Регистрация
Я новый пользователь

Налог на имущество

Отчетность по налогу

Формы налоговой отчетности по налогу на имущество и порядок их заполнения утверждены приказом ФНС России от 31 марта 2017 года № ММВ-7-21/271@.

Ежеквартально нужно подавать в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по налогу на имущество. Его нужно подать в течение 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода.

В отношении налога на имущество, исчисляемого из его среднегодовой стоимости, отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А в отношении налога на имущество, исчисляемого из кадастровой стоимости, – I, II и III кварталы календарного года.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении имущества, налоговая база по которому исчисляется исходя из остаточной стоимости, рассчитывается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (п. 4 ст. 382 НК РФ). Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Авансовые платежи по объектам, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, уплачиваются ежеквартально и рассчитываются как произведение 1/4 кадастровой стоимости и налоговой ставки (пп. 1 п. 12 ст. 378.2, п. 2 ст. 379 НК РФ).

По итогам года подают декларацию не позднее 30 марта следующего года.

Декларацию, как правило, нужно подавать:

  • по месту нахождения фирмы;
  • по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;
  • по месту налогового учета иностранной фирмы;
  • по месту налогового учета крупнейшего налогоплательщика;
  • по месту нахождения недвижимого имущества, если оно расположено вне места нахождения фирмы и ее обособленных подразделений;
  • по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Состав декларации

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов. Порядок ее заполнения приведен в приложении № 3 к приказу ФНС России от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271@.

В разделе 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» указывают сумму налога, которую надо заплатить в бюджет. Этот раздел заполняют в последнюю очередь. Дело в том, что данные, которые необходимы для его оформления, нужно взять из других разделов формы.

Раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» нужен для расчета среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог. Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код.

Раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости» заполняется по недвижимому имуществу, облагаемому налогом исходя из среднегодовой стоимости, сумма налога в отношении которого исчисляется в разделе 2.

Раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость» содержит информацию о кадастровой стоимости объектов недвижимости. Здесь также указываются соответствующие ставки налога и сведения о налоговых льготах.

В письме ФНС России от 9 ноября 2016 г. № СД-4-3/21206@ указано, что в 2017 году на титульных листах налоговых деклараций за 2016 год нужно указывать коды по ОКВЭД2 («ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», утв. приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст). Но в уточненных декларациях за периоды до 2017 года, подаваемых после 1 января 2017 года, нужно указывать тот же ОКВЭД, что и в первичной отчетности.

Общие требования к заполнению отчетности по налогу на имущество организаций

Вот основные требования к заполнению налоговой отчетности по налогу на имущество организаций.

Требования к оформлению отчета

Все значения стоимостных показателей нужно указывать в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасывают, а 50 копеек и более округляют до полного рубля.

Нумеровать страницы нужно в сквозном порядке, начиная с титульного листа (это будет страница 1). Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле («Стр.») слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа, следующим образом: для первой страницы «001»; для десятой страницы, соответственно, «010».

В верхней части каждой страницы указываются ИНН и КПП организации.

Не допускается исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Не допускается двусторонняя печать отчета на бумажном носителе и скрепление листов отчета, приводящее к порче бумажного носителя.

При заполнении полей отчета должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.

Заполнять текстовые поля отчета нужно заглавными печатными символами.

Как заполнять показатели отчета

Каждому показателю отчета соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Исключение составляют показатели, значениями которых являются:

  • дата;
  • правильная дробь;
  • десятичная дробь.

Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком «.» (точка).

Для правильной или десятичной дроби в утвержденной машино-ориентированной форме соответствуют два поля, разделенные либо знаком «/» (косая черта), либо знаком «.» (точка) соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе – знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).

Заполнять поля отчета значениями текстовых, числовых, кодовых показателей нужно слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

При заполнении полей отчета с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк – прямая линия, проведенная посередине знакоместа по всей длине поля.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.

Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. В случае если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например, если показатель имеет значение «1234356.234», то он записывается в двух полях по десять знакомест каждое следующим образом: «1234356–––» в первом поле, знак «.» или «/» между полями и «234–––––––» во втором поле.

Правильная простая дробь «1234356/234» должна заполняться по формату: 10 знакомест – для целой части и 10 знакомест – для дробной части, в отчете записывается следующим образом: «1234356–––/234–––––––».

При представлении отчета, подготовленного с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16–18 пунктов.

Как указать ОКТМО

При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле «Код по ОКТМО» указывается одиннадцатизначное значение «12445698–––».

Как заполнять отчетность при реорганизации

Реорганизация может быть проведена в форме присоединения, слияния, разделения, преобразования.

Когда правопреемник представляет отчет за последний налоговый период и уточненные декларации за реорганизованную организацию, в титульном листе в поле «по месту нахождения (учета)» он указывает код «215» или «216», а в верхней его части – свои ИНН и КПП. В поле

«налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации.

В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее учета по соответствующему основанию.

В разделах 1 и 2 отчета указывают код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Коды форм реорганизации и код ликвидации организации приведены в приложении № 2 к порядку заполнения декларации (налогового расчета по авансовому платежу).

Код

Наименование
1Преобразование
2Слияние
3Разделение
5Присоединение
6Разделение с одновременным присоединением
0Ликвидация

Титульный лист

На титульном листе отражают общие сведения о налогоплательщике и данные, характеризующие налоговую декларацию:

  • номер корректировки. При представлении первичной декларации ставят «0––». При представлении уточненных деклараций – «1––», «2––» и т. д.;
  • налоговый период (код «34») и отчетный год, за который сдают декларацию;
  • полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, с указанием, если имеются, латинских символов);
  • ИНН и КПП, присвоенный организации тем налоговым органом, в который представляют декларацию;
  • номер контактного телефона налогоплательщика, номер указывают без скобок и пробелов;
  • количество страниц, на которых составлен расчет, например, «5––»;
  • число приложенных к декларации листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика.

Достоверность и полноту сведений в декларации могут подтверждать следующие лица:

  • руководитель организации-налогоплательщика;
  • представитель налогоплательщика, который может быть или физическим, или юридическим лицом.

В первом случае в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» ставят «1», во втором – «2».

При представлении декларации самим налогоплательщиком по строке «фамилия, имя, отчество полностью» указывают построчно фамилию, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляют личную подпись и дату подписания в формате ДД.МС.ГГГГ.

Если декларацию сдает представитель налогоплательщика – физическое лицо, то по строке «фамилия, имя, отчество полностью» указывают построчно фамилию, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью.

Представитель также ставит свою личную подпись и дату подписания. Здесь же указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

В случае представления декларации представителем налогоплательщика – юридическим лицом по строке «фамилия, имя, отчество полностью» указывают построчно полностью фамилию, имя, отчество гражданина, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика – юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

По строке «наименование организации – представителя налогоплательщика» указывают наименование юридического лица – представителя налогоплательщика.

По строке «наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя» указывают вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (доверенность).

Рассмотрим, как заполнять разделы. Сведения в раздел 1 вписывают в последнюю очередь.

Раздел 2

Раздел 2 декларации по налогу на имущество организаций нужен для расчета среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог. Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код.

Декларацию сдают за год, поэтому данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период необходимо внести во все строки от 020 до 141 по состоянию на соответствующую дату.

Вначале заполните строку «код вида имущества» согласно приложению № 5 к порядку заполнения декларации:

  • код 01 – для объектов имущества Единой системы газоснабжения, за исключением имущества с кодами 08 и 10;
  • код 02 – для недвижимого имущества, место фактического нахождения которого – территория разных субъектов РФ либо территория субъекта РФ и территориальное море России (континентальный шельф Российской Федерации или ее исключительная экономическая зона) (за исключением имущества с кодом 07);
  • код 03 – во всех случаях, кроме имущества с кодами 01, 02, 04, 05, 07, 08, 09, 10, 11, 12 и 13;
  • код 04 – для имущества российских фирм, расположенного на территории другого государства, налог по которому уплачен в соответствии с законами этого государства;
  • код 05 – для имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ;
  • код 07 – для имущества, расположенного во внутренних морских водах, в территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ;
  • код 08 – для объектов магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия; объектов, предусмотренных техническими проектами разработки указанных месторождений или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, если объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года, расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области и принадлежат в течение всего налогового периода собственникам объектов Единой системы газоснабжения и (или) организациям, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов (пп. 1 п. 5 ст. 342.4 НК РФ);
  • код 09 – для железнодорожных путей общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

Далее в строку 010 впишите код по ОКТМО той территории, на которой фирма будет платить налог. Этот код вы можете узнать из Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 года № 159-ст.

Раздел 2 по каждому ОКТМО заполняется на отдельной странице.

По строкам с 020 по 140 в графе 3 укажите остаточную стоимость всех основных средств, которые принадлежат вашей фирме. Отдельно отразите остаточную стоимость льготируемого имущества (графа 4).

По строке 141 таким же образом отразите в графах 3–4 остаточную стоимость недвижимого имущества на 31 декабря.

В декларации указывают стоимость только того имущества, которое числится на счете 01

«Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Если вы купили основное средство, но не ввели его в эксплуатацию, его стоимость налогом не облагают (такое имущество должно быть отражено на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Поэтому и указывать его стоимость в декларации не надо.

Здания и сооружения, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются бухгалтерскому учету в качестве основных

средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Основание – пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

После заполнения первой таблицы укажите в декларации среднегодовую стоимость имущества. Ее отражают по строке 150.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 3 по следующей формуле:

( (Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 +...+ Строка 120 + Строка 130 + Строка 140) : 13 = Строка 150

По строке 160 укажите составной показатель: в первой его части – код налоговой льготы в соответствии с приложением № 6 к порядку заполнения декларации.

Так, при освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридического лица или при передаче между взаимозависимыми лицами, указывают код 2010257, при освобождении от налогообложения имущества участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного для ведения деятельности на территории этой зоны – код 2010258.

Если фирма применяет льготу с кодом 2012400 или 2012500, то строка 160 не заполняется.

Если в первой части строки 160 отражен код 2012000, то во второй ее части указывают номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота. Например, если соответствующая льгота установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта РФ, то здесь указывается: 0002000315.1.

В строку 170 впишите среднегодовую стоимость имущества, которую не облагают налогом.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 4 по следующей формуле:

( (Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 +...+ Строка 120 + Строка 130 + Строка 140) : 13 = Строка 170

Строку 180 заполните только в том случае, если в строке «Код вида имущества» указан код 2. Тогда по строке 180 покажите долю балансовой стоимости имущества, которое расположено на территории соответствующего субъекта РФ (в виде правильной простой дроби).

По строке 190 укажите налоговую базу. Ее рассчитывают в зависимости от кода вида имущества в разделе 2. Если в строке «Код вида имущества» стоит код 2, то:

( Строка 150 – Строка 170) х Строка 180 = Строка 190

Если в строке «Код вида имущества» стоит другой код, то:

Строка 150 – Строка 170 = Строка 190

Строку 200 нужно заполнить, если в вашем регионе то или иное имущество облагается налогом по льготной (пониженной) ставке. Здесь указывают код налоговой льготы 2012400 и номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым эта льгота предоставлена. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа. При этом данная часть показателя заполняется слева направо. Если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями. Если в вашем регионе упомянутых льгот нет, поставьте в строке 200 прочерк.

Затем впишите ставку налога, которая действует в вашем регионе (строка 210).

В отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, нужно заполнить строку 215, где указать код Кжд. Значения коэффициента установлены статьей 385.3 Налогового кодекса.

В строку 220 впишите сумму налога за год. Ее значение определяют так:

Строка 190 х Строка 210 : 100 = Строка 220

Если раздел 2 заполняется в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, значение строки 220 определяют так:

Строка 190 х Строка 210 х Строка 215 : 100 = Строка 220

Далее заполните строку 230. В ней отразите сумму авансовых платежей, которые были исчислены по итогам отчетных периодов – I квартала, полугодия и девяти месяцев. Ее определяют как сумму показателей по строкам 180 разделов 2, которые указаны в расчетах авансовых платежей за эти отчетные периоды.

Региональные власти могут для тех или иных фирм уменьшить сумму налога, которую надо заплатить в бюджет (установить дополнительную льготу). Например, фирма может платить лишь 80% от начисленной суммы налога. В этой ситуации в строке 240 укажите код льготы 2012500 и номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым эта льгота предоставлена. Сумму, на которую уменьшится налог, отразите в строке 250.

Строку 260 заполняют только для имущества, в отношении которого указан код 4. Здесь укажите сумму налога, которую вы имеете право зачесть в соответствии со статьей 386.1 Налогового кодекса РФ. В этом случае нужно приложить к налоговой декларации документ об уплате налога, подтвержденный налоговым органом иностранного государства.

Строка 270 заполняется по местонахождению фирмы, местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений, а также местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения фирмы и указанных обособленных подразделений. Отразите здесь остаточную стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря, за исключением остаточной стоимости имущества, не являющегося объектом обложения налогом на имущество и не облагаемого этим налогом (пп. 1–7 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Не нужно исключать стоимость основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 31 марта 2017 года № ММВ-7-21/271@.

Раздел 2.1

В разделе 2.1 декларации по налогу на имущество организаций отражают информацию по объектам недвижимости, налоговой базой для которых является среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которого исчисляется в разделе 2.

В разделе 2.1 несколько блоков строк 010– 050.

В каждом блоке строк 010–050 указывают информацию отдельно по каждому объекту недвижимости:

  • по строке 010 – кадастровый номер объекта (при наличии);
  • по строке 020 – условный номер объекта (при наличии) из ЕГРН;
  • по строке 030 – инвентарный номер объекта. Строку 030 заполняют только в том случае, когда строки 010 и 020 остались незаполненными (то есть у объекта отсутствуют соответствующие номера);
  • по строке 040 – код объекта по ОКОФ;
  • по строке 050 – остаточную стоимость объекта по состоянию на 31 декабря налогового периода (года).

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) утвержден приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 года № 2018-ст. Действовавший до 1 января 2017 года ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 года № 359, утратил силу. Структура кодов в этих двух классификаторах разная.

Формат строки 040 раздела 2.1 имеет 12 разрядов и соответствует структуре кода, принятой в новом классификаторе, с разделителями в виде точек (XXX.XX.XX.XX.XXX).

Согласно порядку заполнения декларации, заполнять поля декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей нужно слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.

При заполнении раздела 2.1 декларации в отношении основных средств, кодирование которых было осуществлено девятизначными кодами по старому классификатору (ОК 013-94), заполнять строки с кодами 040 нужно слева направо без учета разделителей в виде точек. В незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.

Раздел 2.1 не нужно заполнять, если организация ликвидирована до окончания года. В разделе 2.1 не нужно указывать информацию об объекте, который выбыл в течение (до окончания) года (п. 6.3 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271@).

Раздел 3

Раздел 3 декларации по налогу на имущество организаций содержит информацию о кадастровой стоимости объектов недвижимости. Здесь также указываются соответствующие ставки налога и сведения о налоговых льготах.

Раздел 3 декларации заполняют:

  • российские и иностранные фирмы в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость;
  • иностранные фирмы в отношении объектов недвижимого имущества организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
  • иностранные фирмы в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к их деятельности в РФ через постоянные представительства.

Вначале заполните строку «Код вида имущества» согласно приложению № 5 к порядку заполнения декларации:

  • код 11 – для объектов недвижимого имущества, включенных уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость;
  • код 12 – для объектов недвижимого имущества иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества с кодами 11 и 13;
  • код 13 – для жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Бывает, что организация владеет на правах собственности или пользования несколькими поставленными на кадастровый учет помещениями в одном торговом центре, включенном в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости. Заполнять раздел 3 декларации (расчета по авансовому платежу) нужно по каждому помещению отдельно. Этот раздел заполняется пообъектно. Суммирование показателей кадастровой стоимости не предусматривается (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488).

В строку 010 впишите код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога. Значение возьмите из Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 года № 159-ст. Если ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках ставят прочерки.

В строке 014 указывается кадастровый номер здания (строения, сооружения), а в строке 015 – кадастровый номер помещения, если по нему проведен кадастровый учет.

По строке 020, заполняемой в отношении зданий, строений, сооружений или помещений, кадастровая стоимость которых определена, она указывается по состоянию на 1 января года, за который составляется декларация.

Строка 025 заполняется, только если часть кадастровой стоимости объекта налогом не облагается.

Если кадастровая стоимость помещения не определена, то по строке 020 указывается его кадастровая стоимость исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ). Эта доля указывается по строке 035.

Строка 030 заполняется, если объект находится в общей (долевой или совместной) собственности. Здесь указывают долю организации в праве на объект.

По строке 035 укажите долю кадастровой стоимости здания, которая приходится на площадь помещения. Эту строку заполняют в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена, но есть кадастровая стоимость здания, в котором расположено данное помещение.

Строка 035=Площадь помещения (объекта налогообложения), кв. м:Площадь здания, кв. м

Если организация применяет льготу, по которой не облагается налогом часть кадастровой стоимости, заполняют строку 040. Здесь указывают составной показатель: в первой его части отражают код налоговой льготы в соответствии с приложением № 6 к порядку заполнения декларации. Если применяются льготы с кодами 2012400 и 2012500, эта часть не заполняется.

Вторая его часть заполняется, если в первой указан код льготы 2012000. Здесь указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется эта льгота.

Строку 050 заполняют только в случае, когда недвижимость расположена одновременно на территориях разных регионов РФ и на территориях субъекта, и в территориальном море РФ, на ее континентальном шельфе или в российской исключительной экономической зоне. В этом случае здесь указывается доля кадастровой стоимости имущества, налог с которого причитается территории, в отношении которой составлен данный раздел 3. Значение доли указывают в виде правильной простой дроби.

По строке 060 укажите налоговую базу. Налоговую базу рассчитайте по одной из следующих формул:

  • если раздел 3 декларации заполняется по объекту недвижимого имущества, фактически находящемуся на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации:
  • ( Строка 020 – Строка 025) х ( Строка 030 – Строка 050) = Строка 060

  • если раздел 3 декларации заполняется по другим объектам недвижимого имущества: ( Строка 020 – Строка 025) х Строка 030 = Строка 060

Строку 070 заполните, только если по данному имуществу законами субъектов РФ установлена пониженная налоговая ставка. В этом случае в первой части названной строки укажите код налоговой льготы 2012400. Во второй части такой строки указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется эта льгота. Если эта льгота не установлена, в строке поставьте прочерк.

По строке 080 укажите налоговую ставку. Если есть льготы, то ставку укажите с учетом льгот.

Строку 090 заполните, если российская или иностранная организация в текущем году оформила в собственность недвижимое имущество (лишилась права собственности). Здесь укажите коэффициент К. Его рассчитывают и показывают по строке 090 в виде простой дроби так:

К = количество полных месяцев нахождения имущества в собственности в течение налогового периода : 12.

Напомним: полным месяцем владения объектом недвижимости считается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):

  • возникло право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);
  • прекращено право собственности на объект, если регистрация произведена после 15-го числа.

Таким образом, в расчет налога не нужно включать:

  • месяц приобретения права собственности, если регистрация состоялась после 15-го числа;
  • месяц прекращения права собственности, если регистрация состоялась до 15-го числа (включительно).

По строке 100 отразите сумму налога за налоговый период. Рассчитайте ее по одной из следующих формул:

  • если фирма теряет или приобретает право собственности на имущество:
  • Строка 060 х Строка 080 х Строка 090 : 100 = Строка 100

  • если фирма не теряет и не приобретает право собственности на имущество:
  • Строка 060 х Строка 080 : 100 = Строка 100

По строке 110 отразите суммы авансовых платежей за отчетные периоды. Ее определяют как сумму показателей по строкам 090 разделов 3 расчетов по авансовым платежам, представленных за отчетные периоды.

Строки 120 и 130 заполняют в случае установления субъектами РФ льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. По строке 120 в первой части показателя отразите код 2012500, а во второй – номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется эта льгота. По строке 130 показывают сумму льготы, которая уменьшает сумму налога к уплате.

Если льгота не установлена, в обеих строках ставят прочерки.

Раздел 1

Данные, которые необходимы для заполнения раздела 1 декларации, берут из разделов 2 и 3 формы.

Раздел 1 состоит из нескольких блоков строк 010–040.

По каждому блоку алгоритм действий один и тот же.

Укажите код ОКТМО (строка 010), по которому будет платиться налог. Он будет таким же, как в строке 010 раздела 2. Как уже говорилось, раздел 2 по каждому ОКТМО заполняется на отдельной странице.

Затем в строке 020 укажите код бюджетной классификации для зачисления налога.

В строку 030 впишите общую сумму налога на имущество по итогам года, которую надо заплатить в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКТМО и КБК. Ее определяют в зависимости от того, заполнены ли в составе декларации разделы 2 с кодом 04, который относится к имуществу российской организации, расположенному на территории другого государства, суммы налога по которому уплачены в соответствии с законодательством другого государства, и указывается по строке 001 каждого раздела.

Если раздел 2 с кодом 04 имеется, то значение строки 030 определяют путем суммирования разностей значений строк с кодами 220 (сумма налога за налоговый период) и суммы значений строк с кодами 230 (сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды) и 250 (сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет) всех разделов 2 декларации с кодами вида имущества 01, 02, 03, 05, 06, 07, 08 и 09 с соответствующими кодами по ОКТМО, за вычетом минимального из значений:

  • разности значений строк с кодами 220 (сумма налога за налоговый период) и 250 (сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет) раздела 2 декларации с отметкой 04 по строке «Код вида имущества»;
  • строки с кодом 260 (сумма налога, уплаченная за пределами РФ) раздела 2 декларации с кодом вида имущества 04;
  • разностей значений строк с кодами 100 (сумма налога за налоговый период) и суммы значений строк с кодами 110 (сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды) и 130 (сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет) разделов 3 декларации с соответствующими кодами по ОКТМО.

Если подсчитанное таким образом значение больше нуля, то заполняется строка 030.

Если подсчитанное таким образом значение меньше нуля, то по строке 030 ставится прочерк и заполняется строка 040, где указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода.

Если в декларации нет раздела 2, по строке «Код вида имущества» которого стоит код 04, то налог рассчитывают путем суммирования:

  • разностей значений строк с кодами 220 и суммы значений строк с кодами 230 и 250 всех разделов 2 декларации с соответствующими кодами по ОКТМО;
  • разностей значений строк с кодами 100 и суммы значений строк с кодами 110 и 130 разделов 3 декларации с соответствующими кодами по ОКТМО.

Если подсчитанное таким образом значение больше нуля, то заполняется строка 030.

Если подсчитанное таким образом значение меньше нуля, то по строке 030 ставится прочерк и заполняется строка 040, где указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода.

Раздел подписывает уполномоченное лицо с указанием даты подписания.

Теперь рассмотрим пример, как заполнить декларацию по итогам года.

Пример заполнения декларации

ООО «Актив» находится на территории одного из муниципальных округов Москвы, код по ОКТМО – 45 917 000.

На балансе фирмы числятся основные средства, признаваемые объектами налогообложения, остаточная стоимость которых составила:

  • на 1 января 2017 года – 1 200 000 руб.;
  • на 1 февраля 2017 года – 2 300 000 руб.;
  • на 1 марта 2017 года – 2 200 000 руб.;
  • на 1 апреля 2017 года – 2 800 000 руб.;
  • на 1 мая 2017 года – 2 700 000 руб.;
  • на 1 июня 2017 года – 2 600 000 руб.;
  • на 1 июля 2017 года – 2 500 000 руб.;
  • на 1 августа 2017 года – 2 400 000 руб.;
  • на 1 сентября 2017 года – 2 300 000 руб.;
  • на 1 октября 2017 года – 2 500 000 руб.;
  • на 1 ноября 2017 года – 2 400 000 руб.;
  • на 1 декабря 2017 года – 2 300 000 руб.;
  • на 31 декабря 2017 года – 2 200 000 руб.

Эти данные бухгалтер «Актива» отразил по строкам 020–140 в графе 3 раздела 2 декларации.

По строке 141 он указал в том числе остаточную стоимость недвижимости – производственного помещения, которое находится на балансе организации. Его остаточная стоимость составила на отчетную дату 1 150 000 руб. Данные об этом объекте бухгалтер отразил в разделе 2.1 декларации. Это, кроме остаточной стоимости на 31 декабря 2017 года, кадастровый номер 33:00:0000000:11111 и код по ОКОФ 210.00.11.10.910.

У предприятия нет льгот, поэтому графу 4 таблицы для расчета средней стоимости имущества не заполняют.

Среднегодовая стоимость имущества (строка 150) составит:

(1 200 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 800 000 руб. + 2 700 000 руб. + 2 600 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб.) : 13 = 2 338 462 руб.

Фирма не пользуется льготами по налогу. Поэтому во всех строках, где отражают данные о льготах (строки 160, 200, 215 (Кжд), 240, 250), бухгалтер поставил прочерк, а величину налоговой базы в размере 2 338 462 руб. он отразил по строке 190 раздела 2.

Ставка налога, которая действует в Москве, составляет 2,2%. Ее бухгалтер вписал в строку 210 раздела 2 декларации.

Сумма налога за налоговый период (строка 220) равна:

2 338 462 руб. (строка 190) х 2,2 (строка 210) : 100 = 51 446 руб.

В течение 2017 года были исчислены авансовые платежи по налогу в следующих суммах:

  • за I квартал 2017 года – 11 688 руб.;
  • за первое полугодие 2017 года – 12 807 руб.;
  • за 9 месяцев 2017 года – 12 925 руб.

Всего сумма авансовых платежей за 2017 год составила:

11 688 руб. + 12 807 руб. + 12 925 руб. = 37 420 руб. Эту сумму бухгалтер отразил по строке 230.

Так как у организации нет имущества, расположенного за пределами РФ, по которому код вида имущества равен 04, в строке 260 (сумма налога, уплаченная за пределами Российской Федерации) бухгалтер поставил прочерк.

Остаточная стоимость объектов основных средств, относящихся к движимому имуществу, приобретенному на протяжении 2017 года, на 31 декабря 2017 года составила 1 200 100 руб. Эту сумму бухгалтер приплюсовал к показателю, отраженному по строке 140. В результате получился показатель по строке 270. Его значение равно 3 400 100 руб.(2 200000 руб.+ 1 200 100 руб.).

Сумма налога к уплате по итогам 2017 года составляет 14 026 руб. (51 446 руб. – 37 420 руб.). Это значение потребуется для заполнения раздела 1 декларации.

В собственности фирмы есть офисное здание в Москве, включенное в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Поэтому бухгалтер заполнил раздел 3 декларации.

Условный кадастровый номер офисного здания 77:00:0000000:10025. Кадастровая стоимость – 45 000 000 руб. Льгот, установленных региональным законодательством, фирма не имеет.

Объект находится на территории того же муниципального округа Москвы, код по ОКТМО – 45 917 000. Предположим, ставка налога на имущество организаций в соответствии с законодательством города Москвы в 2017 году для недвижимости, облагаемой налогом исходя из кадастровой стоимости, составляет 2,0%.

За 2017 год фирма заплатила авансовые платежи по офисному зданию в размере 675 000 руб. (45 000 000 руб. х 2,0% : 4 х 3).

Сумма налога, исчисленная за год, равна 900 000 руб. (45 000 000 руб. х 2,0%).

Сумма налога к доплате по итогам 2017 года – 225 000 руб. (900 000 руб. – 675 000 руб.). Эта сумма потребуется для заполнения раздела 1 декларации.

Общая сумма налога на имущество организаций, отраженная в разделе 1 декларации, равна 239 026 руб.

(14 026 руб. + 225 000 руб.).

Декларацию по налогу на имущество организаций за 2017 год бухгалтер заполнил так.

656.png
657.png
658.png
659.png
660.png

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.