Регистрация
Я новый пользователь

Бухгалтерский баланс

Строка 1430 «Оценочные обязательства»

Заполнять строку 1430 бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство может возникнуть:

– из законодательных норм, судебных решений, договоров;

– в результате действий организации, из которых следует, что она принимает на себя определенные обязанности, исполнение которых не сможет избежать, а третьи лица могут обоснованно ожидать их выполнения.

Внимание

Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) применять ПБУ 8/2010 не обязаны. Это право должно быть закреплено в их учетной политике. Такие фирмы по строке 1430 баланса поставят прочерк.

Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете необходимо одновременное соблюдение условий, которые установлены пунктом 5 ПБУ 8/2010:

  • у фирмы существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее деятельности, исполнения которой нельзя избежать;
  • в результате исполнения обязательства вероятно уменьшение экономических выгод компании;
  • величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить.

Примеры оценочных обязательств:

  • штрафы, которые последуют за эксплуатацию основных средств без проведения обязательных ремонтов в отрасли, где соответствующие правила установлены законодательством;
  • неустойка за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренная в этом договоре;
  • расходы, связанные с реструктуризацией компании, проводимой по утвержденному плану, согласованному с профсоюзом и объявленному работникам компании;
  • суммы потерь, которые может понести компания в результате начавшегося судебного разбирательства;
  • суммы отпускных, накапливаемые работниками.

Не могут быть признаны оценочными обязательствами ни при каких обстоятельствах, к примеру (п. 12 ПБУ 8/2010):

  • запланированные расходы на ремонт основных средств;
  • предстоящие расходы на переподготовку и переобучение персонала;
  • ожидаемые убытки по какому-либо виду деятельности компании;
  • возможные санкции за расторжение договора, не являющегося заведомо убыточным;
  • ожидаемые расходы на реструктуризацию компании, если эти планы не объявлены работникам (а значит, от запланированных мероприятий можно отказаться).

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.

В учете бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96

– сумма оценочного обязательства включена в расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96

– сумма оценочного обязательства включена в прочие расходы.

Кроме того, ПБУ 8/2010 предусматривает возможность отнесения оценочных обязательств на стоимость активов. В частности, речь может идти о включении в первоначальную стоимость основного средства неизбежных затрат на восстановление окружающей среды после его вывода из эксплуатации. Подобные обязательства возникают в связи с добычей полезных ископаемых. При этом делается запись:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 96

– оценочное обязательство включено в состав капитальных вложений.

Правда, ПБУ 6/01 не содержит прямой нормы в поддержку такого подхода. Поэтому пока он не получил широкого распространения. А вот в стоимость поисковых активов подобные затраты включают в обязательном порядке (п. 13 ПБУ 24/2011).

Оценочное обязательство признается в бухучете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010).

Рассчитать величину оценочного обязательства для отражения в бухучете непросто, ведь его размер изначально может быть неопределенным. Поэтому в ПБУ 8/2010 введено такое понятие, как достоверная денежная оценка расходов на отчетную дату. Это сумма, необходимая или для исполнения (погашения) обязательства, или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. Такое мнение финансовое ведомство выразило в письме от 19 февраля 2016 года № 0701-09/9317.

Пример

Организация продала партию изделий, на которые установила двухгодичный срок гарантийного обслуживания. Прошлый опыт компании свидетельствует о том, что в течение гарантийного периода у 15% проданных товаров будут обнаружены незначительные дефекты и у 10% – значительные. Расчеты показали, что для устранения незначительных дефектов товаров в проданной партии потребуется 3 000 000 руб.,

для устранения значительных – 6 000 000 руб. Величина оценочных обязательств составит:

3 000 000 руб. x 15% + 6 000 000 руб. x 10% = 1 050 000 руб.

Обоснованность оценки оценочного обязательства нужно подтвердить документально.

Внимание

Оценочное обязательство долгосрочного характера принимается к учету не в сумме его оценки, а по дисконтированной (то есть пониженной) стоимости. Величину созданного под такое обязательство резерва предстоящих расходов наращивают до этой оценки по мере приближения срока исполнения обязательства (п. 20 ПБУ 8/2010).

Как вести учет подобных операций, покажет пример.

Пример

Величина оценочного обязательства АО «Актив», выявленная на начало отчетного года, оценена в сумме 1 200 000 руб. Отсрочка по исполнению этого обязательства – два года. Следовательно, в отчетности его нужно показывать по дисконтированной стоимости. Бухгалтер «Актива» обосновал применение ставки дисконтирования в размере 14%. Приведенная стоимость оценочного обязательства составляет: на начало отчетного года – 923 360 руб. (1 200 000 руб. x 1 : (1 + 0,14)2), на конец отчетного года (на начало года, следующего за отчетным) – 1 052 630 руб. (1 200 000 руб. x 1 : (1 + 0,14)1). На ожидаемую дату наступления обязательства, то есть на конец года, следующего за отчетным, приведенную стоимость нужно довести до первоначальной величины – 1 200 000 руб. (1 200 000 руб. x 1 : (1 + 0,14)0). Оценочное обязательство относится к благотворительной деятельности «Актива» (обещание о пожертвовании на восстановление храма опубликовано в прессе). Предположим, фактический объем финансирования этого строительства составит 1 100 000 руб. В этой ситуации бухгалтер «Актива» произведет записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96, субсчет «Финансирование восстановления храма»

– 923 360 руб. – признано оценочное обязательство;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96, субсчет «Финансирование восстановления храма»

– 29 270 руб. (1 052 630 – 923 360) – доначислен резерв на оценочное обязательство за первый год;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96, субсчет «Финансирование восстановления храма»

– 29 270 руб. (1 200 000 – 923 360) – доначислен резерв на оценочное обязательство за второй год;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 1 100 000 руб. – отражены фактически понесенные расходы на выполнение оценочного обязательства в третьем году;

ДЕБЕТ 96, субсчет «Финансирование восстановления храма» КРЕДИТ 76

– 1 100 000 руб. – понесенные расходы списаны за счет резерва под оценочное обязательство;

ДЕБЕТ 96, субсчет «Финансирование восстановления храма» КРЕДИТ 91-1

– 100 000 руб. (1 200 000 – 1 100 000) – списан излишне начисленный (неиспользованный) резерв.

По строке 1430 в годовой отчетности «Актива» будет представлено: по истечении первого года – 1053 тыс. руб. (1 052 630 руб.), по истечении второго года – прочерк, поскольку на эту отчетную дату данное оценочное обязательство уже не может классифицироваться как долгосрочное. За второй отчетный год «Актив» покажет резерв предстоящих расходов в размере 1 200 000 руб. (1200 тыс. руб.) в составе краткосрочных обязательств – по строке 1540 баланса.

Отметим, что в примере применено дисконтирование с шагом в один год. Компания может выбрать другой шаг – например, в один месяц. Тогда приведенную стоимость придется наращивать ежемесячно. Приемлемый для вас порядок закрепите в учетной политике. По строке 1430 отражаются суммы оценочных обязательств (по дисконтированной стоимости), предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Отметим, что резерв на оплату отпусков относится к краткосрочным оценочным обязательствам, поскольку отпуск должен предоставляться работникам ежегодно, соответственно выплачиваются и отпускные. Это оценочное обязательство отражают по строке 1540 баланса.

Во многих организациях работников премируют по итогам работы за год. Для этого нужно подвести итоги работы за год, а начисляют и выплачивают премию обычно в начале следующего года. Годовая отчетность также подготавливается после окончания отчетного года, и на момент ее составления уже точно известно, будет ли премия, а также и ее размер. У бухгалтера нередко возникает вопрос: нужно ли отражать эту премию в отчетности за год, по итогам которого она выплачивается?

В Рекомендациях аудиторам для применения при проведении проверок годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355) отмечено, что в случае, когда в организации установлена система премирования работников, предусматривающая выплату премии в следующих за отчетным периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, организация на основе оценки вероятности достижения таких показателей (условий) в отчетном году признает оценочное обязательство (ПБУ 8/2010).

При определении величины оценочного обязательства бухгалтер должен проанализировать:

  • вероятность выполнения условий, от которых зависит сам факт выплаты вознаграждения;
  • ожидаемый уровень показателей, от которых зависит размер вознаграждения;
  • количество работников, которым, как ожидается, будет выплачено вознаграждение, и т. п. Основаниями для определения его величины служат, как правило, локальные нормативные акты организации, коллективные и трудовые соглашения, данные, предоставляемые отделами оплаты труда и заработной платы, и другие документы.

Это трудовые договоры, содержащие условия о премировании, коллективный договор, устанавливающий порядок премирования, положение о премировании сотрудников, служебные записки руководителей подразделений и отделов, приказы директора.

Обратите внимание, что статья 255 Налогового кодекса не устанавливает, что в трудовом договоре должен быть детально прописан механизм расчета и выплаты премии. Договор может предусматривать только возможность выплаты премии, а порядок ее выплаты может вытекать из других документов – коллективного договора, положения о премировании, приказов (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 марта 2011 г. № 09АП-3696/2011-АК по делу № А40-116960/10-127-626).

Оценочное обязательство должно быть признано в момент, когда по профессиональному суждению бухгалтера соблюдены условия для его признания, в частности когда вероятность возникновения обязанности велика.

Пример

Согласно внутренним документам организации работникам, отработавшим на предприятии не менее пяти лет (по состоянию на последний день календарного года), при достижении чистой прибыли компании размера 2 000 000 руб. выплачивается годовая премия.

При анализе экономических показателей организации за девять месяцев было выявлено, что чистая прибыль по итогам работы за этот период составила 1 500 000 руб. По оценкам ПЭО показатель чистой прибыли в 2 000 000 руб. будет достигнут в IV квартале. Значит, есть все основания показать в учете оценочное обязательство по выплате работникам годовой премии.

Отметим, что оценочное обязательство отражается на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010). Величина в зависимости от характера оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или включается в стоимость актива.

Значит, если в текущем году будет выплачиваться премия по итогам работы за прошлый год, по состоянию на 31 декабря года нужно сделать одну из проводок:

ДЕБЕТ 20 (25,26) КРЕДИТ 96

– признано обязательство по выплате премии работникам по итогам прошлого года.

На момент выплаты премии нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

– выплачена премия по итогам работы за прошлый год.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.