Как заполняют декларацию по НДС налоговые агенты

В некоторых случаях фирма должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию. Другими словами, она обязана выполнить роль налогового агента.

Налоговый агент – это фирма, на которую возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДС за другое предприятие. В НК РФ перечислено несколько случаев, когда фирму считают налоговым агентом:

1) если она покупает товары (работы, услуги) на российской территории у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации;

2) если она арендует имущество у органов власти или у казенных учреждений;

3) если она приобретает у органов власти государственное или муниципальное имуще­ство, составляющее государственную казну;

4) если она реализует имущество по решению суда, конфискованное, бесхозное, скупленное имущество и клады;

5) если она реализует имущество, перешедшее по праву наследования государству;

6) если она выступает в роли посредника, участвует в расчетах и реализует товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;

7) если она владеет судном, на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты судно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов;

8) если она покупает сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, вторичный алюминий и его сплавы, а также макулатуру.

Новое в отчете 2020

Собственники водных и воздушных судов, которые в 90-дневный срок не зарегистрировали свой транспорт в реестрах, с 1 января 2020 года относятся к налоговым агентам по НДС.

Они должны платить НДС со стоимости реализации судна (стоимости работ/услуг по его строительству).

Это изменение внесено Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 324-ФЗ.

В первых трех случаях фирма обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет.

При этом налог рассчитывают по формуле:

Сумма НДС к уплате=Стоимость купленных товаров (работ, услуг) с учетом НДСx10% : 110% или 20% : 120%

Пример. Расчет НДС налоговым агентом при аренде госимущества

АО «Альфа» арендует офисное помещение у Департамента имущества г. Москвы. Арендная плата с учетом налога составляет 72 000 руб.

Перечисляя Департаменту арендную плату, бухгалтер «Альфы» должен удержать из этой суммы НДС. Сумма налога составит:

72 000 руб. х 20% : 120% = 12 000 руб.

В четвертом, пятом и шестом случаях НДС начисляют по обычной ставке (10% или 20%).

Расчет будет выглядеть так:

Сумма НДС к уплате=Стоимость реализуемого имущества без НДСx10% или 20%

Пример. Расчет НДС налоговым агентом при продаже товаров иностранца

В декабре китайская фирма GIOLIGHT поручила АО «Свет» продать ее товар в России. GIOLIGHT на учете в российской налоговой инспекции не состоит. Это значит, что «Свет» должен заплатить НДС в бюджет за китайскую фирму.

Продажная стоимость переданных на реализацию товаров без учета НДС составляет 200 000 руб. Сумма налога, которую «Свет» должен перечислить в бюджет как налоговый агент, составит:

200 000 руб. х 20% = 40 000 руб.

Продажная стоимость импортных товаров составит:

200 000 руб. + 40 000 руб. = 240 000 руб.

В седьмом случае собственник судна рассчитывает НДС по формуле:

Сумма НДС к уплате=Стоимость реализуемого судна с учетом НДСx20%

Пример. Расчет НДС собственником судна на 46-­й день собственности

АО «Нептун» является заказчиком строительства судна. Право собственности на построенное судно перешло к «Нептуну» 10 октября. Стоимость судна (с учетом НДС по ставке 0%) составляет 700 000 000 рублей.

По состоянию на 24 ноября (на 46­-й день после перехода права собственности) регистрация судна в Российском международном реестре судов не произведена. Сумма налога, которую «Нептун» должен перечислить в бюджет как налоговый агент, составит:

700 000 000 руб. х 20% = 140 000 000 руб.

При покупке товаров у «иностранца» или аренде (покупке) госимущества фирма может принять к вычету НДС, который она перечислила в бюджет как налоговый агент. Налог принимают к вычету в том периоде, в котором он был фактически перечислен, при наличии «авансового» счета фактуры, счета фактуры, выписанного при оприходовании товаров (работ, услуг) и первичных учетных документов.

При реализации конфискованного, бесхозного и скупленного имущества, а также товаров иностранных компаний права на вычет налога фирма не имеет. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 171 НК РФ.

Продажа лома и отходов черных и цветных металлов (с 2018 г.), а также макулатуры (с 2019 г.) облагается НДС. А покупатели такого вторсырья считаются налоговыми агентами.

Продавцы вторсырья самостоятельно составляют счета-фактуры без учета НДС. В них ставят отметку: «НДС исчисляется налоговым агентом». Он начисляет налог по расчетной ставке 20%/120% или 10%/110% и платит его в бюджет. Причем вне зависимости от того, является ли налоговый агент плательщиком НДС или нет.

Уплатить агентский НДС покупатель должен в том случае, если продавец – плательщик НДС. То есть, если лом или макулатуру продает фирма (ИП) на спецрежиме или освобожденная от уплаты НДС, то перечислять налог не нужно. Такие же правила применяют и в отношении – граждан, продающих металлолом (письмо Минфина России от 24 января 2018 г. № 03-07-11/3570).

По полученному от продавца счету-фактуре (в том числе и авансовому) покупатель может принять уплаченный НДС к вычету.

Кроме того, покупатели должны задекларировать налог продавца в электронной декларации. Она подается в налоговую инспекцию по ТКС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговый агент-неплательщик НДС или освобожденный от его уплаты, отражает сумму налога к уплате в строке 060 раздела 2 декларации. Также он заполняет разделы 8 и 9 декларации, где указывает данные счетов-фактур, зарегистрированных в книге покупок и книге продаж.

Налоговый агент – плательщик НДС раздел 2 не заполняет. Исчисленный налог он отражает в разделе 3. Данные о счетах-фактурах, зарегистрированных в книге покупок и книге продаж, он приводит в разделах 8 и 9 декларации.

Раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»

Налоговые агенты заполняют не всю декларацию, а только раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру, арендодателю (органу государственной власти), по отношению к которому фирма выступает в роли налогового агента.

Исключение из этого порядка предусмотрено для организаций, которые реализуют конфискованное или бесхозное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел на одной странице на всю сумму полученного дохода.

Также на одной странице нужно заполнить данный раздел, если фирма выплачивала доход только одному арендодателю (госоргану), но по нескольким договорам.

Налоговые агенты – владельцы судов – заполняют раздел 2 отдельно по каждому судну (не зарегистрированному в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней после приобретения).

Строку 010 заполняют только отделения иностранных фирм, состоящих на налоговом учете в России, которые сдают декларации и платят налог централизованно. Здесь указывают КПП того отделения иностранной фирмы, за которое отчитывается и платит НДС уполномоченное отделение.

По строке 020 указывается наименование иностранной фирмы, за которую вы платите налог. Продавцы конфискованного или бесхозного имущества, а также собственники судов в строке 020 ставят прочерк.

По строке 030 запишите ИНН продавца.

При его отсутствии поставьте прочерк.

ИНН не указывают:

  • при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не зарегистрированных в российских налоговых инспекциях;
  • при реализации конфискованного или бесхозного имущества;
  • при реализации имущества иностранных лиц (не состоящих на налоговом учете в России) по посредническим договорам;
  • при исключении судна из Российского международного реестра судов или невключении его в реестр в установленный срок.

По строке 040 записывают КБК для зачисления налога.

По строке 050 отражается код по ОКТМО, который присвоен налоговому агенту.

Строка 070 посвящена коду операции.

Значение каждого кода для налоговых агентов можно узнать из приложения № 1 «Коды операций» к порядку заполнения декларации.

В других строках декларации (060, 080–100)указывают сумму удержанного налога.

Так, строку 060 (и только ее) нужно заполнить тем налоговым агентам, которые:

  • покупают товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России;
  • арендуют государственное или муниципальное имущество.

Здесь агенты отразят НДС, удержанный с «иностранца» или арендодателя. Если агентом выступает посредник иностранной фирмы или компания, которая по поручению государства продает «конфискат», то кроме строки 060 нужно заполнять еще и строки 080–100 раздела 2.

А именно: НДС, начисленный агентом по отгруженным товарам (в том числе и по товарам, отгруженным в счет ранее полученной предоплаты), следует указать в строке 080. Налог, рассчитанный с поступивших авансов, – в строке 090.

При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога, отраженная по строке 090, переносится в строку 060.

При отсутствии суммы налога по строке 090 сумма налога, отраженная по строке 080, переносится в строку 060.

Строка 100 предназначена для отражения НДС по авансовым платежам, в счет которых уже отгрузили товары.

При этом итоговую сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет и показать по строке 060, определяют так:

Показатель строки 060=Показатель строки 080+Показатель строки 090Показатель строки 100

Пример. Заполнение раздела 2 декларации налоговым агентом

АО «Актив» продает в России товары иностранного комитента (код операции 1011707). Фирма участвует в расчетах.

В октябре «Актив» отгрузил товар на сумму 150 000 руб. Начисленный при этом НДС в сумме 30 000 руб. бухгалтер должен отразить в строке 080 раздела 2.

Кроме того, в октябре фирма получила 100-­процентную предоплату от покупателя. Налог, рассчитанный с аванса, составил 13 000 руб. Эту сумму «Актив» указал в строке 090 раздела 2.

В ноябре часть октябрьского аванса была закрыта поставкой. Сумма НДС по этой поставке – 3000 руб. Эту сумму нужно одновременно указать:

  • в строке 100 раздела 2;
  • в строке 080 раздела 2.

Итак, в строке 080 раздела 2 за IV квартал будет отражена сумма – 33 000 руб. (30 000 + 3000).

А сумма НДС, которую комиссионер должен будет перечислить в бюджет, составит 43 000 руб. (33 000 + 13 000 – 3000). Ее бухгалтер «Актива» укажет в строке 060 раздела.

Фрагмент раздела 2, заполненный налоговым агентом, будет выглядеть так.

590.png
add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.