Регистрация
Я новый пользователь

Бухгалтерский баланс

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Основная цель деятельности коммерческой организации – извлечение прибыли на систематической основе от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 и п. 1 ст. 50 ГК РФ).

Нераспределенная прибыль

По строке 1370 баланса указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом. На конец календарного года ее сумму учитывают по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Решение о распределении прибыли принимают собственники фирмы (общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть направлена:

  • на выплату дивидендов;
  • на создание и пополнение резервного фонда;
  • на погашение убытков;
  • на другие цели по решению владельцев фирмы.

Прибыль прошлых лет

Такая прибыль в течение отчетного года учитывается по кредиту счета 84. Ее остаток войдет в баланс по строке 1370. В текущем году проводок по дебету счета 84 (то есть распределения прибыли), как правило, быть не должно.

Из этого правила есть исключения. Прибыль прошлых лет может распределяться по решению акционеров или участников фирмы.

Пример

ООО «Пассив» по итогам года, предшествующего отчетному, получило чистую прибыль в сумме 100 000 руб. В марте отчетного года общее собрание участников приняло решение об использовании этой прибыли: 70 000 руб. направить на выплату дивидендов, 20 000 руб. – на увеличение уставного капитала. Бухгалтер «Пассива» сделает записи:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

– 70 000 руб. – отражено решение общего собрания о выплате дивидендов;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80

– 20 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала (после госрегистрации изменений в учредительных документах).

Прибыль отчетного года

Сумма чистой прибыли, полученная фирмой за отчетный год, также отражается по строке 1370 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на отчетную дату (31 декабря). В конце года это сальдо списывают на счет 84.

Пример

За отчетный год ООО «Пассив» получило прибыль в сумме 250 000 руб., которая учтена по кредиту счета 99. Из этой суммы был удержан налог на прибыль в сумме 60 000 руб.

Соответствующие операции были отражены по дебету счета 99.

В баланс «Пассива» за отчетный год по строке 1370 следует включить сумму 190 тыс. руб. (190 000 = 250 000 – 60 000).

Общество вправе выплачивать дивиденды по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года по решению общего собрания участников (акционеров). Закреплять право на выплату промежуточных дивидендов в уставе не требуется. Для этой цели прибыль отчетного года используется авансом, поскольку ее возможно определить лишь на конец года.

Такие операции отражают записями по дебету счета 84, невзирая на то, что кредитовое сальдо по нему может отсутствовать:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

– объявлены промежуточные дивиденды. Эти проводки уменьшат общую сумму нераспределенной прибыли, которая сформируется 31 декабря по кредиту счета 84.

Пример

АО «Актив» остатка по счету 84 на начало отчетного года не имеет. В течение года были начислены (и выплачены) промежуточные дивиденды в сумме 100 000 руб. Чистая прибыль отчетного года составила 150 000 руб. По строке 1370 годового баланса «Пассив» покажет сумму 50 тыс. руб. (50 000 = 150 000 – 100 000).

Как действовать, если после выплаты промежуточных дивидендов возник убыток, рассмотрим ниже.

Непокрытый убыток

В строке 1370 баланса отражают и сумму совокупного убытка прошлых лет и отчетного года, не покрытого соответствующими источниками финансирования. Ее вписывают в круглых скобках. Она уменьшает итог раздела III баланса.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате превышения расходов над доходами по финансовохозяйственной деятельности, выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010), изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).

Пример

ООО «Пассив», зарегистрированное в отчетном году, получило выручку от реализации продукции (без НДС) в размере 360 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 290 000 руб. Сумма прочих расходов – 80 000 руб.

В отчетном году «Пассив» начислил в бюджет налог на прибыль в сумме 15 000 руб.

Резервов и фондов специального назначения «Пассив» не создавал.

По итогам года в отчете о финансовых результатах будут отражены следующие данные:

  • по строке 2110 «Выручка» – 360 000 руб.;
  • по строке 2120 «Себестоимость продаж» – (290 000 руб.);
  • по строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» – 70 000 руб. (360 000 – 290 000);
  • по строке 2340 «Прочие расходы» – (80 000 руб.);
  • по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» – (15 000 руб.);
  • по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» – (25 000 руб.).

При реформации баланса будет сделана запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

– 25 000 руб. – списан непокрытый убыток отчетного года.

По строке 1370 баланса «Пассива» за отчетный год будет отражен убыток в сумме 25 тыс. руб. Его указывают в круглых скобках.

Еще один пример.

Пример

После утверждения отчетности за год, предшествующий отчетному, АО «Актив» обнаружило существенное занижение себестоимости продаж вследствие неотражения кредиторской задолженности поставщика. Сумма ошибки – 40 000 руб. Ее исправление отражается проводкой:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 60

40 000 руб. – исправлена ошибка прошлого года.

Расходы за счет чистой прибыли, не предусмотренные собственниками фирмы (например, на мероприятия социального характера), не допускаются.

Пример

В отчетном году общее собрание акционеров АО «Актив» приняло решение направить нераспределенную прибыль прошлых лет в сумме 50 000 руб. на социальные мероприятия для работников. В течение года целевые расходы на эти мероприятия отражены записями:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 (71)

– 50 000 руб. – оплачены корпоративные мероприятия в интересах работников по перечню, определенному собственниками фирмы (например, аренда бассейна, автобусная экскурсия);

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 76

– 50 000 руб. – отражено финансирование корпоративных мероприятий за счет прибыли прошлых лет (на основании решения собрания акционеров).

Кроме того, директор «Актива» самостоятельно принял решение об оказании материальной помощи работникам в сумме 10 000 руб. Эти выплаты в конечном счете уменьшат прибыль текущего года, но отражаются как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

– 10 000 руб. – выделена материальная помощь работникам;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 10 000 руб. – расходы на материальную помощь списаны за счет финансового результата отчетного года.

Списание убытка

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:

  • резервного капитала (фонда);
  • целевых взносов собственников фирмы (участников или акционеров).

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

Пример

В отчетном году ООО «Пассив» выплатило промежуточные дивиденды своим участникам – физическим лицам в общей сумме 100 000 руб. Из этих доходов участников «Пассив» в качестве налогового агента удержал НДФЛ по ставке 13% и перечислил этот налог в бюджет. По итогам года получен убыток. Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

– 100 000 руб. – объявлены промежуточные дивиденды;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 50

– 87 000 руб. – выплачены промежуточные дивиденды;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%) – удержан НДФЛ из доходов учредителей;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

– 100 000 руб. – сторнируется начисление промежуточных дивидендов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 75

100 000 руб. – выплаты участникам переклассифицированы в прочие расходы;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

100 000 руб. – выплаченные суммы промежуточных дивидендов присоединены к убыткам отчетного года.

Бухгалтер «Пассива» должен письменно сообщить в свою налоговую инспекцию и налогоплательщику о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Покрытие убытка за счет резервного капитала

Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отразите проводкой:

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84

– погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала (фонда).

Пример

На 1 января отчетного года в учете ООО «Пассив» числится резервный капитал в сумме 30 000 руб. и убыток в сумме 20 000 руб.

15 марта отчетного года собрание участников вынесло решение покрыть убыток за счет средств резервного капитала.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать следующие проводки:

31 декабря прошлого года (при реформации баланса):

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

– 20 000 руб. – отражен непокрытый убыток; 15 апреля отчетного года:

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84

– 20 000 руб. – погашен убыток прошлого года за счет средств резервного капитала.

В балансе по состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчетному, по строке 1360 «Резервный капитал» будет показана сумма 30 тыс. руб., а по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – сумма 20 тыс. руб. в круглых скобках.

Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей

Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Эту операцию отразите проводкой:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 84

– погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Пример

По состоянию на 1 января отчетного года непокрытый убыток ООО «Пассив» составлял 50 000 руб. Учредители приняли решение направить на покрытие полученного убытка дополнительные средства.

Средства были внесены в кассу фирмы и на ее расчетный счет.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75

– 50 000 руб. – получены средства от учредителей на покрытие убытка;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 84

– 50 000 руб. – направлены на погашение убытка взносы учредителей.

Устав общества с ограниченной ответственностью может предусматривать обязанность его участников вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14ФЗ). Для акционерных обществ законодатель подобной возможности не предусмотрел. Вклады в имущество не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале.

Минфин России разъясняет (письма от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18, от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107), что такие вклады отражают обособленно – на счете 83 «Добавочный капитал». Возможности использовать эти средства для прямого погашения убытков не имеется. Однако добавочный капитал является одним из компонентов собственного капитала. Поэтому вклады в имущество предупредят образование отрицательных чистых активов.

Пример

Устав ООО «Пассив» предусматривает, что его участники обязаны вносить вклады в имущество общества для погашения непокрытого убытка. По итогам года, предшествующего отчетному, «Пассив» получил убыток в сумме 120 000 руб. Общим собранием участников принято решение о внесении в этом размере вкладов в имущество (пп. 13 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Бухгалтер «Пассива» сделает записи:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83

– 120 000 руб. – принято решение о размере вкладов в имущество;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75

– 120 000 руб. – участники внесли вклады денежными средствами.

Эта операция увеличит размер добавочного капитала по строке 1350 баланса в отчетном году на 120 тыс. руб.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.