Общие вопросы

НДС платят:

фирмы (российские и иностранные, в том числе IT-компании, торгующие на территории РФ электронным контентом);
индивидуальные предприниматели;
лица, которые перемещают товары через таможенную границу ЕАЭС и которые обязаны уплачивать НДС в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС и Федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ.

Им облагают:

товары, работы, услуги и имущественные права, реализованные на территории России, а также переданные безвозмездно;
строительно монтажные работы, выполненные хозспособом для собственного потребления фирмы;
товары, работы и услуги, использованные для собственных нужд фирмы, если эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль;
товары, ввезенные в Россию из за границы (в том числе из стран – участниц Евразийского экономического союза).

Новое в отчете 2020

Федеральным законом от 26 июля 2019 г. № 211-ФЗ с 1 января 2020 г. освобождены от налогообложения НДС:

услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО), оказываемые региональными операторами (подп. 36 п.2 ст. 149 НК РФ);
операции реализации услуг по обращению с ТКО, закупленных у региональных операторов управляющими организациями, ТСЖ и т. п. специализированными потребительскими организациями по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 1 января 2020 г. (подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ).

От уплаты НДС освобождены фирмы и предприниматели:

работающие на спецрежимах;
получившие освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ;
выполняющие операции, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ) или не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Новое в отчете 2020

Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 324-ФЗ с 1 января 2020 г. установлена нулевая ставка НДС авиационным компаниям и авиастроителям при реализации:

гражданских воздушных судов, зарегистрированных в госреестре;
работ и услуг по строительству гражданских воздушных судов;
авиадвигателей, запчастей и комплектующих для строительства, ремонта и модернизации гражданских воздушных судов;
услуг по передаче в аренду/лизинг гражданских воздушных судов, зарегистрированных в госреестре (подп. 15-17 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 322-ФЗ с 1 января 2020 г. установлена нулевая ставка НДС железнодорожных перевозчиков не только при международных перевозках товаров, но и при (ст. 164, 165 НК РФ):

транзитной перевозке порожних вагонов и контейнеров через территорию России;
реализации работ/услуг, напрямую связанных с перемещением порожняка через Россию, если стоимость работ или услуг указана в перевозочных документах.

Фирмы и предприниматели представляют налоговую декларацию по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи независимо от численности работников. Это правило распространяется на всех налогоплательщиков, включая налоговых агентов – плательщиков НДС, а также неплательщиков НДС в случае выставления ими счетов фактур с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 174 НК РФ).

На бумажном носителе представляют декларацию лишь налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты этого налога, при условии, что они не являются крупнейшими налогоплательщиками и среднесписочная численность их работников за предшествующий год (для вновь созданных организаций – численность работников) не превышает 100 человек.

Внимание

Если в ходе камеральной проверки декларации ИФНС запросит пояснения у лица, обязанного сдавать электронную декларацию, пояснения «на бумаге» не считаются представленными. Их можно направить только в электронной форме по ТКС (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ).

По налогу на добавленную стоимость фирмы сдают единую декларацию как по «внутренним», так и по «внешним» (экспорту и импорту) операциям.

Исключение составляет импорт товаров с территории государств – членов ЕАЭС. Уплату НДС при импорте и экспорте товаров (работ, услуг) регулирует Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. Покупателям этих товаров нужно заполнить «косвенную» декларацию. Форма «косвенной» декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 7 июля 2010 года № 69н.

«Косвенную» декларацию заполняют и представляют все фирмы и индивидуальные предприниматели (в том числе освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 Налогового кодекса и неплательщики НДС – «упрощенцы», «вмененщики», «сельскохозяйственники»), которые ввозят в Россию товары из Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии.

Вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно представить:

заявление о ввозе товаров на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронной цифровой) подписью налогоплательщика;
выписку банка, подтверждающую уплату НДС;
транспортные (товаросопроводительные) документы поставщиков;
счета-фактуры от поставщиков;
договор между продавцом и российским покупателем;
договоры с посредником (в случае их заключения);
информационное сообщение поставщика товаров о фирме, у которой были куплены импортируемые товары. Это сообщение представляется, если товары были отгружены с территории одного государства, а контракт был заключен с компанией из другого государства.

Отчитаться и заплатить налог по «косвенной» декларации нужно до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда импортный товар был принят к учету.

Внимание

При импорте из стран – участниц Договора о ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии) НДС перечисляет российский собственник товаров – тот, кто купил. Это касается и «спецрежимников».

Если в отчетном месяце фирма не ввозила товары из стран Евразийского экономического союза, платить и отчитываться по «евразийскому» НДС она не должна.

Сумму импортного НДС, заявленную к вычету, отражают по строке 150 раздела 3 обычной налоговой декларации по НДС. Конечно, при условии, что фирма его уплатила.

Декларацию по НДС сдают в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Уплата налога производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Исключение из этого правила составляют компании:

приобретающие работы или услуги у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России. Они перечисляют налог в бюджет одновременно с выплатой денег иностранцу;
применяющие спецрежимы, освобожденные от уплаты НДС или выполняющие операции, не облагаемые НДС. При выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога эти фирмы должны уплатить его в бюджет до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
импортирующие товары из-за границы. Компания обязана заплатить НДС на таможне до выпуска товаров для внутреннего потребления.

Пример. Уплата НДС равными долями

У АО «Спектр» по итогам IV квартала 2020 года НДС к уплате в бюджет составил 45 000 руб. Поэтому в 2021 году «Спектр» должен перечислить: не позднее 25 января – 15 000 руб., не позднее 25 февраля – 15 000 руб., не позднее 25 марта – 15 000 руб.

Могут возникнуть сложности, когда сумма к уплате в бюджет не делится на три равные части. В этом случае налоговики рекомендуют округлять в большую сторону последний (третий) платеж.

Пример. Сумма НДС не делится на три равные части

Воспользуемся данными предыдущего примера. Допустим, НДС к уплате составил 46 000 руб. В этом случае необходимо не позднее 25 января перечислить 15 333 руб., не позднее 25 февраля – 15 333 руб. и не позднее 25 марта – 15 334 руб.

Рассмотрим, как заполнить обычную декларацию по НДС.