НДС платят:
- фирмы (российские и иностранные);
- индивидуальные предприниматели;
- лица, которые перемещают товары через таможенную границу Таможенного союза и которые обязаны уплачивать НДС в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза и Федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ.
Им облагают:
- товары, работы, услуги и имущественные права, реализованные на территории России, а также переданные безвозмездно;
- строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом для собственного потребления фирмы;
- товары, работы и услуги, использованные для собственных нужд фирмы, если эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль;
- товары, ввезенные в Россию из-за границы (в т. ч. из стран – участниц Евразийского экономического союза).
С 1 января 2017 года зарубежные IT-компании, торгующие на территории России через Интернет электронным контентом – музыкой, фильмами, приложениями, теперь являются плательщиками НДС (Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 244-ФЗ). Под действие этого закона подпадают такие компании, как Google, Apple и Microsoft, интернет-площадки eBay, Aliexpress, магазин компьютерных игр Steam.
В связи с этим такой НДС прозвали «налогом на Гугл».
По итогам каждого квартала фирма должна заплатить НДС в бюджет, а в налоговую инспекцию сдать декларацию по налогу.
От уплаты НДС освобождены фирмы и предприниматели:
- перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплату ЕНВД или единый сельхозналог, а также ИП, работающие по патенту;
- получившие освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ;
- выполняющие операции, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ) или не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Малые и средние предприятия, которые арендуют находящееся в государственной собственности недвижимое имущество и выкупают его в порядке, установленном Законом от 22 июля 2008 года № 159-ФЗ, не платят НДС с указанных операций. Не признается объектом налогообложения также передача основных средств в безвозмездное пользование бюджетным организациям, органам государственной власти и местного самоуправления.
Фирмы и предприниматели представляют налоговую декларацию по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи независимо от численности работников. Это правило распространяется на всех налогоплательщиков, включая налоговых агентов – плательщиков НДС, а также неплательщиков НДС в случае выставления ими счетов-фактур с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 174 НК РФ).
На бумажном носителе представляют декларацию лишь налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты этого налога. При условии, что они не являются крупнейшими налогоплательщиками и среднесписочная численность их работников за предшествующий год (для вновь созданных организаций – численность работников) не превышает 100 человек.
При подаче налоговой декларации на бумажном носителе, в случае если кодексом предусмотрена обязанность ее сдачи в электронной форме, такая декларация не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ). Причем это касается и уточненных деклараций (письмо ФНС России от 20 марта 2015 года № ГД-4-3/4440@).
С 1 января 2017 года действует правило. Если в ходе камеральной проверки декларации ИФНС запросит пояснения у лица, обязанного сдавать электронную декларацию, пояснения «на бумаге» не считаются представленными.
Их можно направить только в электронной форме по ТКС (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ).
По налогу на добавленную стоимость фирмы сдают единую декларацию как по «внутренним», так и по «внешним» (экспорту и импорту) операциям. Порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.
Исключение составляет импорт товаров с территории государств – членов Таможенного союза (с 1 января 2015 г. уплату НДС при импорте и экспорте товаров (работ, услуг) регулирует Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г., далее – Договор о ЕАЭС). Покупателям этих товаров нужно заполнить «косвенную» декларацию. Форма «косвенной» декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 7 июля 2010 года № 69н.
Декларацию по НДС сдают в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Уплата налога производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Исключение из этого правила составляют компании:
- приобретающие работы или услуги у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России. Они перечисляют налог в бюджет одновременно с выплатой денег иностранцу;
- применяющие спецрежимы, освобожденные от уплаты НДС или выполняющие операции, не облагаемые НДС. При выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога эти фирмы должны уплатить его в бюджет до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
- импортирующие товары из-за границы. Компания обязана заплатить НДС на таможне до выпуска товаров для внутреннего потребления.
Пример. Уплата НДС равными долями
У АО «Спектр» по итогам IV квартала 2017 г. НДС к уплате в бюджет составил 45 000 руб. Поэтому в 2018 г. «Спектр» должен перечислить: не позднее 25 января – 15 000 руб., не позднее 25 февраля – 15 000 руб., не позднее 25 марта – 15 000 руб.
Могут возникнуть сложности, когда сумма к уплате в бюджет не делится на три равные части. В этом случае налоговики рекомендуют округлять в большую сторону последний (третий) платеж.
Пример. Сумма НДС не делится на три равные части
Воспользуемся данными предыдущего примера. Допустим, НДС к уплате составил 46 000 руб. В этом случае необходимо не позднее 25 января перечислить 15 333 руб., не позднее 25 февраля – 15 333 руб., и не позднее 25 марта – 15 334 руб.
Вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно представить:
- заявление о ввозе товаров на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронной цифровой) подписью налогоплательщика;
- выписку банка, подтверждающую уплату НДС;
- транспортные (товаросопроводительные) документы поставщиков;
- счета-фактуры от поставщиков;
- договор между продавцом и российским покупателем;
- договоры с посредником (в случае их заключения);
- информационное сообщение поставщика товаров о фирме, у которой были куплены импортируемые товары.
Это сообщение представляется, если товары были отгружены с территории одного государства, а контракт был заключен с компанией из другого государства.
Отчитаться и заплатить налог по «косвенной» декларации нужно до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда импортный товар был принят к учету.
При импорте из стран – участниц Договора о ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии) НДС перечисляет российский собственник товаров – тот, кто купил. Это касается и «спецрежимников».
Товары, принятые к учету в месяце их ввоза и в том же месяце возвращенные из-за плохого качества, в «косвенную» налоговую декларацию не включаются. При их возврате в следующем месяце нужно подать уточненную декларацию (п. 23 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
Если в отчетном месяце фирма не ввозила товары из стран Евразийского экономического союза, платить и отчитываться по «евразийскому» НДС она не должна.
За нарушение срока уплаты налога и представления декларации предусмотрена ответственность, установленная российским законодательством (п. 22 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Так, за несвоевременную подачу декларации фирму и ее руководителя могут оштрафовать (ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ).
Сумму импортного НДС, заявленную к вычету, отражают по строке 150 раздела 3 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС РФ от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@. Конечно, при условии, что фирма его уплатила.
Вначале рассмотрим, как заполнить «обычную» декларацию по НДС.
О проекте