Внереализационные расходы

По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными.

Их перечень приведен в статье 265 Налогового кодекса. Этот перечень не является закрытым.

К примеру, если траты были понесены, но командировка не состоялась, суммы, которые уже не возместить, разрешено списать в составе внереализационных расходов. Но только если их можно признать обоснованными. А это случай, когда вины работника в срыве служебной поездки нет (см. письмо Минфина РФ от 3 июля 2020 № 03-03-06/1/57735).

К подобным случаям можно отнести и отдельные выплаты зарплаты. Расходы по выплате зарплаты работникам, начисленной за дни, официально установленные как нерабочие с сохранением зарплаты, могут учитываться в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли. Это, как вы знаете, дни 24 июня и 1 июля 2020 года, объявленные нерабочими с сохранением зарплаты по указам Президента. Такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные (письмо Минфина от 18 мая 2020 г. № 07-01-10/40375).

Вместе с тем перечень внереализационных расходов пополняют и путем внесения изменений в Налоговый кодекс.

Новое в отчете 2020

В 2020 году Федеральным законом от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ в перечень внереализационных расходов включили отдельные расходы, связанные с оказанием безвозмездной помощи в сфере предотвращения распространения и преодоления последствий эпидемии коронавируса.

Это безвозмездная помощь:

  • некоммерческим медицинским организациям, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • социально ориентированным НКО (СОНКО), религиозным организациям, другим НКО, включенным в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших от коронавируса, в пределах 1% выручки от реализации (подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
  • /

      Если фирма выбрала кассовый метод учета выручки, то внереализационные расходы отражают после их оплаты.

      Если фирма учитывает выручку по методу начисления, то внереализационные расходы отражают в налоговом учете так, как показано в таблице на странице 476.

      Рассмотрим основные виды внереализационных расходов.

      Проценты по долговым обязательствам

      К долговым обязательствам относят банковские, товарные и коммерческие кредиты и другие подобные обязательства (п. 1 ст. 269 НК РФ).

      В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам,

      займам, векселям, облигациям и т. д.), включают в состав внереализационных расходов.

      Внимание

      Чтобы учесть в расходах проценты по кредиту, их ­недостаточно заплатить и подтвердить документально. Нужно, чтобы КРЕДИТ имел деловую цель и был использован в соответствии с ней (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 января 2019 г. № Ф08-11118/18).

      По общему правилу проценты по заемным обязательствам можно включать в состав расходов ежемесячно по мере их начисления, исходя из ставки, установленной договором. Момент фактической уплаты процентов по займам и кредитам значения не имеет (п. 1 ст. 269, п. 1, 8 ст. 272 НК РФ).

      Новое в отчете 2020

      В соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2020 г. № 204-ФЗ с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года проценты по льготным банковским кредитам, полученным в 2020 году, можно списывать в расходы по мере оплаты. Этот порядок применяется в отношении процентов по льготным кредитам, полученным с целью:

      • возобновления деятельности в соответствии с постановлением Правительства РФ от 16 мая 2020 г. № 696;
      • поддержки и сохранения занятости в соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2020 г. № 422.

      Если долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемой сделки, то в расходы можно включить проценты исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса. В нем идет речь о контролируемых сделках.

      К ним относятся:

      • сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ);
      • сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ);
      • сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах (подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

      Фирма, уплачивающая проценты по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, может признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала установленных предельных значений (подп. 1.1–1.2 ст. 269 НК РФ).

      Если сумма займа в договоре указана в рублях, а выдана в иностранной валюте, нужно использовать интервал, установленный для ставок в рублях см. таблицу.

      Валюта долгового обязательства Минимальное значение интервала Максимальное значение интервала
      Рубль (с 1 января
      по 31 декабря 2015 года,
      если сделка признается контролируемой)
      0% от ключевой ставки ЦБ РФ 180% от ключевой ставки ЦБ РФ
      Рубль (с 1 января 2016 года, если сделка признается контролируемой) 75% от ключевой ставки ЦБ РФ 125% от ключевой ставки ЦБ РФ
      Рубль (с 1 января по 31 декабря 2015 года, остальные сделки) 75% от ставки рефинансирования ЦБ РФ 180% от ключевой ставки ЦБ РФ
      Рубль (с 1 января 2016 года, остальные сделки) 75% от ключевой ставки ЦБ РФ 125% от ключевой ставки ЦБ РФ
      Евро Ставка EURIBOR + 4% Ставка EURIBOR + 7%
      Юань Ставка SHIBOR + 4% Ставка SHIBOR + 7%
      Фунт стерлингов Ставка ЛИБОР + 4% Ставка ЛИБОР + 7%
      Швейцарский франк или японская йена Ставка ЛИБОР + 2% Ставка ЛИБОР + 5%
      Другие валюты Ставка ЛИБОР в долларах США + 4% Ставка ЛИБОР в долларах США + 7%

      В пункте 1.3 статьи 269 НК РФ четко прописана дата, на которую берется ключевая ставка ЦБ РФ: на дату получения денежных средств – по фиксированной процентной ставке либо на дату признания расходов в виде процентов – по плавающей ставке. Если ставка по обязатель­ству является фиксированной на весь срок его действия, то для расчета интервала применяется соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязатель­ства. В остальных случаях применяется ставка, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

      Резерв по сомнительным долгам

      Ваша фирма может зарезервировать средства для списания безнадежных долгов.

      Сомнительный долг – это дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

      Задолженность признается сомнительной в момент наступления сроков оплаты.

      Не учитываются при создании резерва:

      • долги поставщиков, связанные с поставкой товаров (работ, услуг) или с возвратом аванса;
      • долги контрагентов по оплате переданных имущественных прав (например, по аренде имущества) и по уплате договорных санкций;
      • долги заемщиков;
      • долги, возникшие при передаче права требования (определение КС РФ от 19 ноября 2015 г. № 2554-О);
      • долги, застрахованные по договору имущественного страхования предпринимательского риска (ст. 933 ГК РФ) (письмо Минфина России от 10 июля 2017 г. № 03-03-06/1/43647).

      Исходя из сумм сомнительных долгов формируют резерв. За его счет списывают долги, ставшие безнадежными ко взысканию (письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. № 03-03-06/1/15533).

      Безнадежной является задолженность:

      1) по которой истек установленный срок исковой давности;

      2) по которой обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ);

      3) которую взыскать невозможно, что подтверждено постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по следующим основаниям:

      • невозможно установить местонахождение должника и его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и других кредитных организациях;
      • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию такого имущества оказались безрезультатными.

      Это закрытый перечень случаев, когда долг дебитора признают безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ).

      Других оснований признания дебиторской задолженности безнадежной статья 266 НК РФ не предусматривает.

      В вопросе перевода дебиторки в разряд безнадежной есть важный нюанс. Он связан с определением срока исковой давности.

      Напомним, общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Задолженность признается безнадежным долгом и учитывается в составе внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором истекает срок исковой давности. На это указал Минфин России еще в письме от 20 июня 2018 г. № 03-03-06/1/42047.

      Этот вывод нужно учитывать в разных ситуациях с долгами.

      Например, долги ИП, прекративших деятельность, до истечения срока исковой давности безнадежными не признаются.

      Связано это с тем, что по правилам ГК РФ каждый гражданин должен отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (ст. 24 ГК РФ). Исключение составляет имущество, на которое в соответствии с законом нельзя обратить взыскание. Статус ИП никак не влияет на эту обязанность. Поэтому если должник снялся с учета в качестве ИП, с него можно взыскать задолженность. Но только ту, по которой еще не истек срок исковой давности (см. письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/25384).

      Вид внереализационного расхода Момент отражения расхода в налоговом учете
      Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду Расходы отражают в зависимости от их вида:– амортизацию – ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ);– стоимость работ (услуг) сторонних организаций – на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);– затраты подотчетных лиц – на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ) и т. д.
      Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т. д.), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период Последнее число каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ)
      Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты, валютной задолженности Дата перехода права собственности на иностранную валюту (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте), а также последнее число текущего месяца (п. 10 ст. 272 НК РФ)
      Отрицательные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняет- ся от официального курса, установленного Банком России Дата перехода права собственности на иностранную валюту и в последнее число месяца (подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
      Отрицательная суммовая разница (до 31 декабря 2014 г. и по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г.) У покупателя имущества (работ, услуг) – дата погашения задолженности перед поставщиком; У продавца имущества (работ, услуг) – дата погашения задолженности покупателя (п. 9 ст. 272 НК РФ)
      Отрицательная курсовая разница (с 1 января 2015 г. по сделкам, заключенным после 1 января 2015 .) У покупателя имущества (работ, услуг) – дата погашения задолженности перед поставщиком или последний день отчетного периода (в зависимости от того, какая дата наступила раньше); У продавца имущества (работ, услуг) – дата погашения задолженности покупателем или последний день отчетного периода (в зависимости от того, какая дата наступила раньше) (п. 9 ст. 272 НК РФ)
      Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой усло- вий хозяйственных договоров Дата признания штрафа (пеней) либо дата их присуждения судом (п. 7 ст. 272 НК РФ)
      Суммы отчислений в резервы Дата начисления (подп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ)

      Ликвидация организации-должника тоже является достаточным основанием для того, чтобы отнести ее долг к разряду безнадежных. Сделать это можно на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

      Но это правило не применяется, если должник был исключен из ЕГРЮЛ из-за того, что в течение последних 12 месяцев фирма не сдавала отчетность и не совершала операций по банковским счетам. Такая организация признается недействующей, и налоговики вправе принудительно исключить ее из ЕГРЮЛ (ст. 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). В этом случае кредитор не может признать дебиторскую задолженность безнадежной, пока не истечет срок исковой давности.

      Формально организация-дебитор прекращает свое существование, если она подверглась реорганизации в форме слияния. Однако долг такой компании автоматически не становится безнадежным. При слиянии юридических лиц все права и обязанности каждого из них переходят ко вновь созданной организации (п. 1 ст. 58 ГК РФ). Возвращения долга кредитор вправе потребовать от правопреемника. То есть дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной, если должник прекратил деятельность по причине слияния с другим юридическим лицом (см. письмо Минфина России от 6 сентября 2016 г. № 03-03-06/1/52041).

      Течение срока исковой давности прерывается, если стороны договора подписали акт сверки долга (ст. 195, 196, 203 ГК РФ). После его подписания срок исковой давности начинает течь заново. Время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается.

      При признании любого долга безнадежным на его сумму нужно уменьшать резерв. Если безнадежный долг обнаружится в результате инвентаризации, которую проводили в целях формирования резерва, его сумму в расчете резерва использовать нельзя – он подлежит списанию. Если этот безнадежный долг окажется больше сформированного без его участия резерва, сумму превышения нужно включить во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

      Пример. Как списать безнадежный долг

      Предположим, по итогам инвентаризации АО «Мираж», кроме прочих, была выявлена задолженность по расчетам с ООО «Сокол» – 115 000 руб.

      Задолженность признана безнадежной, поэтому в расчете суммы резерва она не участвовала.

      В организации создан резерв по сомнительным долгам в размере 100 000 руб.

      Задолженность ООО «Сокол» нужно списать: частично за счет резерва, а недосписанную часть – во внереализационные расходы.

      Бухгалтер «Миража» должен сделать проводки:

      ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

      - 110 000 руб. – списана часть безнадежного долга за счет резерва по сомнительным долгам;

      ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

      - 5000 руб. – часть безнадежного долга списана во внереализационные расходы.

      Сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ).

      В отдельных случаях перед созданием резерва встречные обязательства нужно «свернуть». Это значит, что если у компании по отношению к ее должнику есть встречное обязательство (кредиторская задолженность), сомнительным долгом должна считаться та часть дебиторской задолженности, которая превышает сумму кредиторской задолженности.

      Внимание

      В первую очередь кредиторская задолженность уменьшает дебиторскую с наибольшим сроком возникновения (письмо Минфина России от 20 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/23835). Это имеет отношение к ситуации, когда есть несколько долгов с разными сроками возникновения. Уменьшать их на кредиторку начинают с первой по времени возникновения.

      Такая поправка внесена в статью 266 НК РФ Федеральным законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ.

      То есть если у дебитора перед налогоплательщиком сразу несколько задолженностей и все они возникли в разное время, по новым правилам, налогоплательщику необходимо взять самую раннюю задолженность, уменьшить ее на встречное обязательство перед дебитором и оставшиеся суммы признать сомнительным долгом.

      Согласно статье 266 НК РФ, сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней.

      Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создают.

      Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то его определяют в порядке, установленном законодательством. Например, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил его от продавца (ст. 486 ГК РФ). По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в течение семи дней с даты предъявления требования кредитора о его исполнении.

      Исключение – если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена законом, иным правовым актом, условиями обязательства или не вытекает из обычаев либо существа обязательства (ст. 314 ГК РФ).

      В сумму задолженности, по которой созда­ется резерв, включают и НДС, не перечисленный покупателем. То есть резерв создают исходя из полной суммы дебиторской задолженности, которая может включать в себя и этот налог (письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/517).

      Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может быть больше 10 процентов от выручки за этот налоговый период. При формировании резерва в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать бо`льшую из величин – 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

      Выручку определяют по правилам статьи 249 Налогового кодекса. Это значит, что предельный размер резерва рассчитывают от «чистой» (без учета НДС) выручки.

      Пример. Как определять сумму резерва по сомнительным долгам

      АО «Замок» определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике АО «Замок» записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

      Выручка АО «Замок» за январь – сентябрь отчетного года составила 1 000 000 руб. (без НДС). Сумма выручки компании за прошлый год составила 1 500 000 руб. Для определения максимальной суммы резерва компания должна выбрать максимальную из двух величин: 10% от суммы выручки за девять месяцев текущего года, то есть 100 000 руб. (1 000 000 руб. x 10%), или 10% от суммы выручки за прошлый год, что составляет 150 000 руб. (1 500 000 руб. x 10%). Поскольку 150 000 руб. больше 100 000 руб., величина резерва не должна превышать 150 000 руб.

      Предположим, по итогам инвентаризации на 30 сентября 2020 года была выявлена задолженность:

      1) покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

      • по расчетам с ООО «Слобода» – 150 000 руб. (задолженность просрочена на 91 день);
      • по расчетам с ООО «Мираж» – 20 000 руб. (задолженность просрочена на 47 дней);
      • по расчетам с ООО «Результат» – 90 000 руб. (задолженность просрочена на 17 дней);

      2) поставщиков по перечисленным авансам, числящимся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

      • по расчетам с ООО «Ключ» – 15 000 руб. (задолженность просрочена на 50 дней).

      В состав резерва по сомнительным долгам можно включать дебиторскую задолженность покупателей:

      • ООО «Слобода» – в сумме 150 000 руб.;
      • ООО «Мираж» – в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. x 50%).

      По задолженностям ООО «Результат» (малый срок просрочки) и ООО «Ключ» (задолженность поставщика) резерв не создают.

      По выявленным сомнительным долгам имеется встречная кредиторская задолженность в размере 50 000 рублей. На нее нужно уменьшить задолженность ООО «Слобода» как самую старую.

      Общая сумма резерва составит 110 000 руб.((150 000 – 50 000) + 10 000). Она не превышает его максимального допустимого размера (110 000 руб. < 150 000 руб.).

      При формировании резерва бухгалтер АО «Замок» должен сделать проводки:

      ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

      – 110 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам.

      Эта сумма в налоговом учете относится к внереа­лизационным расходам.

      По правилам налогового учета резерв присоединяется к прибыли, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва. К прибыли присоединяется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации.

      Эта разница включается в состав внереализационных доходов.

      Может возникнуть ситуация, когда согласно НК РФ вы можете перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а согласно требованиям бухгалтерского учета резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года. В этой ситуации можно поступить следующим образом: 31 декабря отчетного года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по правилам налогового учета.

      Пример. Как перенести остаток резерва

      АО «Актив» создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

      По итогам инвентаризации на 30 сентября 2020 года была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

      • по расчетам с ООО «Импульс» – 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);
      • по расчетам с ООО «Зенит» – 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).

      В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

      • ООО «Импульс» – в сумме 60 000 руб.;
      • ООО «Зенит» – в сумме 30 000 руб.

      Общая сумма резерва составит 90 000 руб. (60 000 + 30 000). Предположим, что она не превышает максимальной суммы резерва (10% от выручки), который может создать «Актив».

      В IV квартале 2020 года произошли следующие события:

      • истек срок исковой давности по задолженности ООО «Импульс»;
      • ООО «Зенит» погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.

      Бухгалтер «Актива» должен 60 000 руб. – задолженность ООО «Импульс» – списать за счет образованного резерва. В бухгалтерском учете эта задолженность должна быть учтена на забалансовом счете.

      По состоянию на 31 декабря 2020 года в учете «Актива» будет числиться:

      • дебиторская задолженность ООО «Зенит» на сумму 20 000 руб.;
      • остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30 000 руб. (90 000 – 60 000).

      Согласно Налоговому кодексу, на 2021 год может быть перенесен резерв в сумме 20 000 руб.

      По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря 2020 года, руководителю организации следует принять решение о создании резерва на эту же сумму. В этой ситуации сумма резерва, которая превышает 20 000 руб., должна быть списана.

      Скидки (премии) покупателям

      Нередко фирмы предоставляют покупателям скидки или выплачивают премии, если те выполнили определенные условия договора. Например, превысили оговоренный объем закупок, оплатили товар до определенной даты и т. д. Эти суммы фирма может включить во внереализационные расходы и уменьшить на них налогооблагаемую прибыль. Причем независимо от того, когда предоставлена скидка: сразу после отгрузки товара или по итогам года (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

      Внимание

      С покупателем обязательно должен быть заключен договор, в котором должны быть оговорены все условия предоставления скидок.

      Если в договоре предусмотрено снижение цены при определенных условиях, то указанная сумма является скидкой. Из договора должно быть ясно, что после предоставления скидки ценой товара считается новая цена за минусом этой скидки.

      Пример. Как оформить скидку покупателю

      АО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор купли­продажи компьютеров. Условия о скидках в нем описаны так:

      <…>

      1. Цена товара

      Единица товара стоит 25 200 руб. (в том числе НДС 20%).

      1. Скидки

      При покупке партии от 200 до 500 единиц товара покупателю предоставляется скидка в размере 5%. С учетом скидки цена составит 23 940 руб. (включая НДС);

      при покупке партии от 501 до 800 единиц товара покупателю предоставляется скидка в размере 10%. С учетом скидки цена составит 22 680 руб. (включая НДС);

      при покупке партии свыше 800 единиц товара покупателю предоставляется скидка в размере 15%. С учетом скидки цена составит 21 420 руб. (включая НДС).

      <…>

      Если фирма в соответствии с маркетинговой политикой предоставляет покупателям скидки в виде премии, то в этот документ впишите:

      • условие о праве покупателя на получение премии по итогам отчетного периода;
      • условие о том, что премия устанавливается для увеличения сбыта продукции;
      • порядок расчета суммы премии;
      • порядок выплаты премии.

      Пример. Как оформить премию оптовику

      АО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор купли­продажи компьютеров. Согласно маркентинговой политике, по итогам года покупателям выплачивается премия, если суммарный объем закупок за год достигнет 800 единиц товара.

      Условия о выплате премии сформулированы так:

      <…>

      1. Премия

      7.1. С целью увеличения сбыта товаров покупателю по итогам года выплачивается премия, на которую покупатель имеет право, если его суммарный годовой объем закупок составил 800 единиц товара и более.

      7.2. Порядок расчета суммы премии

      Сумму премии определяют из расчета 100 руб. за каждую единицу товара.

      7.3. Порядок выплаты премии

      Премия выплачивается при предъявлении покупателем заявки на нее с перечнем всех закупок за отчетный год (с датами и номерами накладных).

      По желанию покупатель может получить премию одним из способов:

      - перечислением на расчетный счет в течение 30 календарных дней после предъявления заявки;

      - зачетом суммы премии в счет последующих закупок товара.

      <…>

      Поставщик продовольственных товаров вправе выплачивать покупателю вознаграждение за определенный объем закупок и учитывать его в расходах по налогу на прибыль при соблюдении ряда условий. Они определены пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ.

      Первое условие: бонус торговых сетей за закупку определенного количества продовольственных товаров, за их продвижение, оказание логистических и иных услуг, которые получают торговые сети от поставщиков товаров, не может превышать 5процентов от цены приобретенных товаров.

      Второе условие: размер вознаграждения не учитывается при определении цены продовольственных товаров.

      НДС по кредиторской задолженности

      Если ваша фирма получила те или иные материально-производственные запасы (работы, услуги), то у вас возникнет кредиторская задолженность перед поставщиком. Если вы не погасите кредиторскую задолженность, то ее придется списать.

      Сделать это нужно в двух случаях:

      • истек срок исковой давности (в общем случае – три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);
      • фирме стало известно о том, что поставщик ликвидирован.

      Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов. А НДС, ранее не принятый к вычету, – в состав внереализационных расходов.

      Пример. Как списать кредиторскую задолженность

      На начало IV квартала отчетного года у ООО «Высота» числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.

      Сумма задолженности – 228 000 руб. (в том числе НДС, который должен быть перечислен поставщику товаров, – 38 000 руб.).

      В IV квартале бухгалтер «Высоты» должен сделать проводки:

      ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

      - 228 000 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

      ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

      - 38 000 руб. – НДС, предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету, включен в расходы.

      В налоговом учете списанный НДС включают в состав внереализационных расходов.

      Внимание

      НДС, предъявленный поставщиком, ранее принятый к вычету, в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается. Восстанавливать его оснований нет (письмо Минфина от 21 июня 2013 г. № 03-07-11/23503).

      Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду

      К расходам на содержание имущества, переданного в аренду другим лицам, в частности, относят:

      • затраты на его ремонт, если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендо­дателя;
      • суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;
      • расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг, если в аренду передано здание или помещение.

      Такие расходы в бухгалтерском учете относят к прочим, если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности.

      В налоговом учете такие расходы могут относиться как к связанным с производством и реализацией, так и к внереализационным. Чтобы определить, к какому виду расходов их следует относить, используют правило «систематичности». Если доходы от сдачи имущества в аренду получены два и более раза в течение календарного года, то соответствующие расходы считают связанными с производством и реализацией, в противном случае – внереализационными расходами.

      Ликвидация основных средств

      Основное средство может быть ликвидировано полностью или частично.

      Остаточную стоимость основных средств, которые ликвидируют, и все затраты по ликвидации основного средства (расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т. д.) отражают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

      Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого объекта, оценивают по рыночной стоимости и отражают в составе внереализационных доходов.

      Внимание

      При ликвидации объекта незавершенного строительства учесть в расходах разрешено только расходы на его ликвидацию (п. 1 ст. 265 НК РФ). Объекты незавершенного строительства амортизации не подлежат. Следовательно, стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства не уменьшает базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 7 октября 2016 г. № 03-03-06/1/58471).

      Ликвидация ОС может быть частичной и полной.

      Пример. Как отразить частичную ликвидацию ОС

      АО «Долина» ликвидирует часть здания склада. Стоимость здания склада и в бухгалтерском, и в налоговом учете – 2 475 000 руб. Стоимость ликвидируемой части (согласно расчету) – 615 000 руб. Сумма приходящихся на нее амортизационных отчислений – 600 000 руб. Расходы, связанные с ликвидацией (расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.), составили 7000 руб. В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 5000 руб.

      Бухгалтер «Долины» сделал в учете такие записи:

      ДЕБЕТ 01, субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»

      - 615 000 руб. – выделена первоначальная стоимость ликвидированной части склада;

      ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

      - 600 000 руб. – списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на эту часть склада;

      ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

      - 15 000 руб. (615 000 – 600 000) – списана остаточная стоимость ликвидированной части;

      ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23

      - 7000 руб. – списаны расходы, связанные с ликвидацией;

      ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

      - 5000 руб. – оприходованы материалы, полученные при ликвидации.

      В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится на 615 000 руб. и составит как в бухгалтерском, так и в налоговом учете 1 860 000 руб. (2 475 000 – 615 000).

      При расчете налога на прибыль бухгалтер «Долины» учел в составе внереализационных доходов стоимость материалов, полученных при разборке части здания, на сумму 5000 руб. А в составе внереализационных расходов – сумму 22 000 руб., в том числе:

      • недоначисленную амортизацию по ликвидированной части склада – 15 000 руб.;
      • расходы на демонтаж объекта – 7000 руб.

      Далее смотрите пример о полной ликвидации объекта.

      Пример. Как учесть расходы на полную ликвидацию ОС

      АО «Долина» решило ликвидировать здание склада. Первоначальная стоимость здания – 810 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации – 88 000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, составили 100 000 руб. (демонтаж, вывоз разобранных блоков и т. д.).

      В учете «Долины» были сделаны проводки:

      ДЕБЕТ 01, субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

      - 810 000 руб. – списана первоначальная стоимость здания;

      ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

      - 88 000 руб. – списана амортизация по зданию;

      ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

      - 722 000 руб. – списана остаточная стоимость здания;

      ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 (60, 70, ...)

      - 100 000 руб. – списаны расходы по ликвидации здания.

      Затраты, связанные с ликвидацией здания, отражают так:

      • в бухгалтерском учете – как прочие расходы в сумме 822 000 руб. (810 000 – 88 000 + 100 000);
      • в налоговом учете – как внереализационные расходы в сумме 822 000 руб. (810 000 – 88 000 + 100 000).

      Причины, по которым основное средство «выводится из эксплуатации», Налоговый кодекс не оговаривает. Поэтому они могут быть любыми, но, конечно, экономически обоснованными. Моральный износ – как раз такой случай. Поэтому в данной ситуации убыток от списания основного средства уменьшает облагаемую прибыль.

      Чтобы поменьше конфликтовать с налоговой инспекцией, наибольшее внимание надо уделить оформлению первичных документов. Прежде всего создайте специальную комиссию. Она оформляет все необходимые документы.

      Комиссия должна оформить акт по форме № ОС-4 (при списании одного основного средства) или № ОС-4б (при списании нескольких основных средств). Акт утверждает руководитель фирмы. На основании акта нужно сделать записи в учете и отметки о списании имущества в инвентарной карточке.

      Отрицательные курсовые разницы

      Отрицательные курсовые разницы образуются:

      - при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой либо на последний день месяца ее курс понизился;

      - при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день месяца курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

      - при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день месяца курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

      Отрицательные курсовые разницы, которые возникли при переоценке выраженных в иностранной валюте обязательств по выплате дивидендов, также можно отнести к внереализа­ционным расходам (письмо ФНС России от 17 июля 2014 г. № ГД 4 3/13838@).

      Отрицательные разницы при покупке или продаже валюты

      Валюту покупают за рубли и в целях:

      • оплаты контрактов с иностранными партнерами;
      • оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;
      • погашения кредитов (займов), полученных в иностранной валюте.

      Если официальный курс приобретенной валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отразите в налоговом учете в составе внереализационных расходов.

      Пример. Как учесть отрицательную курсовую разницу при покупке валюты

      ООО «Экстрим» подало в банк «Коммерческий» заявку на приобретение валюты в сумме 70 000 долл. США и перечислило ему 3 850 000 руб.

      Банк «Коммерческий» приобрел валюту на бирже по курсу 55 руб./USD. Курс доллара, установленный Банком России, – 54 руб./USD (значения курса условные).

      Бухгалтер «Экстрима» сделал проводки:

      ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51

      - 3 850 000 руб. – перечислены рубли для покупки валюты;

      ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57

      - 3 780 000 руб. (70 000 USD х 54 руб./USD) – купленная валюта зачислена на валютный счет (по курсу Банка России). Так как банк «Коммерческий» приобрел валюту по курсу 55 руб./USD, «Экстриму» нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:

      ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57

      - 70 000 руб. (70 000 USD х (55 руб./USD – 54 руб./ /USD)) – отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк «Коммерческий» приобрел валюту на бирже.

      Указанную разницу (70 000 руб.) отражают в бухгалтерском учете как прочие расходы, а в налоговом учете – как внереализационные расходы.

      Отрицательная курсовая разница возникнет и при продаже иностранной валюты. Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была продана, сумму возникшей разницы отразите в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, а в налоговом учете – в составе внереализационных расходов.

      Отрицательные курсовые разницы по средствам в расчетах

      Цена товара (работ, услуг) в договоре может быть установлена в условных денежных единицах, чаще всего – в иностранной валюте. При этом расчеты производятся в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте (условных единицах), должна пересчитываться в рубли. В результате пересчета может возникнуть отрицательная курсовая разница.

      Отрицательные разницы образуются:

      - при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (условных единиц) оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

      - при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (условных единиц) оказался выше, чем на дату ее возникновения.

      Пример. Как учесть отрицательную курсовую разницу при переоценке средств в расчетах

      АО «Долина» продает товар, цена которого со­гласно договору составляет 17 000 долл. США (без НДС). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день перечисления денег.

      Предположим, курс доллара США составил:

      • на дату передачи товара покупателю – 55 руб./USD;
      • на дату оплаты товара – 54 руб./USD.

      Бухгалтер «Долины» сделал записи:

      ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

      - 935 000 руб. (17 000 USD х 55 руб./USD) – отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

      ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

      - 918 000 руб. (17 000 USD х 54 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товара;

      ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

      - 17 000 руб. (17 000 USD х (55 руб./USD – 54 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

      В налоговом учете отрицательная курсовая разница (17 000 руб.) отражается в составе внереализа­ционных расходов.

      Внимание

      Правила учета курсовых разниц в налоговом учете аналогичны тем, которые действуют в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Их пересчитывают на дату совершения операции и на отчетную дату.

      Штрафы и пени по хоздоговорам

      Штрафы и пени, начисленные за нарушение вашей фирмой условий хозяйственных договоров, в налоговом учете включают в состав внереа­лизационных расходов, если:

      • ваша фирма не возражает против уплаты штрафов (пеней);
      • вступило в силу соответствующее решение суда, по которому ваша фирма должна заплатить штраф (пени).
      Внимание

      Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме, причем независимо от формы основного обязательства (ст. 331 ГК РФ). То есть для применения штрафных санкций необходимо письменное подтверждение согласия на неустойку всех участников соглашения, даже если остальные его условия оговаривались устно (письмо Минфина России от от 20 июня 2018 г. № 03-03-06/1/42048).

      Пример. Как отразить признание санкций

      В феврале 2020 года ООО «Высота» получило от АО «Долина» товары стоимостью 115 000 руб. По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля, а при несвоевременной оплате товаров «Высота» должна заплатить пени из расчета 25 процентов годовых за каждый день просрочки платежа. «Высота» оплатила товар только 24 марта (просрочка составила 33 дня).

      Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составит

      115 000 руб. х 25% : 365 дн. х 33 дн. = 2599,32 руб.

      «Долина» направила в адрес «Высоты» претензионное письмо с требованием уплатить пени в соответствии с условиями договора.

      «Высота» согласилась заплатить пени и 30 марта направила в адрес поставщика гарантийное письмо с обязательством их уплаты. Бухгалтер должен отразить сумму пеней в налоговом учете в составе внереа­лизационных расходов организации 30 марта.

      Аналогичным способом учитываются и проценты за пользование чужими денежными средствами, предусмотренные статьей 395 Гражданского кодекса.

      В подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, кроме санкций за нарушение условий договоров, включены расходы на возмещение причиненного ущерба. Какого ущерба – материального или морального – Кодекс не конкретизирует.

      Позиция контролеров такова, что под расходами на возмещение причиненного ущерба они подразумевают только суммы возмещения материального ущерба. А единовременные выплаты в счет возмещения морального вреда в целях налогообложения прибыли учитывать нельзя (см. письма ФНС России от 16 мая 2012 г. № ЕД-4-3/8057, Минфина России от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/22).

      Внимание

      Расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 2 ст. 270 НК РФ) (письмо Минфина России от от 20 июня 2018 г. № 03-03-06/1/42048).

      Затраты по аннулированным производственным заказам

      Согласно НК РФ, уменьшают налогооблагаемую прибыль два вида затрат:

      • по производству, не давшему продукции;
      • по аннулированным производственным заказам.

      Убытки по аннулированным заказам учитывают в составе расходов, если выполнены три условия:

      1) расходы фирмы на выпуск продукции документально подтверждены;

      2) заказчик отказался принять и оплатить продукцию;

      3) расходы списаны по акту, который утвердил руководитель фирмы.

      Для подтверждения затрат по производству, не давшему продукции, также нужно оформить акт.

      Специального бланка для этого документа нет. Единственным требованием, которое НК РФ предъявляет к его составлению, является наличие подписей руководителя и уполномоченного лица.

      Внимание

      Уменьшить налогооблагаемую прибыль по подобным несостоявшимся сделкам можно только на сумму прямых затрат. Их размер следует определить по правилам статей 318, 319 НК РФ (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).

      Судебные расходы

      К этому виду расходов относят государственную пошлину и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела судом (например, на оплату судом услуг экспертов и переводчиков, проведение осмотра тех или иных доказательств на месте и т. д., а также расходы на оплату услуг адвокатов и представителей).

      Эти затраты отражают в налоговом учете в составе внереализационных расходов.

      Для учета сумм в составе расходов важно, что юридические услуги оказаны непосредственно предприятию. Расходы по услугам адвоката в отношении должностных лиц, включая директора, в составе затрат не учитываются.

      Расходы по судебному разбирательству, включая затраты на услуги адвоката или представителя, могут быть присуждены проигравшей стороне – полностью или пропорционально величине удовлетворенных требований. Условие – эти расходы должны быть понесены лицами, участвующими в деле.

      Внимание

      По правилам налогового учета исполнительский сбор (семь процентов от взыскиваемой суммы) не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

      Для учета услуг адвоката в расходах, если в штате вашей компании есть юрист, вам придется доказывать и потребность привлечения стороннего специалиста, и экономическую оправданность затрат. Функции вашего юриста и привлеченного адвоката не должны совпадать.

      Поэтому четко определите должностные обязанности штатного работника, исключите из его функционала возможность представления интересов компании в суде.

      Кроме этого, нужно учитывать специфику договорных отношений с адвокатами.

      Услуги адвоката относятся к юридическим услугам, оказываемым лицами, имеющими специальное образование и зарегистрированными в адвокатской палате. Для учета услуг адвоката в расходах необходимо иметь подтверждающие документы. Основное требование – грамотно составленный договор.

      В адвокатской практике применяются три вида соглашений:

      • возмездное оказание услуг. Заключается для оказания юридической консультационной помощи либо составления юридически значимых документов;
      • договор поручения. Оформляется на представление интересов в суде;
      • смешанный договор. Содержит элементы договора возмездного оказания услуги и поручения.

      Договор должен быть зарегистрирован в адвокатской конторе.

      Соглашение составляется в простой письменной форме. В заключенном договоре укажите:

      • данные о контрагентах;
      • сведения о принадлежности лица, оказываемого помощь, к адвокатской палате;
      • предмет договора, являющийся основным и обязательным условием договора;
      • сроки исполнения;
      • стоимость услуг адвоката;
      • порядок покрытия расходов адвоката;
      • место заключения договора, позволяющее получить информацию о подсудности;
      • дату заключения договора и дату начала действия договора;
      • ответственность сторон за нарушение обязательств.

      После исполнения договора стороны подписывают акт в произвольной форме, в котором указывают реквизиты сторон. Акт является приложением к договору и первичным документом, на основании которого расходы принимаются к учету.

      Банковские услуги

      К внереализационным расходам относят и затраты организации на оплату услуг банков.

      В бухгалтерском учете такие затраты включают в состав прочих расходов.

      К банковским услугам, в частности, относят:

      • открытие и ведение банковских счетов фирмы;
      • проведение расчетов по поручению фирмы;
      • оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент – банк»;
      • кассовое обслуживание;
      • куплю-продажу иностранной валюты;
      • выдачу банковских гарантий.

      Пример. Как учесть услуги банка

      В декабре АО «Долина» оплатило следующие услуги банка:

      • установку системы «клиент – банк» в сумме 7000 рублей (без НДС);
      • кассовое обслуживание в сумме 9000 рублей (без НДС).

      Затраты на оплату услуг банка бухгалтер «Долины» должен отразить в налоговом учете в составе внереализационных расходов. Они полностью учитываются при налогообложении прибыли.

      В бухгалтерском учете их следует включить в состав прочих расходов.

      Убытки текущего периода

      Среди убытков текущего года можно выделить убытки:

      • от деятельности вспомогательных и обслуживающих хозяйств;
      • от недостачи материальных ценностей;
      • от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;
      • от простоев и др.

      Убыток от деятельности вспомогательных и обслуживающих хозяйств

      Фирмы, у которых есть обслуживающие производства и хозяйства, считают финансовый результат по ним отдельно от других видов деятельности (ст. 275.1 НК РФ).

      Результатом деятельности обслуживающих производств (хозяйств) может быть убыток.

      Причем этот убыток включают в расходы при определении налоговой базы по прибыли, если выполнены следующие условия (ст. 275.1 НК РФ):

      • стоимость реализуемых товаров, работ, услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;
      • расходы на содержание объектов обслуживающих производств (хозяйств) не должны превышать расходы на содержание аналогичных специализированных организаций;
      • условия оказания услуг, выполнения работ обслуживающим производством (хозяйством) не должны существенно отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной.

      Под специализированными организациями следует понимать организации, для которых деятельность по использованию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы и иных аналогичных производств и служб является основной. То есть это организации, созданные для осуществления данной деятельности.

      Если на территории субъекта РФ, где работает налогоплательщик, получивший убыток от деятельности ОПХ, нет объекта, с показателями работы которого можно произвести сравнение для признания убытка, можно использовать показатели специализированной организации с территории ближайшего субъекта РФ (письмо Минфина России от 26 января 2015 г. № 03-03-06/1/2161).

      Уменьшить налоговую базу на сумму убытка можно, лишь когда выполнение перечисленных условий фирма документально подтвердила.

      Это могут быть справки из специализированных организаций такого же профиля или официально опубликованные материалы.

      Если хотя бы одно из трех условий не выполнено, то списать убыток фирма сможет в течение десяти лет и только за счет прибыли данного обслуживающего хозяйства (ст. 275.1 НК РФ).

      При этом на погашение полученного убытка можно направлять только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств (хозяйств).

      Пример. Как списать убыток от деятельности ОПХ

      АО «Актив» имеет на балансе дом отдыха.

      В отчетном году расходы по содержанию дома отдыха составили 307 500 руб., в том числе:

      • сумма начисленной амортизации по оборудованию и зданию дома отдыха – 12 500 руб.;
      • расходы по оплате услуг организации, снабжающей дом отдыха электроэнергией и теплом, – 55 000 руб. (без НДС);
      • сумма заработной платы, начисленной работникам дома отдыха (с учетом взносов на ОПС, ОСС, ОМС), – 240 000 руб.

      За отчетный год выручка от оказания услуг домом отдыха составила 250 000 руб.

      Дом отдыха оказывает услуги по льготным ценам. Поэтому убыток от деятельности дома отдыха в сумме 57 500 руб. (307 500 – 250 000) должен быть перенесен на будущий год.

      Налогооблагаемую прибыль «Актива» за отчетный год он не уменьшает.

      Предположим, что в будущем году дом отдыха получил прибыль в сумме 180 000 руб.

      Убыток отчетного года надо будет списать за счет прибыли, полученной в будущем году.

      В облагаемую прибыль «Актива» за будущий год надо будет включить доход, полученный домом отдыха, в сумме 122 500 руб. (180 000 – 57 500).

      Убытки от недостач

      В составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли можно учитывать (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ):

      • расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц;
      • убытки от хищений, виновники которых не установлены.

      Минфин России разрешает отнести к расходам также суммы, похищенные злоумышленниками с расчетного счета фирмы. при условии, что виновный в краже не установлен и этот факт подтвержден документально.

      Как видите, для списания таких убытков во внереализационные расходы нужно отсутствие виновных лиц, и этот факт должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. А такой документ можно получить, только когда по факту недостачи имущества было обращение в суд.

      Если у фирмы пропало имущество, его стоимость является убытком. Этот убыток в налоговом учете относят к внереализационным расходам.

      Вопрос о моменте списания убытка от хищения можно решить только в связи с получением документа об отсутствии виновного.

      Когда делу дается официальный ход, следственные органы сначала пытаются установить виновника кражи. Поэтому судьба убытка откладывается до окончания расследования и вынесения приговора судом. Если же виновный в краже будет установлен, то списать убытки не получится: их нужно будет взыскивать с виновного лица.

      Вариантов решений суда может быть несколько:

      • вообще не признать факт хищения и прекратить дело;
      • признать факт хищения, но вина первоначального подозреваемого не будет установлена. В этом случае дело вернется на новое расследование. Вопрос со списанием убытка будет отложен до установления настоящего виновника или окончательного признания судом факта, что виновное лицо не установлено;
      • признать факт хищения, когда виновник не установлен. Списать убыток на основании этого решения суда безопасно.

      Для того, чтобы списать убыток от хищения, первое, что нужно сделать – это зафиксировать недостачу результатом инвентаризации. То есть сначала нужно подтвердить, что недостача связана именно с хищением, а уж затем – что виновный не найден.

      Подтвердить отсутствие виновника может официальная справка из полиции, полученная в ходе расследования.

      Налоговый кодекс никак не ограничивает перечень документов, на основании которых можно списать убытки от хищения. Главное, чтобы документ был выдан уполномоченным органом власти. Таким образом, можно не дожидаться решения суда, а использовать документы, выдаваемые органами МВД в ходе расследования.

      Получить документ о том, что организация признана потерпевшим по факту хищения, можно у следователя, который издает об этом постановление (п. 1 ст. 42 УПК РФ). Таким документом может быть письмо руководителя следственного органа, в котором указывается, что лица, совершившие хищение имущества, не установлены.

      Внимание

      Если фирма решила не обращаться в полицию и не искать виновных, она может по распоряжению своего руководителя списать убыток, но при расчете налога на прибыль его учесть нельзя.

      Если расхитителя нашли и суд взыскал с него суммы потерь от хищения, полученное возмещение необходимо включить в налоговую базу по прибыли в составе внереализационных доходов. Одновременно компания получает право списать стоимость утраченного имущества в расходы.

      Убытки от простоев

      Расходы, которые возникают в результате простоев, фирма должна отнести к убыткам (внереализационным расходам). Как правило, это зарплата простаивающих работников со страховыми взносами и взносами «по травме».

      При этом прибыль можно уменьшить на сумму убытка независимо от того, есть ли в нем вина фирмы. Так решил Президиум Высшего Арбитражного суда РФ (постановление от 19 апреля 2005 г. № 13591/04).

      Новое в отчете 2020

      Если фирма, которая была вправе работать во время эпидемии коронавируса, но сама приняла решение уйти в простой, убытки, которые она понесет, можно учесть в расходах по прибыли, как не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (подп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ).

      Убытки от чрезвычайных ситуаций

      Фирма может оказаться в зоне стихийного бедствия (наводнения, селя, оползня, пожара и т. п.) или в другой чрезвычайной ситуации (например, аварии). Если в результате пострадают ее оборудование, материально-производственные запасы, деньги и другие ценности, фирма понесет убытки. Их называют чрезвычайными и относят к внереализационным расходам.

      Помимо прямых потерь, у фирмы могут быть и расходы на ликвидацию последствий чрезвычайного происшествия: ремонт имущества, компенсацию убытков потерпевшим по вине фирмы и т. д. Для налога на прибыль чрезвычайные расходы учитывают в полном объеме (п. 2 ст. 265 НК РФ).

      Тот факт, что убытки возникли в результате чрезвычайных обстоятельств, нужно документально подтвердить. Для этого обратитесь в службы, которые ликвидируют последствия таких ситуаций: МЧС, полицию и т. д.

      Но следует помнить, что по статье «Чрезвычайные расходы, потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.» можно учитывать убытки, если фирма может доказать, что они наступили в результате стихийного бедствия или наступления иных чрезвычайных обстоятельств.

      Если убытки возникли по вине перевозчика, который не исполнил взятые на себя обязательства по обеспечению сохранности товаров, списать стоимость утраченного имущества не получится.

      Аналогично и последствий ДТП. Если ПДД нарушил водитель, то есть происшествие случилось по его вине, относить стоимость утраченных при этом товаров к потерям от стихийных бедствий, аварий и других ЧС нельзя.

      Внимание

      Однако такие издержки могут быть отнесены к внереализационным расходам – если их признает ответственное за убытки лицо или по решению суда о взыскании этих убытков (определение ВС РФ от 16 мая 2019 г. № 306-ЭС19-6571).

      Убытки прошлых лет

      Убыток прошлых лет может возникнуть в учете по разным причинам:

      • из-за неэффективной работы фирмы;
      • в процессе налаживания нового производства, которое еще не вышло на проектную мощность;
      • из-за ошибок бухгалтера и др.

      Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, в налоговом учете включают в состав внереализационных расходов.

      Перенос убытка по налогу на прибыль

      Налоговый убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).

      На его сумму можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов, т. е. перенести на будущее. На сумму убытка можно уменьшать только прибыль, облагаемую налогом по ставке 20 процентов, которая установлена пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Такой вывод можно сделать из абзаца 1 пункта 1 статьи 283 НК РФ.

      Нельзя перенести на будущее убыток, образовавшийся от деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 0 процентов, а также от реализации или иного выбытия акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев российских организаций (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ).

      Внимание

      С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ отменено ограничение о 10-летнем сроке, в течение которого убытки, полученные в прошлых налоговых периодах, можно было переносить на будущее. Это можно делать без ограничения по времени, но с ограничением по величине переносимого убытка. Он должен быть таков, чтобы налоговая база по налогу на прибыль периода, в котором производится перенос, не была уменьшена в результате такого переноса убытков более чем на 50 процентов. Но это ограничение по размеру переносимых убытков, согласно Закону № 401-ФЗ установили только на четыре года – с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года. Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ продлил действие этого ограничения по 31 декабря 2021 года.

      Этот порядок применяется и к неперенесенным убыткам, которые были понесены за периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года, и не были списаны до 1 января 2017 года.

      Если убытки получены по итогам нескольких лет, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой получены (п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).

      Окончательный финансовый результат деятельности организации определяется по итогам работы за год. Тем не менее уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов можно после окончания каждого отчетного периода, а не только в конце года. Но прибыль, полученная в отчетном периоде, является промежуточным результатом. А по итогам года компания может получить прибыль меньше, чем она формировалась в течение года. Или, более того, прибыли по итогам года может не быть совсем, то есть будет получен убыток.

      Получится, что по итогам одного или нескольких отчетных периодов организация списала убыток в большей сумме. Значит, излишне списанную сумму придется восстановить. А чтобы избежать подобных ситуаций, лучше списывать убытки прошлых лет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по итогам года.

      Внимание

      Уменьшать прибыль отчетного периода в течение года имеет смысл только тем организациям, которые стабильно работают с прибылью.

      Пример. Как переносить убытки прошлых лет

      Фирма получила убыток:

      • по итогам 2018 г. в размере 450 000 руб.;
      • по итогам 2019 г. в размере 200 000 руб.

      В 2020 г. фирма работала с прибылью. Прибыль составила 950 000 руб.

      Налоговую базу можно сократить на 50%, то есть на 475 000 руб. (950 000 руб. х 50%). Можно учесть весь убыток, полученный в 2018 году (450 000 руб.) и часть убытка за 2019 год в размере 25 000 руб. (475 000 - 450 000).

      Остаток не перенесенного убытка за 2019 г. на 1 января 2021 г. составил 175 000 руб. (200 000 - 25 000). Его можно продолжать учитывать в 2021 году.

      Первичные документы, подтверждающие сумму убытка, хранят в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ).

      Новое в отчете 2020

      С 1 января 2020 года Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. установлено, что налогоплательщик - правопреемник не сможет учесть убытки, полученные реорганизованной организацией, если в ходе проверки налоговые органы установят, что основной целью реорганизации был учет убытков (п. 5 ст. 283 НК РФ).

      Порядок заполнения приложения № 2 к листу 02

      В приложение 2 к листу 02 декларации отразите сведения о расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Сформируйте его по данным регистров прямых, прочих и внереализационных рас­ходов.

      Сначала укажите в приложении прямые расходы отчетного года (строка 010). Для этого из всей суммы прямых расходов надо вычесть те, которые относятся к незавершенному производству и к продукции на складе.

      Обратите внимание: фирмы, которые учитывают доходы и расходы кассовым методом, строку 010 не заполняют.

      Напомним, что прямыми расходами являются: материальные затраты, расходы на оплату труда со страховыми взносами, амортизация производственного оборудования.

      Торговые компании заполняют строку 020. Здесь они показывают свои прямые расходы, а в строке 030 – стоимость проданных товаров.

      Если вы работаете по методу начисления, то в строке 040 приведите косвенные расходы в соответствии со статьей 318 НК РФ.

      Те, кто применяют кассовый метод, в строке 040 должны отразить расходы, уменьшающие налоговую базу согласно статье 273 Налогового кодекса.

      Отдельно (из строки 040) в строке 041 покажите сумму начисленных налогов, кроме платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и штрафных санкций по налогам и сборам. Это могут быть таможенные пошлины, налоги на имущество, земельный, транспортный налог и др. Страховые взносы на ОПС, ОСС, ОМС тоже показывают по этой строке (помимо этого, они будут учтены по строке 040). Причем не перечисленные в бюджет, а начисленные к уплате.

      Обратите внимание: в строке 041 показывают налоги и взносы, которые платят в соответствии с Налоговым кодексом и включают в расходы. Взносы «на травматизм» в строке 041 приложения № 2 отражать не нужно. Включите их только в общую сумму косвенных расходов в строке 040 приложения № 2 к листу 02 (письмо ФНС России от 11 апреля 2017 г. № СД-4-3/6877@).

      Строки 042 и 043 заполняют фирмы, которые предусмотрели в учетной политике так называемую «амортизационную премию». Это до 10 процентов (до 30 процентов – для третьей–седьмой амортизационных групп) стоимости основного средства, которые фирма может сразу списать на расходы.

      В строке 047 покажите расходы на приобретение земельных участков, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 264.1 Налогового кодекса. По строкам 048–051 приведите их расшифровку.

      По строке 052 приведите расходы на научные исследования в соответствии со статьями 262 и 267.2 НК РФ. В следующей строке 053 уточните, сколько стоили фирме научные разработки, не давшие положительного результата. Из суммы по строке 052 в строке 054 выделите расходы на НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 года № 988. Такие расходы включают в состав расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. А в строке 055 уточните, какие расходы из указанных по строке 054 не дали положительного результата.

      В строке 059 укажите стоимость реализованных имущественных прав, которые создала или приобрела ваша фирма. Здесь же показывается стоимость реализованного товара при реализации права требования долга (после наступления срока платежа) (письмо ФНС РФ от 25 июня 2015 г. № ГД-4-3/11053@).

      В строке 060 приведите расходы на продажу прочего имущества, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества, а именно сырья, материалов, возвратных отходов.

      В строке 061 укажите стоимость чистых активов предприятия, проданного как имущественный комплекс.

      Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. Они отражают здесь расходы на покупку и продажу ценных бумаг.

      По строке 072 указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. По строке 073 отражается сумма отклонения фактических затрат на их приобретение вне организованного рынка ценных бумаг выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки.

      Следующая строка 080 также предназначена не для всех. Ее заполняют те фирмы, которые продавали имущественные права, основные средства, продукцию обслуживающих хозяйств. Данные о расходах в строку 080 перенесите из строки 350 приложения 3 к листу 02.

      Убытки обслуживающих производств и хозяйств за прошлые годы фирма имеет право погасить в течение 10 лет. Их сумму отразите в строке 090.

      Убытки от продажи основных средств списывают в течение оставшегося срока их полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Часть убытка, относящуюся к отчетному (налоговому) периоду, покажите в строке 100. Этот показатель переносится из строки 060 приложения 3 к листу 02.

      В строке 110 отразите убыток от продажи права на земельный участок, если он относится к прочим расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 264.1 Налогового кодекса.

      В строке 120 покажите сумму надбавки, заплаченную покупателем за предприятие как имущественный комплекс в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

      Строка 130 – итоговая. Отразите в ней общую сумму приведенных выше расходов и убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в отчетном (налоговом) периоде. Данные для строки 130 можно получить, суммировав показатели строк 010, 020, 040, с 059 по 070, 072 и с 080 по 120.

      По строкам 131–134 отразите суммы начис­ленной амортизации за отчетный (налоговый) период линейным (строка 131) и нелинейным (строка 133) методами: как по основным средствам, так и по нематериальным активам. В строках 132 и 134 выделите начисленную амортизацию по нематериальным активам линейным и нелинейным методами.

      По строке 135 укажите метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике: 1 – линейный метод; 2 – нелинейный метод.

      Дальнейшая часть приложения 2 отведена для внереализационных расходов и приравненных к ним убытков. Ее заполняют все фирмы независимо от применяемого метода учета доходов и расходов.

      В строках 200–205 укажите сумму внереализационных расходов и распределите их по видам: проценты по проданным ценным бумагам (кроме государственных и муниципальных), отчисления в «инвалидные» резервы, штрафы, пени по договорным обязательствам и так далее.

      По строке 206 свои внереализационные расходы показывают профессиональные участники рынка ценных бумаг.

      В строке 300 налоговой декларации покажите убытки, приравненные к внереализационным расходам. Отражать убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)) обособленно по этой строке не требуется (письмо ФНС РФ от 25 июня 2015 г. № ГД-4-3/11053@).

      В строке 301 покажите убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

      В строке 302 отразите суммы безнадежных долгов, а если фирма приняла решение создать резерв по сомнительным долгам – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва.

      Фирма имеет право перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, если они привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). Соответствующие суммы указываются по строке 400. В том числе можно отразить в декларации расходы прошлого года, если «первичка» по ним поступила в текущем году (письмо Минфина от 4 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/19798). По строкам 401–403 приводится расшифровка показателя строки 400 по налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки.

      Обратите внимание: строка 400 предназначена для исправления ошибок прошлых лет (неучтенных расходов и завышенных доходов). Убытки прошлых лет показывают в строке 301 приложения № 2 к листу 02 декларации.

      Рассмотрим на примере, как нужно заполнять приложение 2 к листу 02.

      Пример. Заполнение приложения 2 к листу 02 декларации

      АО «Актив» занимается строительством. За шесть месяцев отчетного года доля «незавершенки» составила 504 000 руб.

      Стоимость материалов, которые использованы в строительстве, – 900 000 руб. (без НДС). На оплату косвенных расходов (топлива и электроэнергии) израсходовано 120 000 руб. (без НДС).

      Сотрудникам «Актива» начислена зарплата со страховыми взносами на сумму 680 000 руб., в том числе:

      • строителям – 450 000 руб.;
      • администрации – 230 000 руб.

      Амортизация по строительному оборудованию (подъемные краны, бульдозеры, оборудование сваебойное, копровое и т. д.) составила 330 000 руб., а по зданию администрации – 150 000 руб.

      Прямые расходы «Актива» равны

      900 000 + 450 000 + 330 000 = 1 680 000 руб.

      Из них прибыль за год уменьшат (за вычетом «незавершенки»):

      1 680 000 – 504 000 = 1 176 000 руб.

      Косвенные расходы АО «Актив» составили

      120 000 + 230 000 + 150 000 = 500 000 руб.

      Общая сумма всех признанных расходов за год составит 1 676 000 руб. (1 176 000 + 500 000). «Актив» определяет доходы и расходы методом начисления и рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.

      Внереализационные расходы АО «Актив» составили 38 000 руб., в том числе:

      • проценты по кредиту – 7000 руб.;
      • расходы на расчетно­кассовое обслуживание в банке – 2500 руб.;
      • амортизация по имуществу, переданному в аренду, – 4000 руб.;
      • убытки прошлых лет, по которым нельзя установить налоговый период возникновения, – 24 000 руб.

      Кроме того, фирма списала в отчетном периоде морально устаревший компьютер. Его первоначальная стоимость – 25 000 руб., сумма начисленной амортизации – 24 500 руб. Убыток от списания компьютера равен 500 руб. (25 000 – 24 500).

      Приложение № 2 к листу 02 бухгалтер АО «Актив» заполнил, как.

      496.png
      497.png
      498.png

      Порядок заполнения приложения № 3 к листу 02

      По строкам 010–060 приложения № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)» показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества. По строке 030 показывается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества. По строке 040 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от его реализации отражены по строке 030. По строке 050 указывается прибыль, а по строке 060 – убыток от реализации амортизируемого имущества.

      По строкам 100–150 показываются данные по операциям, связанным с реализацией права требования долга.

      Выручку от реализации права требования долга до наступления срока платежа укажите в строке 100, а стоимость реализованного права требования долга до наступления срока платежа – в строке 120.

      По строкам 140–150 покажите убыток от реа­лизации права требования долга.

      Строки 180–201 нужно заполнить, если в отчетном периоде у фирмы были операции, связанные с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

      По строке 200 указывается сумма убытков отчетного (налогового) периода по этой деятельности. В строке 201 следует указать сумму убытков, включенную в строку 200, но не признаваемую для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 НК РФ.

      По строкам 210–230 указываются данные для определения налоговой базы участников договора доверительного управления. При этом здесь не указываются данные по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов.

      По строке 220 указываются расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, независимо от того, являются ли они для учредителя расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами. Показатель строки 211 включается в строку 100 приложения № 1 к листу 02.

      По строке 230 показывается сумма убытков, полученных в отчетном году от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения.

      По строкам 240–260 показываются данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 264.1 НК РФ.

      При получении убытка от реализации права на земельный участок сумма убытка указывается по строке 260. Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно.

      Строка 340 – итоговая. Здесь отражается суммарный показатель всей выручки по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 декларации.

      По строке 350 указывается суммарный показатель расходов по операциям, отраженным в этом приложении, уменьшающих налоговую базу в отчетном году.

      В строке 360 укажите суммарный показатель убытков по операциям, отраженным в этом приложении, восстановленных для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде. Как заполнить приложение № 3 к листу 02 декларации, покажет пример.

      Пример. Как заполнить приложение 3 к листу 02

      ООО «Бетонинвест» в 2020 году продало основное средство – бетононасос – за 600 000 руб. (без НДС). Остаточная стоимость бетононасоса составляет 540 000 руб.

      Также в октябре 2020 года «Бетонинвест» продал свое право требования по долгу ООО «Пассив», составляющему 28 600 руб., за 25 000 руб. Срок платежа по этому долгу еще не наступил.

      Приложение № 3 к листу 02 декларации будет выглядеть так.

      500.png
      501.png

      Порядок заполнения приложения № 4 к листу 02

      Если фирма прошлые годы завершала с убытками, на них можно уменьшить налоговую базу отчетного года (ст. 283 НК РФ). Для этого нужно заполнить приложение № 4 к листу 02 декларации («Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»).

      Новое в отчете 2010

      При заполнении приложения № 4 к листу 02 декларации нужно учесть ряд поправок технического характера. Введены дополнительные коды для заполнения строки "Признак налогоплательщика".

      Дополнительные коды для заполнения строки "Признак налогоплательщика" введены для:

      • организаций, которые владеют лицензиями на пользование участками недр и применяют пониженную ставку налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет субъекта РФ (код 15);
      • организаций, которые осуществляют деятельность по производству сжиженного природного газа и (или) переработке углеводородного сырья в товары (код 16);
      • организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (код 17);
      • резидентов Арктической зоны РФ (код 18);
      • организаций, осуществляющих деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции (код 19).

      По строке 010 укажите остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода.

      В строках с 040 по 130 приводится расшифровка строки 010 по годам образования убытков.

      В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода по строкам 010, 040–130 приложения № 4 могут быть учтены убытки, понесенные начиная с убытков за 2007 год (письмо ФНС России от 9 января 2017 г. № СД-4-3/61@). По этим строкам не показывают убытки, полученные в период налогообложения прибы­ли по нулевой ставке, полученные от реализации акций или долей в уставном капитале, от участия в инвестиционном товариществе в периоде присоединения к нему.

      Внимание

      Общую налоговую базу налогоплательщикам (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций с функциями центрального контрагента) разрешено уменьшать на суммы убытков по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшим до 31 декабря 2014 года, и не учтенные ранее – не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31 декабря 2014 года, ежегодно до 1 января 2025 года (ст. 5 Закона № 420-ФЗ). Для отражения этих убытков используются строки 135 и 136 приложения 4 к листу 02 декларации.

      По строке 140 укажите налоговую базу, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Этот показатель равен показателю строки 100 листа 02.

      В строке 150 укажите сумму убытка, на которую уменьшаете налоговую базу текущего налогового периода. Она не может быть больше 50 процентов суммы, указанной по строке 140. Этот показатель переносится в строку 110 листа 02 декларации.

      По строке 151 (в том числе из строки 150) покажите убыток от операций с обращающимися ценными бумагами. Его величина не должна превышать 20 процентов от показателя по строке 135.

      По строке 160 указывается остаток неперенесенного убытка. Он определяется так:

      Строка 160=Строка 010+Строка 136-Строка 150

      Если в налоговом периоде, за который вы составляете отчет, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода.

      Сумма убытка истекшего налогового периода определяется как разность показателя строки 060 листа 02 и доходов, включенных в показатель строки 070 листа 02 (по которым налоговая база исчислена отдельно и налог удержан по ставке, отличной от установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса), скорректированная на положительные величины показателей строк 100 листов 05 и строки 530 листа 06.

      То есть остаток неперенесенного убытка равен: строка 160 = строка 010 + строка 136 + абсолютная величина [(строка 060 листа 02 – – указанные доходы из строки 070 листа 02) + положительная величина строк 100 листов 05 + строка 530 листа 06].

      Показатель строки 161 определяется как разность показателей строк 136 и 151.

      Внимание

      Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строки 160, 161) переносятся в строки 010–130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом показатель строки 010 определяется как разность показателей строк 160 и 161. Сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

      Пример. Как заполнить приложение 4 к листу 02

      ООО «Бетонинвест» в 2019 году получило убыток в размере 800 000 руб., а в 2020 году – прибыль в размере 1 200 000 руб. Организация воспользовалась правом на перенос убытков на будущее и уменьшила прибыль 2020 года на часть убытка 2019 года – на 600 000 руб., что составило 50 процентов от величины полученной прибыли. Остаток неперенесенного убытка составил 200 000 руб. (800 000 руб. – 600 000 руб.).

      Приложение № 4 к листу 02 декларации будет выглядеть так.

      503.png
add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.