Регистрация
Я новый пользователь

Налог на имущество

Отчетность по налогу

Формы налоговой отчетности по налогу на имущество и порядок их заполнения утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 года № ММВ-7-11/895.

Ежеквартально нужно подавать в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по налогу на имущество. По итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев его нужно подать в течение 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода.

С 2016 года при расчете налога на имущество действуют различные налоговые периоды.

В отношении налога на имущество, исчисляемого из его среднегодовой стоимости, отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А в отношении налога на имущество, исчисляемого из кадастровой стоимости, – I, II и III кварталы календарного года. На отчетность эти изменения не влияют, но позволяют избежать ситуации, когда сумма авансовых платежей может превышать сумму налога за год. Это случается, когда объект недвижимости находится в собственности налогоплательщика неполный налоговый период и при расчете налога применяется коэффициент владения.

Новое в отчете 2016

С 1 января 2016 года отчетными периодами по налогу на имущество, исчисляемому исходя из кадастровой стоимости, считаются I, II и III кварталы календарного года (Федеральный закон от 28 ноября 2015 г. № 327-ФЗ).

Сумма авансового платежа по налогу в отношении имущества, налоговая база по которому исчисляется исходя из остаточной стоимости, рассчитывается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (п. 4 ст. 382 НК РФ). Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Авансовые платежи по объектам, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, уплачиваются ежеквартально и рассчитываются как произведение 1/4 кадастровой стоимости и налоговой ставки (пп. 1 п. 12 ст. 378.2, п. 2 ст. 379 НК РФ).

По итогам года подают декларацию (КНД 1152026) не позднее 30 марта следующего года.

Декларацию, как правило, нужно подавать:

  • по месту нахождения фирмы;
  • по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;
  • по месту налогового учета иностранной фирмы;
  • по месту налогового учета крупнейшего налогоплательщика;
  • по месту нахождения недвижимого имущества, если оно расположено вне места нахождения фирмы и ее обособленных подразделений;
  • по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании.

Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа установлен статьей 119 Налогового кодекса.

За каждый полный или неполный месяц просрочки возьмут 5% суммы налога, указанной в расчете. При этом сумма штрафа не может быть более 30% суммы налога и менее 1000 рублей. Оштрафовать вас могут и в том случае, если вы обязаны представлять декларации в электронной форме, а делаете это на бумажном носителе. Штраф по этой статье составляет 200 рублей за каждый документ, представленный не тем способом.

Кроме этого, могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Декларация состоит из:

  • титульного листа (в него вписывают данные об организации, ее руководителе или представителе);
  • раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет», где указывают сумму налога, которую надо заплатить в бюджет. Этот раздел заполняют в последнюю очередь. Дело в том, что данные, которые необходимы для его оформления, нужно взять из других разделов формы;
  • раздела 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства». Он нужен для расчета среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог. Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код;
  • раздела 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость», который содержит информацию о кадастровой и инвентаризационной стоимости объектов недвижимости. Здесь также указываются соответствующие ставки налога и сведения о налоговых льготах.

Иностранные фирмы, недвижимость которых не относится к деятельности через постоянные представительства, сдают декларацию в следующем составе:

  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 3.

Остальные фирмы должны сдавать декларацию в полном объеме – титульный лист и все три раздела.

Титульный лист

На этом листе отражают общие сведения о налогоплательщике и данные, характеризующие налоговую декларацию:

  • налоговый период и отчетный год, за который сдают декларацию;
  • вид декларации (первичная или корректирующая);
  • полное наименование организации;
  • ИНН и КПП (присвоенный организации налоговой инспекцией при постановке организации на учет по месту нахождения, т. е. КПП в соответствии со Свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации);
  • код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утв. приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст;
  • номер контактного телефона налогоплательщика;
  • количество страниц, на которых составлен расчет;
  • число приложенных к декларации листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика.

Достоверность и полноту сведений в декларации могут подтверждать следующие лица:

  • руководитель организации-налогоплательщика;
  • представитель налогоплательщика, который может быть или физическим, или юридическим лицом.

В первом случае в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» ставят «1», во втором – «2».

При представлении декларации самим налогоплательщиком по строке «фамилия, имя, отчество полностью» указывают построчно фамилию, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляют личную подпись, заверяемую печатью организации (при наличии печати), и дату подписания.

Если декларацию сдает представитель налогоплательщика – физическое лицо, то по строке «фамилия, имя, отчество полностью» указывают построчно фамилию, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью.

Представитель ставит свою личную подпись и дату подписания. Здесь же указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

В случае представления декларации представителем налогоплательщика – юридическим лицом по строке «фамилия, имя, отчество полностью» указывают построчно полностью фамилию, имя, отчество гражданина, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика – юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

По строке «наименование организации – представителя налогоплательщика» указывают наименование юридического лица – представителя налогоплательщика.

Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке «фамилия, имя, отчество полностью», ставится дата подписания. Печать проставляется при ее наличии. По строке «наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» указывают вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (доверенность).

Новое в отчете 2016

При заполнении титульного листа следует иметь в виду, что с 1 января 2016 года статья 379 «Налоговый период. Отчетный период» Налогового кодекса изменена.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Отчетными периодами признаются:

  • первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года по налогу, если налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества;
  • первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года по налогу, исчисляемому исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 379 НК РФ).

В связи с этим до внесения официальных изменений в приказ ФНС России от 24 ноября 2011 года № ММВ-7-11/895 при заполнении «Отчетный период» титульного листа отчета следует указывать коды отчетных периодов согласно приложению к письму ФНС России от 25 марта 2016 года № БС-4-11/5197@:

КодНаименование
21I квартал
17полугодие (II квартал)
18девять месяцев (III квартал)
51I квартал при реорганизации (ликвидации) организации
47полугодие (II квартал) при реорганизации (ликвидации) организации
48девять месяцев (III квартал) при реорганизации (ликвидации) организации

Рассмотрим, как заполнять остальные разделы. Сведения в раздел 1 вписывают в последнюю очередь.

Как заполнить раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества…»

Декларацию сдают за год, поэтому данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период необходимо внести во все строки от 020 до 141 по состоянию на соответствующую дату.

Вначале заполните строку «код вида имущества»:

  • код 1 – для объектов имущества Единой системы газоснабжения, за исключением имущества, для которого применяется код 6;
  • код 2 – для объектов недвижимого имущества, место фактического нахождения которых – территория разных субъектов РФ либо территория субъекта РФ и территориальное море России (континентальный шельф Российской Федерации или ее исключительная экономическая зона);
  • код 4 – для имущества российских фирм, расположенного на территории другого государства, налог по которому уплачен в соответствии с законами этого государства;
  • код 5 – для имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 года № 16-ФЗ;
  • код 6 – для железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;
  • код 3 – в других случаях.

Далее в строку 010 впишите код по ОКТМО той территории, на которой фирма будет платить налог. Этот код вы можете узнать из Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 года № 159-ст.

Раздел 2 по каждому ОКТМО заполняется на отдельной странице.

По строкам с 020 по 140 в графе 3 укажите остаточную стоимость всех основных средств, которые принадлежат вашей фирме. Отдельно отразите остаточную стоимость льготируемого имущества (графа 4).

По строке 141 таким же образом отразите в графах 3–4 остаточную стоимость недвижимого имущества на 31 декабря.

В декларации указывают стоимость только того имущества, которое числится на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Если вы купили основное средство, но не ввели его в эксплуатацию, его стоимость налогом не облагают (такое имущество должно быть отражено на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Поэтому и указывать его стоимость в декларации не нужно.

Здания и сооружения, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Основание – пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 года № 91н.

После заполнения первой таблицы укажите в декларации среднегодовую стоимость имущества. Ее отражают по строке 150.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 3 по формуле:

(Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 + ... + Строка 120 + Строка 130 + Строка 140) : 13 = Строка 150

По строке 160 укажите составной показатель: в первой его части – код налоговой льготы в соответствии с приложением № 6 к Порядку заполнения декларации. Если фирма применяет льготу с кодом 2012400 или 2012500, то эта строка не заполняется.

С 1 января 2015 года Налоговым кодексом предусматриваются льготы, коды для которых приложением № 6 к Порядку заполнения декларации не установлены. ФНС России в письме от 12 декабря 2014 года № БС-4-11/25774@ рекомендует использовать следующие коды:

  • при освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридического лица или при передаче между взаимозависимыми лицами – код 2010257;
  • при освобождении от налогообложения имущества, участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного для ведения деятельности на территории этой зоны – код 2010258.

Если в первой части строки 160 отражен код 2012000, то во второй ее части указывают номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота. Например, если соответствующая льгота установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта РФ, то здесь указывается: 0002000315.1.

В строку 170 впишите среднегодовую стоимость имущества, которую не облагают налогом.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 4 по следующей формуле:

(Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 + ... + Строка 120 + Строка 140) : 13 = Строка 170

Строку 180 заполните только в том случае, если в строке «код вида имущества» указан код 2. Тогда по строке 180 покажите долю балансовой стоимости имущества, которое расположено на территории соответствующего субъекта РФ (в виде правильной простой дроби).

По строке 190 укажите налоговую базу. Ее рассчитывают в зависимости от «кода вида имущества» в разделе 2. Если в строке «код вида имущества» стоит код 2, то:

(Строка 150 - Строка 170) x Строка 180 = Строка 190

Если в строке «код вида имущества» стоит другой код, то:

Строка 150 - Строка 170 = Строка 190

Строку 200 нужно заполнить, если в вашем регионе то или иное имущество облагается налогом по льготной (пониженной) ставке. Здесь указывают код налоговой льготы 2012400 и номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым эта льгота предоставлена. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа. При этом данная часть показателя заполняется слева направо. Если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями. Если в вашем регионе упомянутых льгот нет, поставьте в строке 200 прочерк.

Затем впишите ставку налога, которая действует в вашем регионе (строка 210).

В строку 220 впишите сумму налога за год. Ее значение определяют так:

Строка 190 x Строка 210 : 100 = Строка 220

Далее заполните строку 230. В ней отразите сумму авансовых платежей, которые были исчислены по итогам отчетных периодов – I квартала, полугодия и девяти месяцев. Ее определяют как сумму показателей по строкам 180 разделов 2, которые указаны в расчетах авансовых платежей за эти отчетные периоды.

Региональные власти могут для тех или иных фирм уменьшить сумму налога, которую надо заплатить в бюджет (установить дополнительную льготу). Например, фирма может платить лишь 80% от начисленной суммы налога. В этой ситуации в строке 240 укажите код льготы 2012500 и номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым эта льгота предоставлена. Сумму, на которую уменьшится налог, отразите в строке 250.

Строку 260 заполняют только для имущества, в отношении которого указан код 4. Здесь укажите сумму налога, которую вы имеете право зачесть в соответствии со статьей 386.1 Налогового кодекса России. В этом случае нужно приложить к налоговой декларации документ об уплате налога, подтвержденный налоговым органом иностранного государства.

Строка 270 заполняется по месту нахождения фирмы, месту нахождения имеющих отдельный баланс обособленных подразделений, а также месту нахождения объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения фирмы и указанных обособленных подразделений. Отразите здесь остаточную стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом на имущество.

Как заполнить раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества…»

Раздел 3 декларации заполняется:

  • российскими и иностранными фирмами в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость;
  • иностранными фирмами в отношении объектов недвижимого имущества организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
  • иностранными фирмами в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к их деятельности в РФ через постоянные представительства.

Бывает, что организация владеет на правах собственности или пользования несколькими поставленными на кадастровый учет помещениями в одном торговом центре, включенном в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости. Заполнять раздел 3 декларации (расчета по авансовому платежу) нужно по каждому помещению отдельно. Этот раздел заполняется пообъектно. Суммирование показателей кадастровой стоимости не предусматривается (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-411/21488).

В строку 010 впишите код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога.

В строке 014 указывается кадастровый номер здания (строения, сооружения), а в строке 015 – кадастровый номер помещения, если по нему проведен кадастровый учет.

По строке 020, заполняемой в отношении зданий, строений, сооружений или помещений, кадастровая стоимость которых определена, она указывается по состоянию на 1 января года, за который составляется декларация. Если кадастровая стоимость помещения не определена, то здесь указывается его кадастровая стоимость помещения исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания. Отдельно в строке 025 укажите не облагаемую налогом кадастровую стоимость объекта по состоянию на ту же дату.

Строка 030 заполняется только иностранными организациями за налоговый период 2013 года. Здесь указывается инвентаризационная стоимость объекта недвижимого имущества иностранной организации по состоянию на 1 января 2013 года. Отдельно в строке 035 укажите не облагаемую налогом инвентаризационную стоимость этого объекта на ту же дату.

По строке 040 укажите составной показатель: в первой его части отражают код налоговой льготы в соответствии с приложением № 6 к Порядку заполнения декларации. Если применяются льготы с кодами 2012400 и 2012500, эта строка не заполняется. Вторая его часть заполняется, если в первой указан код льготы 2012000. Здесь указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется эта льгота.

По строке 050 указывается доля кадастровой (инвентаризационной) стоимости имущества на территории субъекта РФ в случае заполнения раздела 3 декларации по объекту недвижимого имущества, имеющему фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море России (на континентальном шельфе Российской Федерации или в ее исключительной экономической зоне).

По строке 060 укажите налоговую базу. Налоговую базу рассчитайте по одной из следующих формул:

- если раздел 3 декларации заполняется по объекту недвижимого имущества, фактически находящемуся на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации:

(Строка 020 - Строка 025) х Строка 050 = Строка 060

- если раздел 3 декларации заполняется по другим объектам недвижимого имущества:

Строка 020 - Строка 025 = Строка 060

- если раздел 3 декларации заполняется иностранной организацией за 2013 год по объекту, фактически находящемуся на территориях разных субъектов Российской Федерации (либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации):

(Строка 030 - Строка 035) х Строка 050 = Строка 060

- если раздел 3 декларации заполняется иностранной организацией за 2013 год по другим объектам недвижимого имущества:

Строка 030 - Строка 035 = Строка 060

Строку 070 заполните, только если по данному имуществу законами субъектов РФ установлена пониженная налоговая ставка. В этом случае в первой части названной строки укажите код налоговой льготы 2012400. Во второй части такой строки указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется эта льгота. Если эта льгота не установлена, в строке поставьте прочерк.

По строке 080 укажите ставку налога. Если есть льготы, то ставку укажите с учетом льгот.

Строку 090 заполните, если иностранная фирма в текущем году оформила в собственность недвижимое имущество (лишилась права собственности). Здесь укажите коэффициент К. Его рассчитывают так:

К = количество полных месяцев нахождения имущества в собственности в течение налогового периода : 12.

По строке 100 отразите сумму налога за налоговый период. Рассчитайте ее по одной из следующих формул:

- если фирма теряет или приобретает право собственности на имущество:

Строка 060 x Строка 080 x Строка 090 : 100 = Строка 100

- если фирма не теряет и не приобретает право собственности на имущество:

Строка 060 x Строка 080 : 100 = Строка 100

По строке 110 отразите суммы авансовых платежей за отчетные периоды. Ее определяют как сумму показателей по строкам 090 разделов 3 расчетов по авансовым платежам, представленных за отчетные периоды.

Строки 120 и 130 заполняют в случае установления субъектами РФ льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. По строке 120 отразите код 2012500 и номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется эта льгота, а по строке 130 – сумму льготы, которая уменьшает сумму налога к уплате.

Как заполнить раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»

Первый раздел заполнить достаточно просто. Он состоит из нескольких блоков строк 010–040. Укажите код ОКТМО (строка 010), по которому будет платиться налог. Он будет таким же, как в строке 010 раздела 2. Как уже говорилось, раздел 2 по каждому ОКТМО заполняется на отдельной странице.

Затем в строке 020 укажите код бюджетной классификации для зачисления налога.

В строку 030 впишите общую сумму налога на имущество по итогам года, которую надо заплатить в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКТМО и КБК. Ее можно определить по данным раздела 2 по одной из следующих формул.

Если в строке «код вида имущества» раздела 2 декларации стоит код 4, то налог рассчитывают так:

Раздел 2 с кодом 1 (Строка 220 – Строка 230 - Строка 250) + раздел 2 с кодом 2 (Строка 220 - Строка 230 – Строка 250) + раздел 2 с кодом 3 (Строка 220 – Строка 230 – Строка 250) – наименьшее по разделу 2 с кодом 4 (Строка 220 – Строка 250; - Строка 260) = Строка 030 раздела 1.

Наименьшее значение выбирают из разницы строк раздела 2 с кодом 4:

(Строка 220 – Строка 250) и Строкой 260. Если в декларации нет раздела 2, по строке «код вида имущества» которого стоит код 4, то налог рассчитывают так:

Раздел 2 с кодом 1 (Строка 220 – Строка 230 - Строка 250) + раздел 2 с кодом 2 (Строка 220 - Строка 230 – Строка 250) + раздел 2 с кодом 3 (Строка 220 – Строка 230 – Строка 250) + раздел 3 (Строка 100 – Строка 110 – Строка 130) = Строка 030.

Если эта разница отрицательна, впишите ее сумму в строку 040 без знака «минус», а по строке 030 поставьте прочерк.

Теперь рассмотрим пример, как заполнить декларацию по итогам года.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.