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от лица, физического или юридического, доля которого в ее уставном капитале превышает 50%. Аналогично – если ваша фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую 50%. При этом полученное имущество будет облагаться налогом на прибыль, если оно будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Пример. Как учесть безвозмездное поступление ОС

В декабре отчетного года АО «Актив» получило безвозмездно от некоммерческой организации технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98-2

– 360 000 руб. – оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 360 000 руб. – оборудование включено в состав основных средств.

В балансе «Актива» по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 360 тыс. руб.

При исчислении налога на прибыль стоимость оборудования (360 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.

Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском – по рыночной стоимости. Следовательно, стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере начисления амортизации. Эту операцию отразите записями:

ДЕБЕТ 20 (23, 44, ...) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

– соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных основных средств повторно (по мере амортизации) в доходах не учитывается.

Основные средства за счет государственной помощи

Если основные средства приобретены за счет государственных средств (бюджетного финансирования), то их учет имеет особенности. Они установлены в ПБУ 13/2000. В нем упоминаются такие виды помощи, как субсидии (средства на софинансирование расходов) и субвенции (средства на финансовое обеспечение расходов). Помощь может быть оказана не только в денежной форме, но и путем передачи объектов внеоборотных активов.

В этих случаях счет 98 применяется после ввода объектов в эксплуатацию.

Пример. Как учесть госпомощь

АО «Актив» получило от органа местного самоуправления субсидию на приобретение хлебопекарного оборудования в сумме 1 180 000 руб. Эти средства оно израсходовало в установленный срок по назначению. Монтаж оборудования «Актив» выполнил собственными силами. Зарплата рабочих с социальными отчислениями на нее составила 100 000 руб. (софинансирование). Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

– 1 180 000 руб. – получена государственная помощь;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 1 180 000 руб. – произведена предоплата за оборудование;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – поступило хлебопекарное оборудование (без учета НДС);

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 180 000 руб. – предъявлен поставщиком НДС;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 180 000 руб. – принят к вычету (п. 3 письма Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-0306/1/615);

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 70, 69

– 100 000 руб. – отражены расходы на монтаж оборудования силами собственного персонала;

ДЕБЕТ 01, субсчет «Основные средства в запасе» КРЕДИТ 08-4

– 1 100 000 руб. (1 000 000 + 100 000) – хлебопекарное оборудование включено в состав основных средств;

ДЕБЕТ 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства в запасе»

– 1 100 000 руб. – хлебопекарное оборудование введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98-2

– 1 100 000 руб. – в связи с вводом оборудования в эксплуатацию отражено целевое использование бюджетных средств.

В последующем счет 98 списывается на прочие доходы (счет 91) по мере начисления амортизации оборудования, как и в случае безвозмездного поступления основных средств.

В балансе «Актива» по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 1100 тыс. руб. за минусом начисленной амортизации.

Создание основного средства силами самой фирмы

Основное средство может быть построено.

Есть два способа строительства:

  • подрядный (если работы проводят сторонние организации-подрядчики);
  • хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно, силами собственного персонала).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т. д.).

Это же правило применяется и в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ).

После завершения подрядных работ оформляют акт с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60

– отражена стоимость строительных работ;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– отражена сумма НДС, предъявленного подрядной организацией.

Пример. Как учесть создание ОС подрядным способом

В отчетном году АО «Актив» завершило строительство административного здания. Строительство велось подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки (после оформления акта сдачи-приемки результата выполненных работ):

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60

– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) – учтена стоимость строительных работ;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 360 000 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 360 000 руб. – принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 96, субсчет «Государственные пошлины за регистрацию»

– 22 000 руб. – учтена госпошлина, подлежащая оплате;

ДЕБЕТ 01, субсчет «Основные средства, не прошедшие госрегистрацию» КРЕДИТ 08-3

– 2 022 000 руб. (2 000 000 + 22 000) – учтено построенное здание при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию.

В связи с государственной регистрацией здания бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Государственные пошлины» КРЕДИТ 51

– 22 000 руб. – уплачена госпошлина за регистрацию здания;

ДЕБЕТ 96, субсчет «Государственные пошлины за регистрацию» КРЕДИТ 68, субсчет «Государственные пошлины»

– 22 000 руб. – произведена регистрация права на здание;

ДЕБЕТ 01, субсчет «Здания и сооружения» КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства, не прошедшие госрегистрацию»

– 2 022 000 руб. – построенный объект зачислен в состав основных средств;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 2 360 000 руб. – оплачены расходы по строительству.

В балансе «Актива» за отчетный год стоимость здания (2022 тыс. руб.) будет отражена по строке 1150 баланса.

При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. А все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т. п.), учитываются по дебету счета 08.

В учете это отражают так:

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10 (02, 70, 69, ...)

– отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Внимание

Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете.

Если на построенный объект не получено разрешение на ввод в эксплуатацию до конца года, расходы укажите в строке баланса 1190 «Прочие внеоборотные активы», в обратной ситуации – по строке 1150 «Основные средства».

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построенный объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС. Сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления налога, то есть на конец квартала. Как отразить в бухгалтерском учете объект, построенный хозспособом, покажет пример.

Пример. Как учесть объект, построенный хозспособом

В октябре отчетного года АО «Актив» начало возводить ангар (без фундамента). Строительство ведется хозспособом.

Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:

  • стоимость материалов – 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.);
  • зарплата строительных рабочих (с учетом взносов на ОПС, ОМС и ОСС, включая взносы «по травме») – 400 000 руб.;
  • амортизация строительных машин и оборудования – 200 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – оприходованы материалы для строительства;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 90 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 90 000 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 590 000 руб. – оплачены материалы;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10

– 500 000 руб. – списаны материалы на строительство;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70, 69

– 400 000 руб. – начислены зарплата, взносы на ОПС, ОМС и ОСС;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 02

– 200 000 руб. – начислена амортизация по строительному оборудованию.

В декабре ангар был готов к использованию. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-3

– 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) – ангар включен в состав основных средств.

А 31 декабря бухгалтер должен сделать еще две записи:

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– 198 000 руб. ((500 000 + 400 000 + 600 000) руб. x 18%) – начислен НДС в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами на последнее число налогового периода;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 198 000 руб. – НДС принят к вычету на момент определения налоговой базы.

Стоимость ангара (1100 тыс. руб.) бухгалтер «Актива» должен отразить в строке 1150 баланса.

Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства формируют в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса. В стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам, в частности, можно отнести:

  • материальные затраты в части расходов на покупку сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов;
  • расходы на оплату труда строительных рабочих;
  • расходы на оплату обязательных взносов на ОПС, ОМС и ОСС с зарплаты строительных рабочих;
  • амортизацию по строительным машинам и оборудованию.

Конкретный перечень прямых расходов вы можете установить в учетной политике фирмы (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными.

Изменение первоначальной стоимости основных средств

Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.

Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование

Реконструкция и модернизация – это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей: например, для здания – это увеличение высоты, площади, объема здания. Модернизация компьютера – увеличение его оперативной памяти.

Достройка – возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.

Дооборудование – дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами (устройствами), которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Например, это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.

Эти расходы отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Увеличение стоимости основных средств», проводкой: ДЕБЕТ 08, субсчет «Увеличение стоимости основных средств» КРЕДИТ 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71, 60, 76, ...)

– отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08, субсчет «Увеличение

стоимости основных средств»

– увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.

Пример. Как учесть улучшение технических характеристик капитального характера

В отчетном году АО «Актив» решило улучшить технические характеристики компьютера. Его первоначальная стоимость составляла 48 000 руб.

В результате проведенных работ был заменен процессор на более мощныйиустановлен CD-дисковод. Стоимость всех работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 7080 руб. – оплачена стоимость работ;

ДЕБЕТ 08, субсчет «Увеличение стоимости основных средств» КРЕДИТ 60

– 6000 руб. (7080 – 1080) – учтены затраты на модернизацию;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 1080 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08, субсчет «Увеличение стоимости основных средств»

– 6000 руб. – на сумму расходов по модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 1080 руб. – произведен вычет по НДС.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость компьютера (с учетом расходов по его модернизации) в сумме 54 тыс. руб. (54 000 = 48 000 + 6000) за вычетом начисленной по нему амортизации.

Расходы не должны включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный характер. Расходы считаются некапитальными, если показатели работы основного средства не улучшаются или улучшаются незначительно. Такие расходы по основным средствам в их стоимость не включают и учитывают в составе текущих расходов отчетного периода.

Пример. Как учесть улучшение технических характеристик некапитального характера

В административном подразделении АО «Актив» используется автомобиль, на который дополнительно установлены:

  • противотуманные фары стоимостью 1200 руб.;
  • замок топливного бака стоимостью 150 руб.

Комплектующие были приобретены в розничной торговле, счета-фактуры на них отсутствуют, поэтому НДС по ним к вычету не принимается.

В данном случае дооборудование автомобиля носит некапитальный характер.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 1350 руб. (1200 + 150) – выданы деньги под отчет для покупки комплектующих;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71

– 1350 руб. – оприходованы комплектующие;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10

– 1350 руб. – списана стоимость комплектующих. В результате проведенных работ стоимость автомобиля, по которой он числится в балансе «Актива», не изменится.

Переоценка

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать основные средства. Если вы один раз провели переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно.

Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

В учете делают проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

– увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

– доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.

Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат в качестве прочих расходов. Это отражают проводками:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91-2

– уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.

В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, относят на финансовый результат в качестве прочих доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.

Пример. Как отразить результаты переоценки

На балансе АО «Актив» числится станок. По состоянию на 31 декабря 2016 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 4000 руб., а сумма амортизации – на 1000 руб. По состоянию на 31 декабря 2017 года вновь была произведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 12 000 руб., а сумма амортизации – на 3000 руб.

При подготовке отчетности за 2016 год бухгалтер «Актива» применил проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– 4000 руб. – отражена первоначальная уценка станка;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91-2

– 1000 руб. – отражено уменьшение амортизации в связи с первоначальной уценкой.

Результаты переоценки станка по состоянию на конец отчетного 2017 года бухгалтер «Актива» должен отразить так:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1

– 4000 руб. – отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

– 8000 руб. (12 000 – 4000) – отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 02

– 1000 руб. – увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

– 2000 руб. (3000 – 1000) – увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

В балансе за отчетный год станок отражают исходя из текущей (восстановительной) стоимости с учетом накопленной амортизации.

В ходе переоценки вы можете и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Пример. Как учесть превышение суммы уценки над суммой дооценки

На балансе АО «Актив» числится станок.

По состоянию на 31 декабря 2016 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 4000 руб., а сумма амортизации – на 1000 руб. По состоянию на 31 декабря 2017 года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 12 000 руб., а сумма амортизации – на 3000 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на конец 2017 года бухгалтер «Актива» должен отразить так:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 01

– 4000 руб. – отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– 8000 руб. (12 000 – 4000) – отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 83

– 1000 руб. – уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91-2

– 2000 руб. (3000 – 1000) – уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

В балансе за отчетный год станок отражают исходя из текущей (восстановительной) стоимости с учетом накопленной амортизации.

На стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась ли в результате «бухгалтерской» переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.

Если рыночная стоимость основных средств уменьшается, их переоценивают с целью экономии налога на имущество. Правда, движимое имущество, принятое с 2013 года на учет в качестве основных средств, освобождается от обложения налогом на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ). Но с 1 января 2015 года этой льготы лишены объекты, принятые на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации фирмы;
  • передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

В то же время переоценке подлежат не единичные объекты, а группы однородных объектов основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).

Внимание

Движимое имущество, принятое с 2013 года на учет в качестве основных средств, освобождается от обложения налогом на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ). Этой льготы лишены объекты, принятые на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации фирмы;
  • передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

Налог на имущество рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Раз «бухгалтерская» стоимость основных средств понизилась, налог на имущество нужно платить в меньшей сумме.

Пример. Как влияет переоценка на налоговый учет

На 1 января 2017 г. в учете ООО «Пассив» числится оборудование, которое раньше не переоценивалось.

Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 200 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования составляет 600 000 руб. (800 000 – 200 000).

В отчетном году фирма решила его переоценить. В результате переоценки по состоянию на 31 декабря 2017 года стоимость оборудования была уценена в два раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 400 000 руб. (800 000 руб. : 2), сумма начисленной амортизации – 100 000 руб. (200 000 руб. : 2).

Остаточная стоимость оборудования на 31 декабря 2017 года – 300 000 руб. (400 000 – 100 000). Оборудование приобретено до 1 января 2013 года, поэтому его остаточная стоимость войдет в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

В дальнейшем налог на имущество и амортизацию в бухучете бухгалтер «Пассива» будет должен рассчитывать с учетом новой (уцененной) стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете – исходя из его прежней стоимости (800 000 руб.).

Дооценка основных средств применяется, когда фирма хочет представить свое финансовое положение в более выгодном свете. Таким путем можно повысить стоимость чистых активов.

Внимание

Если вы хотите представить свое финансовое состояние в более выгодном свете, проведите дооценку основных средств.

Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, из компьютера удалены блоки, со станка снято дополнительное оборудование, часть здания демонтирована и т. п.). В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.

В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитывают в составе внереализационных расходов. Они уменьшают облагаемую прибыль фирмы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса. В соответствии с этим порядком, при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства налогоплательщик на дату вывода этого объекта исключает его из состава амортизационной группы (подгруппы), но без изменения суммарного баланса. Поэтому если был выбран нелинейный метод, то сумму недоначисленной амортизации нужно продолжать списывать в рамках суммарного баланса амортизационной группы, а не единовременно в составе внереализационных расходов.

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости и учитывают как внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК РФ). Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль.

Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример. Как отразить частичную ликвидацию ОС

В декабре отчетного года АО «Актив» ликвидировало пристройку к зданию склада. Стоимость здания – 3 200 000 руб. Инвентарная стоимость пристройки – 400 000 руб.

Расходы, связанные с ликвидацией части здания (демонтаж оборудования, разборка здания и т. п.), составили 8000 руб.

В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 12 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– 400 000 руб. – списана стоимость пристройки;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91-2

– 25 000 руб. – списана амортизация, приходящаяся на ликвидированную часть;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (70, 69, ...)

– 8000 руб. – списаны расходы, связанные с ликвидацией пристройки;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– 12 000 руб. – оприходованы материалы, полученные при ликвидации пристройки.

В результате стоимость основного средства уменьшится на 400 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1150 будет указана уменьшенная стоимость здания склада (2800 тыс. руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.

Особенности учета временных зданий и сооружений

Перед возведением основных капитальных зданий на период стройки для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строители возводят или приспосабливают временные здания и сооружения. Это могут быть производственные, складские, вспомогательные, жилые, общественные здания. После производства всех работ и окончания строительства их ликвидируют или восстанавливают изначальный вид использованного объекта.

Временные здания и сооружения подразделяют на титульные и нетитульные сооружения (согласно постановлению Госстроя России от 5 марта 2004 года № 15/1). Разделяют сооружения исходя из их предназначения. Титульные сооружения используются для обеспечения нужд строительства в целом, а нетитульные – для отдельных строительных объектов.

Например, к титульным сооружениям относятся отапливаемые и неотапливаемые материальные склады, временные площадки для материалов, изделий, оборудования и погрузочно-разгрузочных работ, и др. Нетитульными сооружениями являются, например, складские помещения при объекте строительства: душевые, неканализованные уборные настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики и др.

К какому бы виду временные сооружения не относились, после окончания работ они подлежат разборке и утилизации. Поэтому реальный срок их использования – два-три года. Такие сооружения недолговечны, и все же они относятся к основным средствам, и по ним должна начисляться амортизация, так как они удовлетворяют всем необходимым условиям для отнесения к основным средствам.

Первоначальная стоимость временных сооружений формируется по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». При вводе в эксплуатацию их стоимость списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Корреспонденция счетов будет такой:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10

– списана фактическая себестоимость израсходованных материалов при монтаже;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70, 69

– отражена начисленная сумма зарплаты и взносов работников, занятых возведением временных зданий и сооружений;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 23

– отражена доля расходов вспомогательных производств, приходящихся на некапитальные работы по возведению временных зданий и сооружений;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-3

– основное средство учтено в составе основных средств.

Поступление на баланс организации временных сооружений документально оформляется актом по форме № ОС-1а «Акт о приемепередаче здания (сооружения)» для титульных временных сооружений и специальной унифицированной формой № КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения» – для нетитульных.

По завершении строительства временные здания и сооружения подлежат разборке и ликвидации. Остающиеся вследствие разбора материалы надо оприходовать. Ликвидация объектов документально оформляется унифицированной формой № КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений» для нетитульных сооружений и формой № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» – для титульных сооружений. Стоимость материалов и иного имущества, полученного от демонтажа, разбора и ликвидации временных зданий и сооружений, включается во внереализационные доходы фирмы.

Разукрупнение объекта основных средств

Разделение (разукрупнение) одного инвентарного объекта на несколько инвентарных номеров законодательством о бухучете не предусмотрено.

Однако случаи разукрупнения основных средств в хозяйственной деятельности происходят нередко. Оно может быть связано с тем, что отдельные части комплекта, ранее учтенного как единый инвентарный объект, начинают использоваться по отдельности и выполнять свои функции самостоятельно. То есть каждая из получившихся частей не теряет способности быть использованной для выполнения определенных целей и самостоятельных функций или определенной работы.

Внимание

Разукрупнение основного средства на два и более независимых друг от друга объекта не является выбытием основного средства.

Срок полезного использования каждого нового объекта будет соответствовать изначально принятому сроку службы разукрупненного объекта учета. Если первоначальный объект еще не до конца самортизирован, то амортизация по каждой новой части продолжает начисляться исходя из установленного срока полезного использования.

Такое разукрупнение инвентарного объекта не влияет на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств. Как сказано в Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-0409/78875), такая операция на синтетических счетах бухучета не отражается.

В данном случае бухгалтеру следует произвести корректировку в аналитическом учете основных средств, в результате которой вместо первоначального актива будет числиться несколько новых. Для этого заводятся отдельные инвентарные карточки для выделенных инвентарных объектов. Движение в бухгалтерских записях будет зафиксировано только по субсчетам аналитического учета к счету 01 «Основные средства».

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (их будет столько, на сколько новых частей разукрупнен первоначальный объект):

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Новый объект» КРЕДИТ 01, субсчет «Старый объект»

– отражена первоначальная стоимость нового объекта;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Старый объект» КРЕДИТ 02, субсчет «Новый объект»

– перенесена сумма начисленной амортизации в части, относящейся к новому объекту.

Заметим, что разукрупнение может являться следствием исправления ошибки при постановке основного средства на учет.

Например, приняты в качестве единого объекта составные части амортизируемого имущества, изначально имеющие разный срок полезного использования. Согласно пункту 6 ПБУ 6/01 их надо учитывать раздельно. Это ошибка, которая в бухгалтерском учете отражается по правилам ПБУ 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н). В налоговом учете – согласно статье 54 НК РФ.

Разукрупнение в целях выделения из одной единицы основных средств несколько новых нужно отличать от:

  • случаев модернизации и реконструкции, когда происходит достройка, усовершенствование объекта ОС, меняются его технические характеристики, изменяется срок его полезного использования. В этом случае из одного объекта может возникнуть несколько новых, но с другими характеристиками, в том числе с другим сроком полезного использования;
  • случаев частичной ликвидации, реализации или иного выбытия части основного средства.

Обоснование списания ОС

Списание с бухгалтерского учета основных средств требует обоснования. На это указывает Минфин России в письме от 25 декабря 2015 года № 07-01-06/76480.

Объект относится к основным средствам при одновременном выполнении следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н):

  • объект предназначен для длительного использования (свыше 12 месяцев) или обычного производственного цикла, превышающего 12 месяцев;
  • объект не предназначен на продажу;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При обосновании списания объекта основных средств необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из этих условий.

Продажа, безвозмездная передача, передача в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, служащие основаниями для списания основного средства, подтверждаются соответствующими договорами, актами приема-передачи, счетами-фактурами (если они нужны), внутренними распорядительными документами. Принятие таких решений уже говорит о том, что объекты, в отношении которых они приняты, после совершения сделок уже не будут приносить экономическую выгоду.

Неспособность основного средства приносить экономическую выгоду наступает также вследствие его физического или морального износа, что также необходимо подтвердить.

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики. Под физическим износом понимается ухудшение технико-экономических и социальных характеристик объекта под воздействием процесса труда (интенсивности, особенностей технологии использования, количества и качества ремонта, уровня агрессивности внешней среды и т. д.). Моральный износ (обесценивание) проявляется в том, что основное средство по своей конструкции, производительности, экономичности перестает соответствовать требованиям для выпуска продукции необходимого качества.

Для установления физического и морального износа и того, возможно ли восстановление объекта, будет ли оно эффективным и насколько целесообразно его дальнейшее использование, приказом руководителя фирмы создается комиссия. Она дает свое заключение и составляет документацию при выбытии объектов.

В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии можно приглашать сторонних специалистов (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основныхсредств, утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н).

В компетенцию комиссии входит (п. 78 Методических указаний):

  • осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации и данных бухгалтерского учета;
  • выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
  • составление акта на списание объекта основных средств.

Комиссия также решает, возможно ли дальше использовать отдельные узлы, детали, материалы, полученные при демонтаже выбывающего объекта (например, для текущего ремонта рабочего оборудования или на продажу). Устанавливается их оценка по количеству и по стоимости, исходя из рыночных цен, а также сохранность. После принятия решения о списании объекта комиссия составляет акт, в котором указываются все данные о списываемом объекте, включая исходные. Акт утверждает руководитель организации (п. 78 Методических указаний).

Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект зачислен в состав основных средств. Факт эксплуатации роли не играет.

Пример. Как установить срок начала амортизации ОС

ООО «Пассив» приобрело станок и 5 апреля отчетного года приняло его к учету по счету 01 «Основные средства». Станок введен в эксплуатацию в июне. Амортизацию по станку нужно начислять с мая.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

Пример. Когда прекратить амортизацию ОС

ООО «Пассив» продало станок 5 августа 2017 года.

Несмотря на это, амортизация за август должна быть начислена по нему в полной месячной сумме.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему невозможно.

Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Для этого в учете делают запись:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация основных средств.

Способы начисления амортизации

Существуют четыре способа начисления амортизации по основным средствам:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

Обратите внимание: в налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При начислении амортизации вы можете использовать любой из четырех способов. Для этого все основные средства в бухгалтерском учете разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, оргтехника, транспорт, мебель и т. д.

По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных способов. Выбранный способ применяйте в течение всего срока полезного использования основного средства.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, метод начисления амортизации можно менять. Переход с линейного на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Новое в отчете 2017

С 1 января 2017 года действует новый ОКОФ «ОК 013-2014 (СНС 2008)», принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст.

Прямой и обратный переходные ключи между новым и старым ОКОФ ОК 013-94, действующим до 1 января 2017 года, установлены приказом Росстандарта от 21 апреля 2016 года № 458.

В соответствии с новым ОКОФ установлены следующие укрупненные группы однородных объектов:

  • жилые здания и помещения;
  • здания (кроме жилых)
  • сооружения;
  • расходы на улучшение земель;
  • информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
  • прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты;
  • транспортные средства;
  • системы вооружений;
  • культивируемые биологические ресурсы;
  • культивируемые растительные ресурсы.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Указанная Классификация до 1 января 2017 года могла использоваться и для целей бухгалтерского учета, о чем было конкретно сказано впостановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. С 1 января 2017 года абзац 2 пункта 1 данного постановления утратил силу (постановление Правительства РФ от 7 июля 2016 г. № 640). Однако пересчитывать сроки полезного использования имущества, принятого на учет до этой даты, не требуется (см. письма Минфина от 14 ноября 2016 г. № 03-03-06/1/66701, от 8 ноября 2016 г. № 03-03-РЗ/65124, от 6 октября 2016 г. № 03-05-05-01/58129).

Если же срок полезного использования для того или иного конкретного основного средства по ОКОФ определить невозможно, вы можете установить его самостоятельно исходя:

  • ожидаемого срока использования объекта;
  • ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.
Линейный способ

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.

Пример. Амортизация линейным способом

В декабре 2016 года АО «Актив» приняло к учету в составе основных средств станок. Первоначальная стоимость станка – 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования – пять лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Прежде всего определите годовую норму амортизации.

Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма

амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно начиная с января 2017 г. в течение пяти лет бухгалтер «Актива» должен делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 4000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе «Актива» на 31 декабря 2017 года по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 тыс. руб. (240 000 руб. – 4000 руб. x 12 мес.).

Внимание

В налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим способом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.

Пример. Амортизация способом уменьшаемого остатка

Вернемся к предыдущему примеру.

Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года – 192 000 руб. (240 000 – 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер «Актива» должен был делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 4000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе «Актива» на 31 декабря 2017 г. по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 тыс. руб.

За второй год годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. x 20%).

Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 – 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года, то есть на протяжении 2018 г., бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 3200 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично – от остаточной стоимости станка на начало каждого года.

В течение срока полезного использования полностью списать первоначальную стоимость основного средства по этому способу невозможно. Но если остаточная стоимость объекта стала несущественной, его амортизацию можно не продолжать, а доначислить единовременно, так, чтобы остаточная стоимость объекта стала нулевой. Такая учетная политика отвечает требованию рациональности.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При использовании этого способа начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Годовая сумма амортизации=Количество лет, оставшихся до конца срока службы основного средства:Сумма чисел лет срока полезного использования основного средстваxПервоначальная стоимость основного средства

Пример. Амортизация по сумме чисел лет полезного использования

Снова вернемся к примеру со станком.

Срок полезного использования станка – пять лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

5 лет : 15 лет x 240 000 руб. = 80 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 6666,7 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе «Актива» на 31 декабря 2017 г. по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 000 руб. (240 000 – 80 000).

За второй год годовая сумма амортизации составит:

4 года : 15 лет x 240 000 руб. = 64 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 5333,3 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом способе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства. Как это сделать, покажет пример.

Пример. Амортизация пропорционально объему реализации

В сентябре отчетного года АО «Актив» приняло к учету станок первоначальной стоимостью 120000 руб.

Согласно технической документации, станок рассчитан на выпуск 1000 единиц готовой продукции.

Однако он начал эксплуатироваться лишь в декабре отчетного года. В этом месяце с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.

В связи с этим по станку должна быть начислена амортизация в сумме:

90 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 10 800 руб.

В декабре бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 10 800 руб. – начислена амортизация станка.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 109 тыс. руб. (109 200 = 120 000 – 10 800).

В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:

50 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 6000 руб.

В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:

30 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 3600 руб.

В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.

Как начислить амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации

Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т. д.).

Сумма амортизации по этому основному средству прежним владельцем в учете фирмыпокупателя не отражается. Однако его срок полезного использования обычно сокращается. Его можно рассчитать так:

Срок полезного использования подержанного основного средства=Срок полезного использования нового основного средства-Срок фактической эксплуатации основного средства прежним владельцем

Срок полезного использования нового объекта можно определить по методике, утвержденной пунктом 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Срок фактической эксплуатации основного средства прежний владелец указывает в документах на проданное основное средство.

Пример. Амортизация ОС, бывших в употреблении

В октябре 2017 года АО «Актив» приобрело подержанный станок. Договорная стоимость станка – 120 000 руб. (без НДС). Амортизация по нему будет начисляться линейным методом. Станок был включен в состав основных средств в ноябре 2017 года.

Бухгалтер определил, что срок полезного использования нового станка – 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал шесть лет. Следовательно, срок полезного использования станка – четыре года (10 – 6), то есть 48 месяцев (4 x 12 мес.).

Месячная норма амортизации по станку составит: 100% : 48 мес. = 2,083%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. x 2,083% = 2499,6 руб.

Амортизация по станку должна начисляться с декабря.

В балансе «Актива» на 31 декабря 2017 г. по строке 1150 указывают остаточную стоимость станка в сумме 118 тыс. руб. (117 500,4 = 120 000 – 2499,6).

Если основное средство уже полностью отработало свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать. Если этот срок – менее 12 месяцев, то объект к основным средствам не относится.

Как начислить амортизацию по расконсервированным основным средствам

По основным средствам, которые переведены на консервацию сроком более трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.

Пример. Амортизация расконсервированного ОС

На балансе АО «Актив» числится станок. Он включен в состав основных средств в январе 2010 г. Срок полезного использования станка – семь лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. Начисление амортизации заканчивается в феврале 2017 г. (84 мес.).

Норма месячной амортизации составит: (1 мес. : 84 мес.) x 100% = 1,19%.

В сентябре 2010 года станок был переведен на консервацию.

Период консервации – шесть месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но завершится она в августе 2017 г.

Как начислить амортизацию по реконструированным или модернизированным основным средствам

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен.

Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:

100%:Оставшийся срок полезного использования основного средства=Годовая норма амортизации

В результате работ стоимость основного средства увеличивается. Амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.

Пример. Амортизация модернизированного ОС

В прошлом году АО «Актив» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка – 240 000 руб.

Срок полезного использования был установлен «Активом» в пять лет. Амортизация начисляется линейным методом.

В отчетном году станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования – до семи лет. На момент проведения модернизации станок проработал один год, и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.

Новая годовая норма амортизации по станку составит:

100% : (7 лет – 1 год) = 16,667%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(300 000 руб. – 48 000 руб.) x 16,667% = 42 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит: 42 000 руб. : 12 мес. = 3500 руб.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.