Регистрация
Я новый пользователь

Раздел I. Внеоборотные активы

Строка 1170 «Финансовые вложения»

В строке 1170 «Финансовые вложения» баланса указывают приобретенные вашей фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.

Обратите внимание: по строке 1170 отражают долгосрочные финансовые вложения (п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты. Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отразите по строке 1240 баланса.

Как учесть ценные бумаги

Права фирмы на купленные ценные бумаги должны подтверждать первичные документы. К ним, в частности, относят:

  • договор купли-продажи;
  • акт приемки-передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг);
  • выписку по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);
  • выписку по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии).

Ценные бумаги принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Но эту стоимость указывают по строке 1170 баланса не всегда. В последующие периоды балансовая стоимость ценных бумаг может измениться вследствие изменения их текущей рыночной стоимости либо в результате начисления резерва под их обесценение. Если ваша фирма образовала резерв под обесценение ценных бумаг, то в балансе покажите первоначальную стоимость ценных бумаг за вычетом суммы этого резерва.

Ценные бумаги могут быть получены:

  • за деньги;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • безвозмездно.

Первоначальная стоимость ценных бумаг зависит от способа их получения.

Покупка ценных бумаг

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.

Такими расходами являются:

  • суммы, уплаченные продавцу;
  • затраты по регистрации прав на ценные бумаги;
  • суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг;
  • вознаграждение за услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;
  • биржевой сбор (комиссия);
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если какие-либо из этих затрат несущественны (скажем, не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма вправе их учесть как прочие расходы.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 58 «Финансовые вложения» на субсчетах:

  • 1 «Паи и акции»;
  • 2 «Долговые ценные бумаги».

Чтобы разделить информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 рекомендуем открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 «Паи и акции» – субсчета 58-1-1 «Краткосрочные вложения» и 58-1-2 «Долгосрочные вложения».

При оприходовании ценных бумаг сделайте проводку:

ДЕБЕТ 58-1-2 (58-2-2) КРЕДИТ 60 (71, 76, ...)

– учтены затраты по покупке ценных бумаг.

Внимание

Правила наличных расчетов запрещают расходовать кассовую выручку от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг на покупку ценных бумаг.

Таким образом, в строке 1170 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим «долгосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (если такой резерв создавался) по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.

Если при оплате расходов по покупке ценных бумаг вы заплатили НДС (например, за информационные услуги), то сумма этого налога к вычету не принимается. Она включается в их стоимость.

Пример. Формирование стоимости ценных бумаг

В декабре отчетного года АО «Актив» оплатило 100 акций ООО «Строй-инв». Стоимость акций – 100 000 руб. Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с их покупкой, составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 58-1-2 КРЕДИТ 76

– 100 000 руб. – приняты к учету акции;

ДЕБЕТ 58-1-2 КРЕДИТ 76

– 11 800 руб. – учтены расходы по покупке акций;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 111 800 руб. (100 000 + 11 800) – оплачены акции и расходы по их покупке.

В бухгалтерском балансе за отчетный год по строке 1170 будет указана стоимость акций в размере 112 тыс. руб. (111 800 = 100 000 + 11 800).

Вклад ценными бумагами в уставный капитал

Если ваша фирма получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их по стоимости, согласованной учредителями (участниками).

Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Как отразить поступление ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.

Пример. Как отразить поступление ценных бумаг в уставный капитал

Одним из учредителей АО «Инвест» является АО «Актив». В отчетном году «Актив» по согласованию с другими учредителями передал «Инвесту» акции АО «Газстрой» в качестве вклада в уставный капитал.

Стоимость акций, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб.

Бухгалтер «Инвеста» сделал проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– 1 000 000 руб. – отражена задолженность АО «Актив» по вкладу вуставный капитал(на основании устава);

ДЕБЕТ 58-1-2 КРЕДИТ 75-1

– 1 000 000 руб. – получены акции «Газстроя» в счет вклада в уставный капитал.

Но это не означает, что в балансе «Инвеста» за отчетный год по строке 1170 будет указана стоимость акций в сумме 1 000 000 руб. Бухгалтеру необходимо проверить, определяется ли по этим акциям текущая рыночная стоимость. А если акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, их следует проверить на обесценение.

Поступление ценных бумаг безвозмездно

Если ваша фирма получила ценные бумаги безвозмездно, то их первоначальной стоимостью признается:

  • их текущая рыночная стоимость (если акции котируются на бирже);
  • сумма денег, которая может быть получена от продажи ценных бумаг (если акции не котируются на бирже).

Пример. Как отразить безвозмездное получение ценных бумаг

В декабре отчетного года АО «Актив» получило безвозмездно акции АО «Газ». Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 58-1-2 КРЕДИТ 91-1

– 1 600 000 руб. – оприходованы акции АО «Газ» по текущей рыночной стоимости.

В балансе «Актива» по строке 1170 должна быть отражена текущая рыночная стоимость акций на 31 декабря отчетного года. Она может отличаться от их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету (1 600 000 руб.).

При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость акций, полученных безвозмездно, учитывают в составе внереализационных доходов.

Особенности учета котирующихся акций

Стоимость акций, которые котируются на фондовой бирже, вы должны отразить в строке 1170 баланса на конец отчетного года по рыночной цене путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Первоначальная стоимость котируемых акций меняется, поэтому их и переоценивают. Компания сама может выбрать периодичность, с которой она будет производить эту переоценку. Делать это можно ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).

Разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58.

Пример. Переоценка стоимости ценных бумаг

АО «Актив» 1 октября отчетного года приобрело 200 акций по цене 100 руб. за штуку, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Учетной политикой «Актива» установлено, что переоценку акций производят ежеквартально. По данным организатора торговли, на 31 декабря отчетного года рыночная стоимость акций возросла до 150 руб. за штуку. Бухгалтер «Актива» должен сделать запись:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91-1

– 10 000 руб. (200 шт. x (150 руб. – 100 руб.)) – отражена сумма дооценки акций по их текущей рыночной цене.

Внимание

Если на отчетную дату текущая рыночная цена акций не определяется, то в отчетности их отражают по последней оценке (п. 24 ПБУ 19/02).

Как учесть выданные процентные займы

Деньги, переданные другим лицам по договору процентного займа, заключенного на срок более года, и не возвращенные заемщиком по состоянию на конец отчетного периода, отражают по строке 1170 баланса.

Если ваша фирма предоставила долгосрочный денежный заем, то в учете делают проводки:

ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 51 (50, ...)

– предоставлен заем;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– начислены проценты к получению по договору займа за соответствующий период;

ДЕБЕТ 51 (50, ...) КРЕДИТ 76

– получены проценты по договору займа.

Внимание

По строке 1170 нужно отразить только саму сумму займа.

Проценты по займам, которые ваша фирма имеет право получить, представляют собой дебиторскую задолженность. Оснований для ее отражения в составе финансовых вложений не имеется.

Пример. Как учесть выданный заем

В январе отчетного года ООО «Пассив» предоставило АО «Актив» заем на сумму 500 000 руб. сроком на два года. За пользование займом «Актив» должен уплачивать проценты из расчета 20% годовых.

Проценты уплачиваются ежегодно. Бухгалтер «Пассива» отразит это так:

ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 51

– 500 000 руб. – предоставлен заем;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%) – начислены проценты по займу за отчетный год.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1170 указывается сумма займа в размере 500 000 руб. Проценты в сумме 100 000 руб. отражаются по строке 1230 «Дебиторская задолженность» (в составе оборотных активов).

Как учесть вклады в совместную деятельность

По договору о совместной деятельности (простого товарищества) два или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать вместе для того, чтобы получать прибыль. Вкладом в простое товарищество может быть любое имущество вашей фирмы – нематериальные активы, основные средства, деньги, ценные бумаги и т. д. Такие вклады отражают на счете 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». По строке 1170 баланса покажите дебетовое сальдо по этому субсчету на конец отчетного периода.

Если вклад вносится не деньгами, он оценивается по стоимости, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе фирмы на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).

На сумму вклада сделайте в учете запись:

если вклад вносится деньгами:

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 50 (51, 52)

– отражен вклад в простое товарищество деньгами;

если вклад вносится основными средствами (нематериальными активами):

ДЕБЕТ 02 (05) КРЕДИТ 01 (04)

– списана сумма амортизации основного средства (нематериального актива), передаваемого по договору простого товарищества;

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 01 (04)

– отражен вклад в простое товарищество основным средством (нематериальным активом);

если вклад вносится другим имуществом фирмы:

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 07 (08, 10, 41, 43, 58, ...)

– отражен вклад в простое товарищество прочим имуществом фирмы.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.