Регистрация
Я новый пользователь

Налог на добавленную стоимость

Как заполняют декларацию по НДС налоговые агенты

В некоторых случаях фирма должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию. Другими словами, она обязана выполнить роль налогового агента.

Налоговый агент – это фирма, на которую возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДС за другое предприятие. В НК РФ перечислено несколько случаев, когда фирму считают налоговым агентом:

1) если она покупает товары (работы, услуги) на российской территории у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации;

2) если она арендует имущество у органов власти или у казенных учреждений;

3) если фирма приобретает у органов власти государственное или муниципальное имущество, составляющее государственную казну;

4) если она реализует имущество по решению суда, конфискованное, бесхозное, скупленное имущество и клады;

5) если фирма реализует имущество, перешедшее по праву наследования государству;

6) если она выступает в роли посредника, участвует в расчетах и реализует товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;

7) если фирма владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты судно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Внимание

Напомним: до 1 января 2015 года Налоговым кодексом было предусмотрено, что покупатель имущества должника, признанного банкротом, является налоговым агентом по НДС.

Начиная с указанной даты покупатель имущества должника-банкрота освобождается от обязанностей налогового агента по НДС. С 2015 года в Налоговом кодексе закреплена норма, гласящая, что при реализации имущества и имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами), объект обложения НДС отсутствует (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В первых трех случаях фирма обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет.

При этом налог рассчитывают по формуле:

Сумма НДС к уплате=Стоимость купленных товаров (работ, услуг) с учетом НДСx10%: 110% или 18%: 118%

Пример

АО «Альфа» арендует офисное помещение у Департамента имущества г. Москвы. Арендная плата с учетом налога составляет 70800 руб.

Перечисляя Департаменту арендную плату, бухгалтер «Альфы» должен удержать из этой суммы НДС. Сумма налога составит:

70 800 руб. x 18% : 118% = 10 800 руб.

В четвертом, пятом и шестом случаях НДС начисляют по обычной ставке (10% или 18%).

Расчет будет выглядеть так:

Сумма НДС к уплате=Стоимость реализуемого имущества без НДСx10% или 18%

Пример

В марте китайская фирма GIOLIGHT поручила АО «Свет» продать ее товар в России. GIOLIGHT на учете в российской налоговой инспекции не состоит. Это значит, что «Свет» должен заплатить НДС в бюджет за китайскую фирму.

Продажная стоимость переданных на реализацию товаров без учета НДС составляет 200 000 руб. Сумма налога, которую «Свет» должен перечислить в бюджет как налоговый агент, составит:

200 000 руб. x 18% = 36 000 руб.

Продажная стоимость импортных товаров составит:

200 000 руб. + 36 000 руб. = 236 000 руб.

В седьмом случае собственник судна рассчитывает НДС по формуле:

Сумма НДС к уплате=Стоимость реализованного судна с учетом НДСx18%

Пример

АО «Нептун» является заказчиком строительства судна. Право собственности на построенное судно перешло к «Нептуну» 10 января. Стоимость судна (с учетом НДС по ставке 0%) составляет 700 000 000 рублей. По состоянию на 24 февраля (на 46-й день после перехода права собственности) регистрация судна в Российском международном реестре судов не произведена. Сумма налога, которую «Нептун» должен пере-

числить в бюджет как налоговый агент, составит: 700 000 000 руб. x 18% = 126 000 000 руб.

Обратите внимание: при покупке товаров у «иностранца» или аренде (покупке) госимущества фирма может принять к вычету НДС, который она перечислила в бюджет как налоговый агент. Налог принимают к вычету в том периоде, в котором он был фактически перечислен. При этом нужно учитывать следующий момент.

В настоящее время покупатель, перечисливший аванс продавцу в счет предстоящих покупок товаров (работ, услуг), может принять к вычету НДС, уплаченный в составе этого аванса. Но при соблюдении определенных условий. К одному из таких условий относится наличие у покупателя счета-фактуры на полученный аванс, выписанного продавцом.

Поскольку налоговые агенты оформляют счета-фактуры в одном экземпляре (только для себя), в том числе и при перечислении предоплаты продавцу, то условие получения счета-фактуры от поставщика не выполняется. Следовательно, даже перечислив продавцу аванс за товары (работы, услуги), налоговые агенты могут принять к вычету НДС только после принятия покупки на учет. Конечно же, при наличии

«авансового» счета-фактуры, счета-фактуры, выписанного при оприходовании товаров (работ, услуг) и первичных учетных документов. Такие разъяснения дали налоговики в письме от 12 августа 2009 года № ШС-22-3/634.

При реализации конфискованного, бесхозного и скупленного имущества, а также товаров иностранных компаний права на вычет налога фирма не имеет. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 171 НК РФ.

Раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»

Налоговые агенты заполняют не всю декларацию, а только раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогово го агента». Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру, арендодателю (органу государственной власти), по отношению к которому фирма выступает в роли налогового агента.

Исключение из этого порядка предусмотрено для организаций, которые реализуют конфискованное или бесхозное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел на одной странице на всю сумму полученного дохода. Также на одной странице нужно заполнить данный раздел, если фирма выплачивала доход только одному арендодателю (госоргану), но по нескольким договорам.

Налоговые агенты – владельцы судов – заполняют раздел 2 отдельно по каждому судну (не зарегистрированному в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней после приобретения).

Строку 010 заполняют только отделения иностранных фирм, состоящих на налоговом учете в России, которые сдают декларации и платят налог централизованно. Здесь указывают КПП того отделения иностранной фирмы, за которое отчитывается и платит НДС уполномоченное отделение.

По строке 020 указывается наименование иностранной фирмы, за которую вы платите налог. Продавцы конфискованного или бесхозного имущества, а также собственники судов в строке 020 ставят прочерк.

По строке 030 запишите ИНН продавца. При его отсутствии поставьте прочерк.

ИНН не указывают: при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не зарегистрированных в российских налоговых инспекциях; при реализации конфискованного или бесхозного имущества; при реализации имущества иностранных лиц (не состоящих на налоговом учете в России) по посредническим договорам; при исключении судна из Российского международного реестра судов или невключения его в реестр в установленный срок.

По строке 040 записывают КБК для зачисления налога.

По строке 050 отражается код по ОКТМО, который присвоен налоговому агенту.

Строка 070 посвящена коду операции. Дело в том, что каждой операции, связанной с расчетом НДС (в т. ч. и с удержанием налога агентами), присвоен свой код. Например, покупке товаров у иностранной компании присвоен код 1011712, аренде государственного и муниципального имущества – код 1011703 и т. д.

Значение каждого кода для налоговых агентов можно узнать из приложения № 1 «Коды операций» к Порядку заполнения декларации.

В других строках декларации (060, 080–100) указывают сумму удержанного налога.

Так, строку 060 (и только ее) нужно заполнить тем налоговым агентам, которые:

  • покупают товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России;
  • арендуют государственное или муниципальное имущество.

Здесь агенты отразят НДС, удержанный с «иностранца» или арендодателя. Если агентом выступает посредник иностранной фирмы или компания, которая по поручению государства продает «конфискат», то кроме строки 060 нужно заполнять еще и строки 080–100 раздела 2.

А именно: НДС, начисленный агентом по отгруженным товарам (в т. ч. и по товарам, отгруженным в счет ранее полученной предоплаты), следует указать в строке 080. Налог, рассчитанный с поступивших авансов, – в строке 090.

При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога, отраженная по строке 090, переносится в строку 060.

При отсутствии суммы налога по строке 090 сумма налога, отраженная по строке 080, переносится в строку 060.

Строка 100 предназначена для отражения НДС по авансовым платежам, в счет которых уже отгрузили товары. При этом итоговую сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет и показать по строке 060, определяют так:

Показатель строки 060=Показатель строки 080+Показатель строки 090Показатель строки 100

Пример

АО «Пегас» продает в России товары иностранного комитента (код операции – 1011707). Фирма участвует в расчетах. В октябре «Пегас» отгрузил товар на сумму 400 000 руб. Начисленный при этом НДС в сумме 72 000 руб. бухгалтер должен отразить в строке 080 раздела 2. Кроме того, в октябре фирма получила предоплату 100% от покупателя. Налог, рассчитанный с аванса, составил 54 000 руб. Эту сумму «Пегас» указал в строке 090 раздела 2.

В ноябре часть октябрьского аванса была закрыта поставкой. Сумма НДС по такой поставке – 18 000 руб. Эту сумму нужно одновременно указать:

  • в строке 100 раздела 2;
  • в строке 080 раздела 2.

Итак, в строке 080 раздела 2 за IV квартал будет отражена сумма 90 000 руб. (72 000 руб. + 18 000 руб.). А сумма НДС, которую комиссионер должен будет перечислить в бюджет, составит 126 000 руб. (90 000 руб. + 54 000 руб. – 18 000 руб.). Ее бухгалтер «Пегаса» укажет в строке 060 раздела.

Раздел 2 будет выглядеть так.

668.png

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.