Изменения 2021 года

Новое ФСБУ «Запасы»

Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. № 180н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Запасы – как активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Установлены условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания запасов в бухгалтерском учете:

затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);
определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.

Изменен порядок определения фактической себестоимости запасов:

приобретенных на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок. Сумма, которую организация должна уплатить за такие запасы, рассчитывается путем дисконтирования (ранее - суммы, фактически уплаченные поставщику по договору);
приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг (ранее - стоимость переданных или подлежащих передаче активов). При этом справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории РФ от 28 декабря 2015 г. № 217н;
полученных безвозмездно. Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается справедливая стоимость этих запасов (ранее - исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету);
остающихся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов. Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается наименьшая из следующих величин: стоимости, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла, либо сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов (ранее - исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету).

В себестоимость приобретаемых или создаваемых запасов не включаются расходы на их хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения (создания) запасов (ранее - включались).

Изменен порядок оценки запасов после признания.

Запасы оцениваются на отчетную дату, как правило, по наименьшей из следующих величин: фактическая себестоимость запасов либо чистая стоимость продажи запасов (ранее - в установленных случаях по текущей рыночной стоимости (фактическая себестоимость за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей), а в остальных случаях - по фактической себестоимости).

Данное правило обязательно для коммерческих организаций (информационное сообщение Минфина России от 10 апреля 2020 года № ИС-учет-27).

ФСБУ 5/2019 заменяет ПБУ5/01.

Кроме того, с 1 января 2021 года утрачивают силу:

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н;
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Налоговый маневр для IT- отрасли

С 2021 года начнется налоговый маневр для организаций IT-отрасли.

Он предусматривает комплекс мер поддержки, предоставляемых при уплате разных видов налогов, а также исчислении страховых взносов.

НДС

Предоставят освобождение от НДС при реализации:

исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных;
прав на использование программ для ЭВМ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через сеть «Интернет».

Освобождение от НДС не предоставляется, если передаваемые права состоят в получении возможности:

распространять рекламную информацию в сети «Интернет» или получать доступ к такой информации;
размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет»;
осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) или заключать сделки.

Кроме того, освободят от НДС исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также права на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Налог на прибыль

С 1 января 2021 года действует пункт 4 статьи 1 Федерального закона от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ, согласно которому статья 284 Налогового кодекса РФ дополнена, в частности, пунктом 1.15.

Пункт 1.15 статьи 284 Налогового кодекса РФ устанавливает налоговые ставки по налогу на прибыль в размере:

3% – по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет;
0 % – если налог зачисляется в региональный бюджет.

Эти ставки применяются в отношении 2-х категорий российских организаций.

К первой категории относятся организации, которые:

осуществляют деятельность в области информационных технологий;
разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора;
оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);
устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных.

Указанные в пункте 1.15 статьи 284 Налогового кодекса ставки применяются при одновременном выполнении следующих условий:

организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 7-ми человек;
доля доходов от реализации IT- продукции в сумме всех доходов организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 90 %.

В доходы от реализации IT- продукции включаются доходы от:

продажи экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных;
передачи исключительных прав на разработанные программы для ЭВМ, базы данных;
предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет;
оказания услуг, выполнения работ по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);
оказания услуг, выполнения работ по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных.

Не следует учитывать в выручке от продажи IT- продукции доходы от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных, если такие права состоят в получении возможности:

распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет или получать доступ к такой информации;
размещать предложения о приобретении или реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет;
осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) или заключать сделки).

Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса.

При этом в нее не включаются:

доходы в виде курсовой разницы, образовавшейся из-за отклонения курса валюты от курса ЦБ РФ, а также возникшей при дооценке имущества и требований;
доходы от уступки прав требования долга, который возник при признании доходов от операций в IT-сфере.

Ко второй категории льготников относятся российские организации, которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Эти льготники, в том числе, должны быть включены в реестр организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Однако, в связи с предоставлением вышеуказанных льгот, организации IT-отрасли лишаются одной привилегии.

До 1 января 2021 года организации IT-отрасли могли не амортизировать электронно-вычислительную технику, а учитывать затраты на нее в качестве материальных.

С 1 января 2021 года применение этого порядка отменяется.

Страховые взносы

С 1 января 2021 года организации IT-отрасли уплачивают страховые взносы, совокупный размер которых составит 7,6%.

Для них установлены тарифы:

на ОПС - 6%;
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5% независимо от того, каким физлицам перечисляют выплаты;
на ОМС - 0,1%.

Условия, которым должны соответствовать организации для применения пониженных тарифов взносов, аналогичны условиям использования пониженных ставок по налогу на прибыль.

НДС

Начиная с отчетного периода за I квартал 2021 года, применяются поправки в Налоговый кодекс, внесенные Федеральным законом от 15 октября 2020 г. № 320-ФЗ.

Они освобождают от НДС операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав должников, признанных банкротами, в том числе операции, совершаемые после признания должников таковыми.

Необходимость внесения изменений возникла в целях реализации позиции Конституционного Суда РФ, изложенной им в постановлении от 19 декабря 2019 года № 41-П.

С ее учетом устранена неопределенность в истолковании и применении подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса. Она возникала в случае, когда должник, признанный банкротом, продолжал осуществлять текущую хозяйственную деятельность, в процессе которой продавал произведенную им продукцию.

Налог на прибыль

Если у организации есть обособленные подразделения, и она уплачивает налог на прибыль по пониженным ставкам, при расчете региональной части налога каждую налоговую базу нужно распределять между обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Отметим, что о таком порядке уплаты налога на прибыль при наличии обособленных подразделений уже говорил Минфин России в письме от 14 мая 2020 года № 03-03-07/39124.

НДФЛ

Начиная с отчетности за 2021 года не нужно подавать отдельную справку о доходах физлица по форме 2-НДФЛ.

Эти сведения включаются в расчет 6-НДФЛ (пп. «а» п. 19 ст. 2 Федерального закона от 29 сентября 2019 № 325-ФЗ).

Транспортный налог

С 1 января 2021 года отменяется обязанность представлять налоговую декларацию по транспортному налогу.

Однако, организации надо заранее направить в налоговую инспекцию заявление о том, что у нее есть льгота по налогу.

Поскольку на налоговую службу возложена обязанность прислать организации сообщение об исчисленных суммах транспортного налога, которое составляется на основе информации, имеющейся у налогового органа, в том числе и о предоставляемых льготах.

Если налоговый орган на дату составления Сообщения не обладает информацией о предоставленной организации льготе, в Сообщение будут включены суммы исчисленных налогов без ее учета.

Организация может в течение 10-ти дней со дня получения Сообщения представить в ИФНС пояснения или документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот, в частности заявление о льготе за соответствующий период, если ранее оно не направлялось.

Если по итогам рассмотрения этих документов налоговая инспекция выявит недоимку по налогу, то организации направят требование об уплате налога и примут меры по ее взысканию.

В случае, если организация не получит сообщение от налоговой инспекции о начисленном ей налоге, она обязана направить им свое сообщение о том, что у нее есть автомобиль - объект обложения транспортным налогом (п. 2.2 ст. 23 НК РФ).

Срок уплаты транспортного налога организацией - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи перечисляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Земельный налог

С 1 января 2021 года отменяется обязанность представлять налоговую декларацию по земельному налогу.

Если у организации есть право на налоговые льготы по земельному налогу, она должна представить в ИФНС заявление о предоставлении налоговой льготы.

На налоговые службы возложена обязанность направлять организациям Сообщение об исчисленной сумме земельного налога.

Если организация не получила такое сообщение от инспекции, у нее возникает обязанность направить налоговому органу сообщения о наличии у нее земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом (п. 2.2 ст. 23 НК РФ).

Помимо этого, в течение 10-ти дней после получения сообщения организация вправе представить в инспекцию пояснения или документы, подтверждающие:

правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов;
обоснованность применения пониженных ставок, льгот;
наличие оснований для освобождения от налогообложения.

О результатах их рассмотрения налоговый орган проинформирует организацию.

Если на то будут основания, он проведет перерасчет налогов и направит ей уточненное сообщение.

Если с учетом результатов рассмотрения пояснений или документов суммы исчисленных налогов, отраженные в сообщении, превысят суммы уплаченных организацией налогов за соответствующий период, то инспекция фиксирует недоимку и приступает к ее взысканию в общеустановленном порядке.

Земельный налог следует уплачивать:

не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, – если налог уплачивается по итогам года;
не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, – для авансовых платежей.

УСН

С 2021 года действуют нововведения, позволяющие организациям, у которых доходы и средняя численность работников превысили ограничения для применения УСН, продолжать применять этот спецрежим и не восстанавливать налоговый учет и налоговые обязательства с начала отчетного (налогового) периода, в котором произошло указанное превышение (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 266-ФЗ).

С 1 января 2021 года организация считается утративший право на применение УСН, если ее доходы превысили 200 млн рублей, а средняя численность работников стала более 130 человек.

Если доходы организации составят от 150 млн рублей до 200 млн рублей или у нее появятся от 100 до 130 работников, право применять УСН не утрачивается.

В этом случае организация обязана уплачивать «упрощенный» налог по следующим правилам:

1. если применяется объект налогообложения «доходы» налог уплачивается по ставкам:
6 % – если доходы не превышают 150 млн, а численность работников не более 100 человек;
8 % – если размер полученных доходов составил более 150 млн рублей, но не превысил 200 млн. рублей, а численность работников превысила 100 человек, но не стала более 130 человек;

если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы» налог уплачивается по ставкам:

15 % – если доходы не превышают 150 млн, а численность работников не более 100 человек;

20 % – если размер полученных доходов составил более 150 млн рублей, но не превысил 200 млн рублей, а численность работников превысила 100 человек, но не стала более 130 человек.

ЕНВД

С 1 января 2021 года организации и ИП более не смогут применять ЕНВД.

Подавать заявление о снятии с ЕНВД в связи с отменой этого режима с 1 января 2021 года не нужно.

Предпринимателям надо определиться с тем, какой режим налогообложения они начнут применять с 1 января 2021 года. Если они это не сделают самостоятельно, то их переведут на общий режим налогообложения.

Коэффициенты – дефляторы

На 2021 год утверждены коэффициенты – дефляторы:

1,864 – в целях применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса;
1,032 – в целях применения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса;
1,637 – в целях применения главы 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса;
1,420 – в целях применения главы 33 «Торговый сбор» Налогового кодекса.

Предельная база по страховым взносам

С 2021 года предельную базу по страховым взносам предлагается установить в следующих размерах:

на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 966 000 рублей;
на ОПС - 1 465 000 рублей.

Фиксированные размеры взносов для ИП, уплачивающих их за «себя»

Для ИП, уплачивающих страховые взносы за «себя», на период с 2021 по 2023 годов установлены их следующие фиксированные размеры:

1) Если величина дохода плательщика не превышает 300 тыс. рублей, то размер взносов на ОПС составит:

в 2021 году – 32 448 рублей;
в 2022 году – 34 445 рублей;
в 2023 году – 36 723 рубля.

2) Если величина дохода плательщика за расчетный период превысит 300 000 рублей, к указанной сумме необходимо будет доплатить 1,0% с суммы превышения; размер взносов на ОМС составит:

в 2021 году – 8 426 рублей;
в 2022 году – 8 766 рублей;
в 2023 году – 9 119 рублей.

Сведения о среднесписочной численности

С 1 января 2021 года сведения о среднесписочной численности работников представляются в налоговые органы плательщиками страховых взносов в составе расчета по страховым взносам и в сроки, установленные для уплаты этих вносов (п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 28 января 2020 № 5-ФЗ).

МРОТ 2021

В 2021 году размер прожиточного минимума составит 11 653 рублей в абсолютном выражении, а минимальный размер оплаты труда (МРОТ) - 12 792 рублей.

Напомним, что если расчет пособия по временной нетрудоспособности по среднему заработку оказывается меньше расчета по МРОТ, отплатить работнику больничный нужно исходя из МРОТ.

В 2021 году значение среднедневного заработка для расчета максимальной выплаты по больничному составит не более:

(865 000 руб. + 912 000 руб.) / 730 = 2 434,25 руб.