Регистрация
Я новый пользователь

Налог на доходы физических лиц

Ставки налога

Практически все доходы, выплачиваемые фирмой работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В частности, налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты и тому подобное.

Налог удержите непосредственно из суммы дохода, который получил работник. Ставки НДФЛ устанавливает статья 224 НК РФ. Большинство доходов налоговых резидентов РФ облагается налогом по ставке 13%. Ее считают основной.

Отдельные виды доходов резидентов облагают налогом по следующим налоговым ставкам:

  • 13% – для доходов в виде дивидендов;
  • 35% – для доходов в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводят при рекламе товаров.

Ставка в размере 35% установлена еще для одного вида доходов – в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ).

Налоговую базу по НДФЛ определяют отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговую базу по доходам, облагаемым НДФЛ по основной ставке 13%, рассчитывают путем уменьшения суммы таких доходов на сумму налоговых вычетов.

Доходы, в отношении которых применяют налоговые ставки, не равные 13% (а также доходы в виде дивидендов, облагаемые по ставке 13%), полностью включают в налоговую базу. По ним налоговые вычеты не применяются.

Внимание

С 1 января 2015 года «дивидендная» ставка 9% для получателей-резидентов возросла до 13%. Но по-прежнему при расчете НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты бухгалтеру следует рассчитывать две разные налоговые базы.

Особые правила для нерезидентов

Налоговые резиденты – это люди, фактически находящиеся на территории России в течение следующих подряд 12 месяцев не менее 183 дней. Нерезиденты – это люди, которые в течение указанного срока пребывали на территории России менее 183 дней.

К доходам нерезидентов по общему правилу применяют ставку 30%. Если у нерезидента в течение года изменился статус, то к его доходам должна быть применена ставка 13%. Порядок перерасчета НДФЛ в случаях, когда физическое лицо по итогу налогового периода приобретает статус налогового резидента, закреплен в пункте 1.1 статьи 231 НК РФ. Возврат налога должен производить налоговый орган, в котором такое физическое лицо состоит на учете по месту жительства или пребывания в порядке, установленном статьей 78 НК РФ. Для этого налогоплательщику по окончании года необходимо представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней документы, подтверждающие статус резидента.

Помимо общей ставки в 30% к иным доходам нерезидента применяют и другие ставки:

  • с дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний, налог удерживают исходя из ставки в 15%;
  • для нерезидентов – высококвалифицированных иностранных специалистов, приглашенных на работу в Россию на особых условиях, ставка по налогу установлена такая же, как и для резидентов, – 13%. Высококвалифицированным признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в России предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) (ст. 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ):
    • не менее 83 500 рублей ежемесячно – для научных работников или преподавателей;
    • не менее 1 000 000 рублей за один год – для медицинских работников;
    • не менее 167 000 рублей ежемесячно – для иных иностранных граждан.

Но для того чтобы работодатель имел право удерживать налог в размере 13%, необходимо подтвердить статус такого специалиста. Указанный статус подтверждается наличием у иностранного гражданина соответствующего разрешения на работу, выданного ФМС России. При этом миграционная служба имеет право контролировать выплату работодателями установленных минимально необходимых сумм за определенный период и соблюдение прочих условий, предусмотренных для таких иностранцев.

Если работодатель выплачивает высококвалифицированному специалисту помимо заработной платы другие доходы, не предусмотренные трудовым или гражданско-правовым договором (например, материальную помощь, подарки), то к этим доходам необходимо применять общую ставку, установленную для нерезидентов, – 30%. Об этом сказано в письме ФНС России от 26 апреля 2011 года № КЕ-4-3/6735.

Средний заработок за период отпуска нельзя отнести к доходам от осуществления трудовой деятельности, но они связаны с ее осуществлением. Поэтому отпускные выплаты, полученные высококвалифицированным специалистом – нерезидентом, облагаются НДФЛ по ставке 13% (письмо Минфина России от 1 апреля 2016 г. № 03-04-06/18552).

Из общей ставки нерезидента есть и другие исключения. Ставка 13% применяется:

  • по доходам от осуществления трудовой деятельности участниками государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в нашу страну;
  • к доходам от исполнения трудовых обязанностей членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, даже если они окажутся нерезидентами;
  • к доходам от осуществления трудовой деятельности иностранцев, работающих по патенту;
  • к доходам беженцев и иностранцев, которые получили временное убежище в России.
Внимание

Лицу, признанному беженцем, выдается удостоверение беженца (п. 2 ст. 3 Закона № 4528-1 «О беженцах»). Если же лицо утратило статус беженца (случаи утраты и лишения лица статуса беженца предусмотрены ст. 9 Закона № 4528-1) и не является налоговым резидентом России, то его доходы облагаются НДФЛ по ставке 30% (письмо ФНС России от 6 марта 2015 г. № БС-4-11/3628@).

Кроме того, с 1 января 2015 года по ставке 13% облагаются доходы от работы по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации. Дело в том, что с это го года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. Согласно данному договору, доходы, выплачиваемые российскими работодателями указанным гражданам в отношении работы по найму, облагаются в России по ставке 13% независимо от налогового статуса получателей этих доходов (письмо ФНС России от 10 февраля 2015 года № БС-4-11/1561).

С 12 августа 2015 года к Договору о Евразийском экономическом союзе присоединилась Киргизия. С этой даты доходы граждан Киргизии от работы по найму также облагаются по ставке 13%, до этой даты – в зависимости от налогового статуса работника.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.