Регистрация
Я новый пользователь

Налог на доходы физических лиц

Форма 2-НДФЛ

По итогам 2016 года не позднее 1 апреля 2017 года фирма должна отчитаться в налоговой инспекции по удержанному и уплаченному налогу на доходы физических лиц. Для этого нужно сдать справки по форме 2-НДФЛ. Форма и рекомендации по заполнению этой справки утверждены приказом ФНС России от 30 октября 2015 года № ММВ-7-11/485@.

Справку составляют на каждого работника, а также на граждан, которым фирма выплачивала доход по гражданско-правовым договорам (за исключением индивидуальных предпринимателей). Если фирма выплатила работникурезиденту в течение 2016 года дивиденды, то с суммы выплаты следует удержать НДФЛ по ставке 13% независимо от того, за какой период они выплачены. Ставка берется та, которая действует на момент выплаты доходов, в том числе и дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Внимание

С 2015 года зарплата и дивиденды работников – налоговых резидентов облагаются налогом по одной ставке – 13%. При заполнении справки за 2015 год их следует отразить в одном разделе 3 формы 2-НДФЛ. Код дохода – 1010.

Справку следует представлять не только для сообщения сведений о доходах физических лиц (п. 2 ст. 230 НК РФ), но и в случае невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). В форме справки в разделе, посвященном общей информации о плательщике и налоговом агенте, есть поле «Признак». Это поле как раз и показывает, по какому основанию представлены сведения о доходах:

  • «1» нужно поставить, если сведения представлены по пункту 2 статьи 230 НК РФ;
  • «2» нужно поставить, если сведения представлены по пункту 5 статьи 226 НК РФ.

Теперь о том, как заполнить справку. Форма 2-НДФЛ состоит из:

  • заголовка;
  • раздела 1 «Данные о налоговом агенте»;
  • раздела 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода»;
  • раздела 3 «Доходы, облагаемые по ставке %»;
  • раздела 4 «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты»;
  • раздела 5 «Общие суммы дохода и налога».

Заголовок справки 2-НДФЛ

В заголовке указываются:

  • в поле «за год» – налоговый период, за который составляется 2-НДФЛ;
  • в поле «№ » – порядковый номер справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом;
  • в поле «от . . » указывается дата (число, порядковый номер месяца, год) составления формы справки путем последовательной записи данных арабскими цифрами.

При составлении корректирующей либо аннулирующей справки взамен ранее представленной в полях «№ » и «от . . » следует указать номер ранее представленной справки и новую дату ее составления.

В поле «Номер корректировки»:

  • при составлении первичной формы проставляется «00»;
  • при составлении корректирующей справки взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем указано в предыдущей справке («01», «02» и так далее);
  • при составлении аннулирующей справки взамен ранее представленной проставляется цифра «99».

Раздел 1 «Данные о налоговом агенте»

В поле «Код ОКТМО» указывают код муниципального образования, на котором находится компания-работодатель или ее обособленное подразделение. Коды ОКТМО содержатся в Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований – ОК 033-2013.

Под цифровой код ОКТМО отведено 11 знакомест. Он заполняется слева направо. Если код состоит из восьми знаков, то в оставшихся свободных полях ничего проставлять не нужно. Далее нужно указать контактный телефон компании, ИНН и КПП. Если форму 2-НДФЛ заполняет организация, имеющая обособленные подразделения, то КПП указывается по месту нахождения ее обособленного подразделения.

В поле «Налоговый агент» укажите сокращенное наименование (в случае отсутствия – полное наименование) организации согласно ее учредительным документам.

Раздел 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода»

В этом разделе указываются данные о физическом лице:

  1. ИНН физического лица. В поле «ИНН в стране гражданства» указывается ИНН налогоплательщика (или его аналог) в стране гражданства для иностранных лиц при наличии информации у налогового агента;
  2. фамилия, имя, отчество (без сокращений);
  3. статус налогоплательщика:
    • цифра 1 – если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ;
    • цифра 2 – если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ;
    • цифра 3 – если налогоплательщик – высококвалифицированный специалист, не является налоговым резидентом РФ;
    • цифра 4 – если налогоплательщик – участник Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом (член экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ), не является налоговым резидентом РФ;
    • цифра 5 – если налогоплательщик – иностранный гражданин (лицо без гражданства) признан беженцем или получил временное убежище на территории РФ, не является налоговым резидентом РФ;
    • цифра 6 – если налогоплательщик – иностранный гражданин, осуществляет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента;
  4. дата рождения (указываются число, порядковый номер месяца, год путем последовательной записи данных арабскими цифрами);
  5. гражданство (код страны) – указывается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ);
  6. код вида документа, удостоверяющего личность;
  7. реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, соответственно, серия и номер документа, знак «№» не проставляется;
  8. полный адрес места жительства налогоплтельщика. В отношении иностранных граждан, находящихся на территории РФ, указывается полный адрес, по которому они зарегистрированы по месту жительства либо по месту пребывания;

Обратите внимание: допускается отсутствие показателей в поле «Адрес места жительства в Российской Федерации» при условии заполнения показателей в полях «Код страны проживания» и «Адрес».

Раздел 3 «Доходы, облагаемые по ставке %»

В разделе 3 указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах.

Коды видов доходов приведены в приложении № 1 к приказу ФНС России от 10 сентября 2015 года № ММВ-7-11/387@.

При заполнении формы с признаком 2 в разделе 3 указывается сумма фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом.

Пример

Организация выплатила работнику заработную плату за 11 месяцев в размере 550 000 рублей, исчислила, удержала и перечислила налог в сумме 71 500 рублей. В связи с увольнением работник получил доход в натуральной форме в декабре на сумму 10 500 рублей. Организация исчислила налог в сумме 1365 рублей, но не удержала его.

При заполнении формы 2-НДФЛ с признаком 2 в разделе 3 указывается в поле «Месяц» порядковый номер месяца – 12, в поле «Код дохода» – соответствующий код 2530, в поле «Сумма дохода» – сумма дохода, с которой не удержан налог, – 10 500 рублей.

В разделе 5 указывается в поле «Общая сумма дохода» сумма дохода – 10 500 рублей, в поле «Сумма налога исчисленная» – сумма налога исчисленная – 1365 рублей, в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» – сумма налога, не удержанная налоговым агентом, – 1 365 рублей.

При заполнении формы 2-НДФЛ с признаком 1 в разделе 3 указываются в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов.

В разделе 5 указывается в поле «Общая сумма дохода» общая сумма дохода – 560 500 рублей, в поле «Сумма налога исчисленная» – сумма налога – 72 865 рублей, в полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» – сумма налога, удержанная и перечисленная, – 71 500 рублей, а в поле

«Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается сумма налога, не удержанная налоговым агентом, – 1365 рублей.

По доходам, особенности налогообложения которых определяются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4 Налогового кодекса, в отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычетов. В этом случае первый код вычета и сумма вычета указываются напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов указываются в соответствующих графах строками ниже. Поля «Месяц», «Код дохода» и «Сумма дохода» напротив таких кодов вычетов и сумм вычетов не заполняются.

Обратите внимание: если заработная плата за декабрь отчетного года выдана в январе следующего года, ее сумму в качестве дохода отражают в декабре отчетного года, и НДФЛ – в составе налога, исчисленного, удержанного и перечисленного за отчетный год.

Обратная ситуация – с пособием по временной нетрудоспособности. Если в январе следующего года сотрудник принес больничный лист за декабрь отчетного года, то сумма пособия войдет в справку 2-НДФЛ не за отчетный, а за следующий год.

Раздел 4 «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты»

Здесь отражаются сведения о предоставляемых налоговым агентом стандартных, социальных, инвестиционных и имущественных налоговых вычетах.

В поле «Код вычета» указывается соответствующий код вычета (приложение № 2 к приказу ФНС России от 10 сентября 2015 г. № ММВ7-11/387@).

В поле «Сумма вычета» указываются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном поле зависит от количества видов налоговых вычетов, которые были предоставлены налогоплательщику.

В полях «Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет», «Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет» заполняются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление.

Если уведомление получено неоднократно, налоговым агентом заполняется несколько строк для отражения уведомлений и соответствующих его реквизитов.

Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога»

В разделе 5 отражаются:

  • общая сумма дохода;
  • налоговая база;
  • сумма налога исчисленная;
  • сумма фиксированных авансовых платежей;
  • сумма налога удержанная;
  • сумма налога перечисленная;
  • сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом;
  • сумма налога, не удержанная налоговым агентом.

    При заполнении формы 2-НДФЛ с признаком 2:

  • в поле «Общая сумма дохода» указывается сумма начисленного и фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разделе 3;
  • в поле «Сумма налога исчисленная» указывается исчисленная, но не удержанная сумма налога;
  • в полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» указываются нулевые показатели;
  • в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

В поле «Налоговый агент» указывается цифра:

  • если справку представляет налоговый агент;
  • если справку представляет уполномоченный представитель.

Если какой-то показатель, предусмотренный в справке, отсутствует, то эту строку не заполняют. В пустых полях прочерк ставить нельзя. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль («0»).

Все суммы, за исключением НДФЛ, отражают в рублях и копейках. Если копейки в тех или иных суммах отсутствуют, то в справке ставят два нуля. При этом величину налога на доходы, удержанную или подлежащую удержанию с работника, отражают в справке только в целых рублях.

Если справка не умещается на одной странице, то необходимо заполнить их нужное количество. При этом на следующей странице вверху указывают ее номер: «Справка о доходах физического лица за год № от . . » (год, номер и дата). Поле «Налоговый агент» нужно указать на каждой странице справки.

Пример заполнения формы 2-НДФЛ

Как заполнить справку по форме 2-НДФЛ, покажет пример.

Пример

Работник АО «Актив» Иванов является одним из его учредителей.

Иванову был установлен оклад 15 000 руб. (код дохода 2000).

Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову за год, составила 180 000 руб. Помимо заработной платы, Иванов получил следующие доходы:

  • в феврале – материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением в сумме 3000 руб. (в справке не указывают, так как меньше 4000 руб.);
  • в апреле – материальную выгоду от приобретения у организации товаров по сниженным ценам в сумме 13 000 руб. (код дохода 2630);
  • в мае, июне, июле – материальную выгоду по заемным средствам, полученным от организации, в сумме 800 руб. за каждый месяц (код дохода 2610). Общая сумма полученной материальной выгоды составила 2400 руб. (800 руб. x 3 мес.);
  • в августе – ценный подарок стоимостью 3500 руб. (в справке не указывают, так как меньше 4000 руб.);
  • в ноябре – материальную помощь в связи со смертью члена его семьи в сумме 7000 руб. (в справке не указывают);
  • в декабре – дивиденды в сумме 25 000 руб., выплаченные за 9 месяцев прошедшего года (код дохода 1010).

Иванов имеет двух детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка.

В разделе 3 бухгалтер «Актива» укажет сумму доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, по их видам (заработная плата, материальная помощь и т. д.).

При этом полученные Ивановым суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, отражают по каждому месяцу текущего года.

В графе «Сумма дохода» отражают всю сумму дохода без налоговых вычетов.

Напротив доходов, полученных в виде материальной помощи и подарка, указывают код вычета и сумму вычета.

В разделе 4 указывают суммы стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право Иванов.

Доход Иванова за 2016 год не превысит 350 000 руб. Поэтому он может пользоваться вычетом на двух детей (1400 руб./мес. на каждого ребенка) по декабрь включительно. Сумма стандартных налоговых вычетов, на которые Иванов имеет право, составляет 16 800 руб. на каждого ребенка.

Чтобы заполнить раздел 5, нужно сложить все показатели, приведенные в разделе 3.

Таким образом, общая сумма доходов Иванова составит:

15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 13 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 25 000 руб. = 218 000 руб.

Налоговая база составила:

184 400 руб. = 193 000 руб. (зарплата) – 33 600 руб. (налоговые вычеты) + 25 000 руб. (дивиденды)

Сумма налога исчисленная и удержанная: 184 400 руб. x 13% = 23 972 руб.

Налог на доходы был перечислен в бюджет полностью.

Отдельно нужно заполнить разделы 3 и 5 для налоговой ставки 35%.

В разделе 3 указывают доходы, облагаемые по ставке 35%. Эти доходы отражают по каждому месяцу текущего года, в котором они были получены Ивановым.

Сумму всех доходов, отраженных в разделе 3, указывают в разделе 5:

800 руб. + 800 руб. + 800 руб. = 2400 руб.

Исчисленную, удержанную и перечисленную сумму налога нужно указать также в разделе 5:

2400 руб. x 35% = 840 руб.

Справка о доходах Иванова будет заполнена так, как показано на следующих страницах.

637.png
638.png

Справка 2-НДФЛ: исправление ошибок

Внимание

С 1 января 2016 года представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый такой представленный документ (ст. 126.1 НК РФ).

Чтобы избежать негативных последствий с налоговыми инспекторами, организации нужно своевременно исправлять ошибки в представленных справках 2-НДФЛ.

Вам, как налоговому агенту, штраф не выпишут, если вы самостоятельно обнаружите ошибки и представите в налоговую инспекцию уточненные документы до момента, когда вы узнали (можете узнать), что неточности, содержащиеся в представленных вами документах (сведениях), обнаружили налоговые инспекторы (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Поэтому так важно своевременное выявление ошибок и подача корректирующих сведений. Приказом ФНС России от 30 октября 2015 года № ММВ-7-11/485@ установлены новые правила исправления ошибок в поданных справках 2-НДФЛ, для чего в заголовке предусмотрено поле «Номер корректировки»:

  • при составлении первичной справки по форме 2-НДФЛ проставляется «00»;
  • при составлении корректирующей справки 2-НДФЛ взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем указано в предыдущей справке («01», «02» и так далее);
  • – при составлении аннулирующей справки 2-НДФЛ взамен ранее представленной проставляется цифра «99».

Корректирующую форму 2-НДФЛ подают, чтобы исправить ошибки в первичной форме. А аннулирующую справку – чтобы отменить сведения, которые вообще не нужно было представлять.

Обратите внимание: если после отправки 2-НДФЛ по ТКС она не была принята налоговым органом (получен протокол, содержащий описание ошибок форматного контроля), то необходимо подавать не корректировку, а новую справку с тем же номером, указанием в поле «Номер корректировки» значения «00», но с новой датой. То есть корректирующую 2-НДФЛ подавать не надо, так как по данному физическому лицу справка налоговой инспекцией не принята, и необходимо повторно отправить данные (п. 14 приказа ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ7-3/576@).

Корректирующая справка 2-НДФЛ

Если обнаружены ошибки в принятой налоговым органом справке 2-НДФЛ, необходимо подать новую справку с правильными данными с указанием прежнего номера ранее представленной 2-НДФЛ, но даты составления корректирующей. При этом если налоговый агент впервые уточняет сведения о доходах физического лица, то в поле «Номер корректировки» корректирующей справки 2-НДФЛ необходимо поставить значение «01», если подается вторая корректирующая по этому же физическому лицу – «02» и т. д.

Количество корректирующих справок 2-НДФЛ практически не ограничено – номер уточнения (корректировки) справки может принимать значения от 01 до 98.

Обратите внимание: уточненная справка о доходах физического лица за предшествующие налоговые периоды представляется по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения.

Пример

В апреле 2017 года после сдачи сведений по форме 2-НДФЛ за 2016 год бухгалтером АО «Актив» выявлена ошибка по исчисленному налогу у сотрудника Сидорова В. П., связанная с неотражением суммы подарка стоимостью 6000 рублей. Этот подарок Сидоров получил от организации на юбилей в октябре 2016 года.

Бухгалтер уменьшил стоимость подарка на 4000 рублей и доначислил налог. Сумма, облагаемая НДФЛ, – 2000 рублей (6000 руб. – 4000 руб.). Неудержанный НДФЛ составит 260 руб. (2000 руб. x 13%). Ее бухгалтер должен удержать у работника при ближайшей выплате зарплаты и перечислить в бюджет.

Бухгалтерские проводки будут такие:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»

260 руб. – доначислен НДФЛ за прошлый год;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

260 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет.

Затем АО «Актив» должно подать уточненную справку 2-НДФЛ за 2016 год. В ней организация укажет все доходы работника за 2016 год, включая стоимость подарка, а также исчисленную, удержанную и перечисленную сумму налога, включая и неудержанные 260 рублей. Общая сумма исчисленного, удержанного и перечисленного с выплат Сидорову за 2016 год НДФЛ составит 57 031 руб. (56 771 руб. + 260 руб.).

Так как доначисление НДФЛ произошло после подачи сведений за отчетный период, АО «Актив» помимо подачи корректирующей справки 2-НДФЛ необходимо также проинформировать налоговый орган и самого налогоплательщика о сумме дохода и о невозможности удержать НДФЛ.

Для подачи сведений о невозможности удержать налог необходимо использовать справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2».

Корректирующая справка 2-НДФЛ и сообщение о невозможности удержать налог приведены на следующих страницах.

640.png
641.png

Если работник, с которого вы в прошлом году не удержали НДФЛ в полном объеме, уже уволился, провести перерасчет с ним вы уже не сможете. Поэтому действуйте таким же образом. После того как вы пересчитали налог, подайте на работника сразу две справки 2-НДФЛ.

Первая – уточненная с признаком 1. В ней укажете все доходы и вычеты за соответствующий год, сумму исчисленного, удержанного, перечисленного, а также неудержанного налога. Вторая справка будет с признаком 2. В ней нужно отразить только сумму дохода, с которого был не удержан налог.

Обратите внимание: сообщить о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан, даже если был пропущен установленный для этого срок – 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход. При этом помните: непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Если же с работника вы излишне удержали НДФЛ, то на него нужно подать только одну уточненную справку 2-НДФЛ с признаком 1. В справке укажите все доходы и вычеты, а также суммы исчисленного, удержанного, перечисленного и излишне удержанного налога.

Аннулирующая справка 2-НДФЛ

В форме аннулирующей справки 2-НДФЛ заполняются заголовок, все показатели раздела 1 «Данные о налоговом агенте» и раздела 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода», указанные в представленной ранее справке 2-НДФЛ. Разделы 3, 4 и 5 справки не заполняются.

Пример

Сведения о доходах сотрудника Антонова Ю. П., работающего в обособленном подразделении АО «Актив», поданы по месту учета головной организации. Это является нарушением (п. 2 ст. 230 НК РФ). НДФЛ, исчисленный с его доходов, должен перечисляться в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Для исправления этой ошибки необходимо аннулировать справку 2-НДФЛ, поданную по месту учета головной организации, и подать новую справку по месту учета обособленного подразделения.

Аннулирующая справка будет выглядеть так, как показано на следующей странице.

643.png

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.