Налог на добавленную стоимость

НДС платят:

• фирмы (российские и иностранные);
• индивидуальные предприниматели;
• лица, которые перемещают товары через таможенную границу Таможенного союза и которые обязаны уплачивать НДС в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза и Федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ.

Им облагают:

• товары, работы, услуги и имущественные права, реализованные на территории России, а также переданные безвозмездно;
• строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом для собственного потребления фирмы;
• товары, работы и услуги, использованные для собственных нужд фирмы, если эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль;
• товары, ввезенные в Россию из-за границы (в т. ч. из стран – участниц Евразийского экономического союза).

По итогам каждого квартала фирма должна заплатить НДС в бюджет, а в налоговую инспекцию сдать декларацию по налогу.

От уплаты НДС освобождены фирмы и предприниматели:

• перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплату ЕНВД или единый сельхозналог;
• получившие освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ;
• выполняющие операции, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ) или не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Малые и средние предприятия, которые арендуют находящееся в государственной собственности недвижимое имущество и выкупают его в порядке, установленном Законом от 22 июля 2008 года № 159-ФЗ, не платят НДС с указанных операций. Не признается объектом налогообложения также передача основных средств в безвозмездное пользование бюджетным организациям, органам государственной власти и местного самоуправления.

Все налогоплательщики представляют налоговую декларацию по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи независимо от численности работников. Это правило распространяется на всех налогоплательщиков, включая налоговых агентов – плательщиков НДС, а также неплательщиков НДС в случае выставления ими счетов-фактур с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 174 НК РФ). На бумажном носителе представляют декларацию лишь налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты этого налога. Но только в том случае, если они не являются крупнейшими налогоплательщиками и среднесписочная численность их работников за предшествующий год (для вновь созданных организаций – численность работников) не превышает 100 человек.

С 1 января 2015 года действует правило: при подаче налоговой декларации на бумажном носителе, в случае если кодексом предусмотрена обязанность ее сдачи в электронной форме, такая декларация не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ). Причем это касается и уточненных деклараций, которые подаются после 1 января 2015 года (письмо ФНС России от 20 марта 2015 года № ГД-4-3/4440@).

По налогу на добавленную стоимость фирмы сдают единую декларацию как по «внутренним», так и по «внешним» (экспорту и импорту) операциям. Порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@. Декларацию по этой форме представляют начиная с отчетности за I квартал 2015 года.

Исключение составляет импорт товаров с территории государств – членов Таможенного союза (с 1 января 2015 г. уплату НДС при импорте и экспорте товаров (работ, услуг) регулирует Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г., далее – Договор о ЕАЭС). Покупателям этих товаров нужно заполнить «косвенную» декларацию. Форма «косвенной» декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 7 июля 2010 года № 69н.

С 2015 года декларацию по НДС сдают в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Напомним, что до 2015 года декларацию представляли не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Уплата налога производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Исключение из этого правила составляют компании:

• приобретающие работы или услуги у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России. Они перечисляют налог в бюджет одновременно с выплатой денег иностранцу;
• применяющие спецрежимы, освобожденные от уплаты НДС или выполняющие операции, не облагаемые НДС. При выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога эти фирмы должны уплатить его в бюджет до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
• импортирующие товары из-за границы. Компания обязана заплатить НДС на таможне до выпуска товаров для внутреннего потребления.

Могут возникнуть сложности, когда сумма к уплате в бюджет не делится на три равные части. В этом случае налоговики рекомендуют округлять в большую сторону последний (третий) платеж.

«Косвенную» декларацию заполняют и представляют все фирмы и индивидуальные предприниматели (в т. ч. освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ и неплательщики НДС – «упрощенцы», «вмененщики», «сельскохозяйственники»), которые ввозят в Россию товары из Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии.

Вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно представить:

• заявление о ввозе товаров на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронной цифровой) подписью налогоплательщика;
• выписку банка, подтверждающую уплату НДС;
• транспортные (товаросопроводительные) документы поставщиков;
• счета-фактуры от поставщиков;
• договор между продавцом и российским покупателем;
• договоры с посредником (в случае их заключения);
• информационное сообщение поставщика товаров о фирме, у которой были куплены импортируемые товары. Это сообщение представляется, если товары были отгружены с территории одного государства, а контракт был заключен с компанией из другого государства.

Отчитаться и заплатить налог по «косвенной» декларации нужно до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда импортный товар был принят к учету.

Товары, принятые к учету в месяце их ввоза и в том же месяце возвращенные из-за плохого качества, в «косвенную» налоговую декларацию не включаются. При их возврате в следующем месяце нужно подать уточненную декларацию (п. 23 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Если в отчетном месяце фирма не ввозила товары из стран Евразийского экономического союза, платить и отчитываться по «евразийскому» НДС она не должна.

За нарушение срока уплаты налога и представления декларации предусмотрена ответственность, установленная российским законодательством (п. 22 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Так, за несвоевременную подачу декларации фирму и ее руководителя могут оштрафовать (ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ).

Сумму импортного НДС, заявленную к вычету, отражают по строке 150 раздела 3 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС РФ от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@. Конечно, при условии, что фирма его уплатила.

Вначале рассмотрим, как заполнить «обычную» декларацию по НДС.