Регистрация
Я новый пользователь

Отчет о прибылях и убытках

Строка 2330 «Проценты к уплате»

Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в т. ч. оформленным облигациями). Сумму таких расходов учтите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2 (67-2)

– начислены проценты за пользование кредитом (займом).

Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять помесячно. Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре, на порядок начисления не влияет.

Пример

В декабре отчетного года АО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор займа.

По его условиям «Пассив» предоставляет «Активу» 1 000 000 руб. сроком на один месяц.

«Актив» должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых одновременно с возвратом займа. Деньги поступили на расчетный счет «Актива» также в декабре. В январе следующего года «Актив» вернул «Пассиву» сумму займа и уплатил проценты. Сумма процентов составила 39 344 руб. (1 000 000 руб. х 48% : 366 дн. х 30 дн.), из них за декабрь – 13 151 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1

– 1000 000 руб.– поступили деньги по договору займа;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

– 13 151 руб. – начислены проценты за пользование займом в декабре.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 13 тыс. руб. (13 151 руб.).

В январе следующего года бухгалтер применил записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

– 26 193 руб. (39 344 – 13 151) – начислены проценты за пользование займом в январе;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

– 39 344 руб. – перечислены проценты заимодавцу;

ДЕБЕТ 66-1 КРЕДИТ 51

– 1 000 000 руб. – возвращены деньги по договору займа.

Особенности учета процентов по займам

В некоторых случаях проценты за пользование заемными средствами учитывают в особом порядке. Это относится к кредитам и займам, полученным на приобретение и (или) изготовление инвестиционного актива.

Имейте в виду: в налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т. д.), включают в состав внереализационных расходов. При этом учесть их при налогообложении прибыли можно было только в пределах норм. С 1 января 2015 года нормирование процентов отменено. По общему правилу их можно включать в состав расходов исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Как учесть проценты, если кредит (заем) получен для покупки имущества

Если заемные средства направлены на оплату запасов, то проценты по ним включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности ранее оплаты или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2 (67-2)

– начислены проценты по кредиту, полученному на покупку имущества.

Сумму процентов указывают по строке 2330 «Проценты к уплате» отчета.

Как учесть проценты, если сумма займа выражена в валюте или условных денежных единицах

Фирма может получить кредит или заем в иностранной валюте (например, от иностранного банка). Кроме того, сумма кредита (займа) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому суммы кредита (займа) и процентов по нему, выраженные в иностранной валюте (условных единицах), нужно пересчитывать в рубли.

Нередко фирмы начисляют проценты в один день, а выплачивают их кредиторам в другой.

Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.

Если курс на дату уплаты процентов будет больше, чем на дату их начисления, то возникнет отрицательная курсовая разница.

Сумму такой разницы по строке 2330 «Проценты к уплате» не отражают, а указывают в строке 2350 «Прочие расходы».

Пример

По договору займа в декабре отчетного года ООО «Пассив» получило от АО «Актив» заем, срок возврата которого не установлен. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD, а все расчеты производятся в рублях. Заем возвращен в том же месяце. За пользование займом «Пассив» должен уплатить «Активу» 1700 USD. Проценты были перечислены «Активу» позднее даты погашения основного долга.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

  • на дату начисления процентов – 60,50 руб./USD;
  • на дату уплаты процентов – 61,70 руб./USD.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2

– 102 850 руб. (1700 USD х 60,50 руб./USD) – начислены проценты по займу (на дату погашения основного долга);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2

– 2040 руб. ((61,70 руб./USD – 60,50 руб./USD) х 1700 USD) – сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу (на дату уплаты процентов);

ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 51

– 104 890 руб. (102 850 + 2040) – перечислены проценты по займу «Активу».

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 103 тыс. руб. (102 850 руб.). Отрицательную курсовую разницу в размере 2040 руб. включают в строку 2350 отчета.

Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница. Проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 2330 отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.

Пример

По договору займа в январе отчетного года ООО «Пассив» получило от иностранной фирмы Profit 20 000 долл. США сроком на три месяца. Заем возвращен досрочно – в том же месяце.

За пользование займом в марте «Пассив» должен уплатить инофирме 1700 долл. США. Проценты были перечислены фирме Profit позже даты возврата основного долга.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

  • на дату начисления процентов – 60,40 руб./USD;
  • на дату уплаты процентов – 60,20 руб./USD.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2

– 102 680 руб. (1700 USD х 60,40 руб./USD) – начислены проценты по займу (на дату погашения основного долга);

ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 91-1

– 340 руб. (1700 USD х (60, 40 руб./USD - 60,20 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница (на дату уплаты процентов);

ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 52

– 102 340 руб. (102 680 – 340) – перечислены проценты по займу инофирме.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 103 тыс. руб. (102 680 руб.), а положительную курсовую разницу в размере 340 руб. включить в строку 2340 «Прочие доходы».

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.