Регистрация
Я новый пользователь

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Общие требования

В качестве приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.

Пояснения входят в состав бухгалтерской отчетности (письмо Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-02-07/2/18285, направлено письмом ФНС России от 20 июня 2013 г. № ЕД-43/11174@).

Содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления подобных пояснений, приведенными в приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.

Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму пояснений.

Номера пояснений указываются в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения – общий документ к обеим формам. Составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено. Поэтому применяйте сквозную нумерацию пояснений.

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

Если информации, предоставленной в табличной форме, недостаточно, чтобы максимально полно раскрыть картину финансового состояния организации, дополнительно дают пояснения и в текстовом виде, то есть пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут состоять из двух частей – табличной и текстовой.

Должны ли составлять пояснения малые предприятия?

Из пункта 85 ПВБУ следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. Более того, согласно приказу № 66н (п. 6.1), малые предприятия составляют бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств по специальным упрощенным формам, в которых графа «Пояснения» отсутствует. Причем эти формы применяются по умолчанию, оговаривать их использование в учетной политике не требуется. В то же время малые предприятия вправе составлять отчетность и по общеустановленным формам (абз. 4 п. 6 приказа № 66н). А вот такой выбор уже должен быть отражен в учетной политике. Но в этом случае в первой графе баланса и отчета о финансовых результатах бухгалтер может поставить прочерки.

Внимание

От составления иных приложений (помимо пояснений) малые предприятия не освобождены (пп. «б» п. 6 приказа № 66н).

Отчет о движении денежных средств считается одним из приложений к балансу и отчету о финансовых результатах (п. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако Минфин России в Информации «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства» (от 26 апреля 2013 г.) разъяснил, что все необходимые пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах малое предприятие может оформить однимединственным приложением, составленным в свободной форме. Так что в учетной политике имеет смысл закрепить состав приложений. Заведомо отказаться от оформления приложений недопустимо.

В частности, в приложении уместно привести данные, подтверждающие, что фирма соответствует критериям малого предприятия.

В приложении целесообразно раскрывать:

1) те положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств. Например, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т. п.;

2) информацию о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемую показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т. п.

Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из следующих разделов.

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Запасы.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Оценочные обязательства.

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь.

Бухгалтерский баланс не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах.

«Забалансовые» данные включаются в пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета отражает приведенная ниже таблица.

Обязанности по ведению забалансового учета, установленные нормативными правовыми актами

Источник (приказ, зарегистрированный в Минюсте России)

Объекты учета

Забалансовый счет

(из инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета)

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н), п. 14 Объект основных средств, полученный в аренду, подлежит учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 155 Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 156 Давальческие материалы учитываются на забалансо вом счете «Материалы, принятые в переработку» 003 «Материалы, принятые в переработку»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 158 Организация-комиссионер учитывает товары, принятые от физических и юридических лиц (комитента) для продажи, на забалансовом счете «Товары, принятые на комиссию» 004 «Товары, принятые на комиссию»
ПВБУ, п. 77 Списанные в убыток вследствие неплатежеспособности должника задолженности должны отражаться за бухгал терским балансом в течение пяти лет с момента списания (для наблюдения за возможностью их взыскания в случае изменения имущественного положения должника) 007 «Списанная в убыток задолженность непла тежеспособных дебиторов»
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», п. 42 В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 27 В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию

с учетом существенности информация о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 17 По объектам основных средств некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа (амортизация не начисляется) 010 «Износ основных средств»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 32 В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию

с учетом существенности информация об объектах ос новных средств, предоставленных по договору аренды

011 «Основные средства, сданные в аренду»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 5 В целях обеспечения сохранности в производстве или при эксплуатации объектов стоимостью не более 40 000 руб., отражаемых в составе материально-производственных запасов, должен быть организован надлежащий контроль за их движением Не предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет 012 «Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации»)
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. 39 Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете (в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре) Не предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет, например, 013 «Нематериальные активы, полученные в пользование»)
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н), п. 12 Специальная оснастка и специальная одежда, не при надлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах (в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником) Не предусмотрен (можно учитывать на отдельном субсчете, открытом к счету 001 «Арендованные основные средства»)

Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены Информацией Минфина России от 22 июня 2011 года № ПЗ5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций».

Внимание

Минфин не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к отчету о финансовых результатах. В этом вопросе вы должны руководствоваться пунктами 18.1, 19–21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и пунктами 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).

Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР

В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц.

1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Рассмотрим порядок их заполнения.

В строках таблицы 1.1 указывают информацию о наличии и движении нематериальных активов за отчетный год. Данные указываются отдельно по каждому виду таких активов. Например, если у фирмы есть товарный знак, селекционное достижение или патент на изобретение, то информацию о них укажите в трех отдельных строках.

Информация в строках указывается за отчетный и предшествующий ему годы.

Информацию о деловой репутации в таблице 1.1 отражают фирмы, которые приобрели предприятие в целом как имущественный комплекс. В этой формулировке предприятие – не юрлицо, а его обособленное структурное подразделение, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности (ст. 132 и 559 ГК РФ). Предприятие характеризуется относящимися к этой деятельности активами и связанными с этой деятельностью обязательствами. Например, ваша фирма может купить у другой фирмы или у индивидуального предпринимателя работающий завод. Разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, и стоимостью его чистых активов (разностью получаемых активов и переданных обязательств) называют положительной деловой репутацией и отражают в составе нематериальных активов.

В столбцы таблицы 1.1 вносят информацию о стоимости нематериальных активов на начало года, на конец года, а также об изменениях этих показателей в отчетном периоде. В столбцах «На начало года» и «На конец периода» отражают данные:

  • о первоначальной стоимости нематериальных активов;
  • о суммах накопленной амортизации;
  • об убытках от обесценения.

Обратите внимание: в случае переоценки в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

В столбец «Изменения за период» вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших нематериальных активов, о начисленной за период амортизации и о результатах переоценки и обесценения.

Напомним, компании вправе переоценивать нематериальные активы по состоянию на конец отчетного года.

Пример

В 2015 г. АО «Актив» приобрело исключительное право на изобретение. Его первоначальная стоимость составила 100 000 руб. На конец 2015 г. сумма амортизации по нематериальному активу составила 8000 руб. В течение 2016 г. по нему начислена амортизация в сумме 12 000 руб.

В 2016 г. фирма зарегистрировала товарный знак, израсходовав на его оформление 25 000 руб. Амортизация товарного знака на конец 2016 г. составила 4000 руб. Таблицу 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» бухгалтер заполнил так:

334.png

Если фирма в отчетном, предыдущем или позапрошлом году сама создавала нематериальные активы, то бухгалтеру придется заполнить таблицу 1.2.

По строкам в ней указывают виды созданных активов (например, товарный знак или изобретение), а по столбцам – их первоначальную стоимость на:

  • отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Если ваша фирма владеет нематериальными активами, стоимость которых полностью погашена, то вам нужно заполнить таблицу 1.3. Данные в ней отражаются в таком же порядке, как и в таблице 1.2. Разница лишь в том, что в таблице 1.3 указывается стоимость полностью самортизированных нематериальных активов.

В таблице 1.4 отражают данные о наличии и движении результатов научных исследований и опытно-конструкторских разработок(НИОКР), не признаваемых нематериальными активами.

Данные указываются отдельно по каждому объекту НИОКР или по группе таких объектов.

Информация в строках указывается за отчетный и предыдущий периоды.

В столбцы таблицы 1.4 вносят информацию о стоимости научных исследований и опытноконструкторских разработок на начало года, на конец года, а также об изменениях в отчетном периоде. В столбцах «На начало года» и «На конец периода» отражают данные:

  • о первоначальной стоимости НИОКР;
  • о части стоимости НИОКР, списанной на расходы.

В столбец «Изменения за период» вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших результатов НИОКР, а также о части стоимости, списанной на расходы за период.

Пример

ООО «Пассив» выпускает телевизоры. Весной 2016 г. фирма занялась разработкой видеотехники нового поколения. На это было израсходовано 1 500 000 руб. Работа над новой моделью телевизора закончилась в этом же году. До конца 2016 г. было списано на производство новых изделий 1 350 000 руб.

Таблица 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» будет заполнена так:

335.png

В таблице 1.5 отражается стоимость:

  • незаконченных и неоформленных НИОКР;
  • незаконченных операций по приобретению нематериальных активов.

Информацию указывают отдельно по каждому объекту (группе объектов) НИОКР и нематериальных активов за отчетный и предыдущий периоды.

Все затраты вписывают с разбивкой на начало года, на конец года. Так же отражаются изменения за отчетный и предыдущий периоды.

Пример

АО «Актив» разрабатывает новые наноматериалы с целью их промышленного производства. Исследования начаты в прошлом году, на начало отчетного года на них было затрачено 2 000 000 руб. В отчетном году на эти исследования было дополнительно израсходовано 800 000 руб.

Сумма 200 000 руб. была отнесена к разработкам, не давшим положительных результатов (списанным на прочие расходы). По результатам НИОКР оформлен патент на изобретение, стоимость которого определена в сумме 500 000 руб. Исследования продолжаются. На основании приведенных данных таблица 1.5 будет заполнена так:

336.png

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц.

2.1. Наличие и движение основных средств.

2.2. Незавершенные капитальные вложения.

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

2.4. Иное использование основных средств.

В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно – по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы. Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.

В столбец «Изменения за период» следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.

Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Пример

Основные средства

На начало отчетного года на балансе АО «Актив» числились здание и автомобиль, используемый администрацией.

Их первоначальная стоимость составляла соответственно 1 000 000 руб. и 180 000 руб., а начисленная амортизация – 240 000 руб. и 36 000 руб.

Кроме того, в отчетном году «Актив» построил склад первоначальной стоимостью 1 300 000 руб.

Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили:

  • на автомобиль – 24 000 руб.;
  • на здания – 64 000 руб.

Доходные вложения

Предположим, что основной вид деятельности АО «Актив» – прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало отчетного года фирма имела 10 машин, предоставляемых напрокат, общей первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.

Сумма начисленной по ним амортизации составляла 250 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 200 000 руб.

В июне отчетного года «Актив» купил еще один автомобиль стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 18 000 руб. Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 218 000 руб. (200 000 + 18 000).

Таким образом, амортизация начислена в сумме:

  • на начало отчетного года – 250 000 руб.;
  • на конец отчетного года – 468 000 руб. (250 000 + 200 000 + 18 000).

Таблицу 2.1 бухгалтер заполнит так (для упрощения примера данные за прошлый год не приводятся):

337.png

В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.

К незавершенным капвложениям относятся:

  • незавершенное строительство;
  • незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами. Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Капвложения отражают в столбцах с разбивкой «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода».

Напомним, в форме бухгалтерского баланса отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 «Прочие внеоборотные активы». По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, так как они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение – из-за частичной ликвидации.

Обратите внимание: информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому основному средству, стоимость которого изменилась.

Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.

В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. Здесь указывают, в частности, информацию о стоимости:

  • основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе компании, так и за ним;
  • основных средств, переведенных на консервацию;
  • недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;
  • иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).

В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость на:

  • отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Раздел 3. Финансовые вложения

Раздел 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из двух таблиц.

3.1. Наличие и движение финансовых вложений.

3.2. Иное использование финансовых вложений.

Напомним, что для учета финансовых вложений используется счет 58.

В таблицу 3.1 вносят информацию о наличии в компании финансовых вложений и об их движении. Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам финансовых вложений.

Структуру финансовых вложений компании можно раскрыть с учетом следующих группировок (письмо Минфина России от 21 декабря 2009 г. № ПЗ-4/2009):

1) по характеру финансовых вложений:

  • долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т. п.);
  • долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования, и т. п.);
  • комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и установленный срок);

2) по форме:

  • акции;
  • облигации;
  • векселя;
  • прочие;

3) по типу эмитента:

  • государственные ценные бумаги;
  • муниципальные ценные бумаги;
  • корпоративные ценные бумаги;
  • ценные бумаги иностранных эмитентов. По долговым финансовым вложениям компании дополнительно раскрывается информация:
  • по типам дебиторов (другие организации, работники организации, иные физические лица, и т. д.);
  • по срокам погашения (краткосрочные (до одного года), среднесрочные (от одного года до трех лет), долгосрочные (свыше трех лет)).

При этом информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях указывают отдельно. Ее берут из соответствующих субсчетов счета 58.

Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Наличие финансовых вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Данные для их заполнения берут из субсчетов счета 58.

В столбец «Изменения за период» следует внести информацию:

  • о поступлении, выбытии (погашении) финансовых вложений;
  • о начисленных процентах;
  • о текущей рыночной стоимости и убытках от обесценения.

Пример

ООО «Пассив» является одним из учредителей другого ООО. Вклад «Пассива» в его уставный капитал – 20 000 руб.

Кроме того, в отчетном году «Пассив» купил пакет акций, не котирующихся на бирже, за 8000 руб.

В прошлом году «Пассив» приобрел процентный вексель номиналом 16 000 руб. На конец отчетного года он не был погашен.

В отчетном году «Пассив» предоставил другой фирме процентный заем на сумму 15 000 руб. со сроком погашения в следующем году.

Проценты по указанным финансовым вложениям на конец года составили менее 1 тыс. руб.

Таблицу 3.1 бухгалтер «Пассива» заполнил так (см. следующую страницу):

339.png

В таблице 3.2 отражают информацию об ином использовании финансовых вложений фирмы.

Здесь указывают, в частности, информацию:

  • о финансовых вложениях, находящихся в залоге;
  • о финансовых вложениях, переданных третьим лицам (кроме продажи, например – в доверительное управление).

В последней строке таблицы вы можете вписать данные об ином использовании финансовых вложений.

В столбцах таблицы 3.2 указываются данные об их стоимости на:

  • отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Согласно пунктам 7 и 8 ПБУ 3/2006, на отчетную дату организацией должен производиться пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости ценных бумаг (за исключением акций), банковских вкладов по курсу, действующему на эту отчетную дату.

При раскрытии организацией информации о наличии и движении указанных финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах изменение рублевого эквивалента выраженной в иностранной валюте первоначальной стоимости указанных финансовых вложений отражается в составе их первоначальной стоимости на конец периода (отчетную дату). Такие изменения не формируют накопленную корректировку стоимости указанных финансовых вложений.

Накопленная корректировка определяется:

  • по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, как разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью;
  • по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, как начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью;
  • по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, как величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

Изменение рублевого эквивалента выраженной в иностранной валюте первоначальной стоимости указанных финансовых вложений отражается в составе их первоначальной стоимости на конец периода (отчетную дату). Такие изменения не формируют накопленную корректировку стоимости указанных финансовых вложений.

Отражение операций хеджирования финансовых рисков

Нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены конкретные способы ведения бухгалтерского учета операций хеджирования финансовых рисков (отмечено в Рекомендациях аудиторам по проверке бухгалтерской отчетности за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355)). В таких случаях при формировании учетной политики организация сама разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также международных стандартов финансовой отчетности (п. 7 ПБУ 1/2008).

В письме Минфина России от 21 декабря 2009 года № ПЗ-4/2009 сказано, что особое внимание должно быть уделено раскрытию информации о потенциально существенных финансовых рисках, связанных с финансовыми вложениями организации: рыночных рисках (валютных, процентных, ценовых), кредитных рисках. Данная информация обеспечивает представление о подверженности организации финансовым рискам, причинах их возникновения, механизмах управления ими (политика, применяемые процедуры и т. п.), методах, используемых для оценки рисков, показателях подверженности рискам и концентрации рисков.

Ограничить (т. е. захеджировать) финансовые риски, которые оказывают негативное влияние как на финансовое положение, так и на результаты деятельности фирмы, возможно посредством проведения сделок с производными инструментами.

Производный инструмент – это договор, условия которого предполагают обязательства сторон по уплате денежных средств, передаче иного имущества (ценных бумаг, товаров и др.). Среди таких договоров наиболее распространены форвардные, опционные, фьючерсные, своп-договоры. Например, у импортеров и экспортеров доход напрямую связан с изменением курса рубля. Один из способов хеджирования – заключение форвардных контрактов на продажу (покупку) иностранной валюты.

Бухгалтер при ведении бухучета руководствуется общими правилами формирования учетных записей исходя из имевших место фактов хозяйственной деятельности. В данном случае – это операция осуществления расчетов по производному инструменту между участниками сделки.

Помимо отражения в учете расчетов по производному финансовому инструменту, стороны договора также отражают стоимость поступающего или выбывающего в результате совершения операции имущества (включая денежные средства), а также и финансовый результат, возникающий в результате исполнения производного инструмента.

Рассмотрим несколько примеров порядка отражения в бухгалтерском учете операций с некоторыми типами производных финансовых инструментов.

Валютный форвардный контракт

Валютный форвардный контракт предполагает возможность ограничить риск изменения курса рубля к доллару США.

Пример

Стоимость приобретаемого оборудования по договору составляет 5 000 000 долл. США. Срок оплаты по договору – 10 июля 2016 г. В целях хеджирования (ограничения) риска увеличения курса доллара США относительно российского рубля 15 марта 2016 г. организация заключила валютный форвард на покупку 5 000 000 долл. США, подлежащий исполнению 10 августа 2016 г. по форвардному курсу 55,00. Предположим, фактический курс рубля по отношению к доллару США на 10 августа 2016 г. составил 54,85. Соответственно, организация получила прибыль, так как форвардный курс (курс исполнения форвардного контракта) оказался ниже курса Банка России при покупке валюты.

В бухгалтерском учете 10 августа 2016 г. будут отражены следующие операции:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51

– 275 000 000 руб. (5 000 000 долл. США x 55,00 руб./ долл. США) – перечислены рубли на конвертацию в доллары США;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57

– 274 250 000 руб. (5 000 000 руб. x 54,85 руб./ долл. США) – зачислены доллары США на валютный счет;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 91-1

– 750 000 руб. (275 000 000 – 274 250 000) – отражен финансовый результат от валютного форварда (прибыль).

Процентный своп

Его суть в том, что стороны по кредитному договору компенсируют друг другу разницу между среднерыночной процентной ставкой и оговоренной договором ставкой: при превышении максимальной установленной договором ставки компенсацию платит заемщик банку, в случае снижения ниже минимального оговоренного значения – банк заемщику.

Рассмотрим пример.

Пример

Организация получила банковский кредит под 20% годовых и заключила с банком-кредитором процентный своп. Контрольные ставки – не выше 22% годовых и не ниже 17% по аналогичным кредитам. В случае отклонения компенсация выплачивается начиная с месяца такого отклонения. Сумма компенсации определяется с учетом величины задолженности по кредиту на начало отчетного месяца. Расчеты по процентному свопу осуществляются не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем определения финансового результата по процентному свопу.

Предположим, что по итогам сентября 2016 года среднерыночная процентная ставка составила 23,5%, остаток задолженности по кредиту на 1 сентября составил 6 700 000 руб. Дата расчета по процентному свопу – 30 сентября. Организация должна компенсировать банку 100 500 руб. (6 700 000 руб. x (23,5% 22%)). Дата платежа – 10 октября.

Бухгалтер сделает проводки: 30 сентября

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-2

– 100 500 руб. – получен убыток от процентного свопа.

10 октября

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 100 500 руб. – перечислен платеж по процентному свопу.

Опцион на приобретение базисного актива (валютный опцион колл)

Валютный опцион колл дает право покупателю опциона на покупку иностранной валюты у продавца опциона по заранее согласованной цене в определенный момент времени в будущем – на дату исполнения опциона. За приобретение права покупатель опциона уплачивает продавцу опционную премию.

Пример

Предположим, организация 20 июня прошлого года приобрела у банка опцион, дающий ей право приобрести 1 000 000 евро по курсу 60 руб./евро не позднее 25 января 2016 года. Опционная премия – 2% от стоимости договора по курсу евро на дату заключения договора (20 000 евро = 1 000 000 евро x 2%). По условному курсу на дату уплаты опционной премии эта сумма составила 1 100 000 руб.

Предположим, что 25 января организация исполнила опцион на приобретение евро, официальный курс составил 62,3 руб./евро, что превышает опционный курс 60 руб./евро.

Бухгалтер сделал проводки: На дату покупки опциона ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 51

– 1 100 000 руб. – оплачена опционная премия.

25 января

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51

– 60 000 000 руб. (1 000 000 евро x 60 руб./евро) – направлены рубли для конвертации в евро;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57

– 62 300 000 руб. (1 000 000 евро x 62,3 руб./ евро) – зачислены евро на валютный счет;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 91-1

– 2 300 000 руб. (62 300 000 руб. – 60 000 000 руб.) – определен финансовый результат от покупки евро;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97

– 1 100 000 руб. – списана на финансовый результат опционная премия.

Финансовый результат по операциям с производными инструментами не следует соотносить с результатом от основной операции, которую хеджировали.

Так, результат от валютного форварда на покупку иностранной валюты не уменьшает стоимость приобретения импортируемого оборудования. А результат от процентного свопа влияет на величину расходов по уплате процентов по кредитному договору.

По правилам бухгалтерского учета операции отражаются в учете на основе заключенного договора:

  • активы принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение;
  • выручка определяется в сумме поступления и (или) дебиторской задолженности от продажи товаров, продукции, работ, услуг исходя из цены, установленной договором;
  • проценты к уплате определяются согласно условиям заключенного договора кредита (займа).

Отражать результаты хозяйственных операций с учетом результата производных финансовых инструментов не разрешается.

Но информацияо производныхинструментах может иметь существенный характер. Поэтому ее следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 21 Информации Минфина России от 22 июня 2011 г. № ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности»):

  • цели операций с производными инструментами в хозяйственной политике (например, хеджирование рисков, перепродажа в краткосрочной перспективе, инвестиции);
  • имеющиеся по состоянию на отчетную дату права и обязанности по производным инструментам;
  • информация о сделках, не исполненных в срок;
  • информация о базисных активах (предметах) финансовых инструментов срочных сделок (иностранная валюта, ценные бумаги, имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы и др.);
  • справедливая стоимость базисных активов по состоянию на 31 декабря отчетного года;
  • прибыли и убытки по производным инструментам, не признанные в годовой бухгалтерской отчетности организации;
  • условия, которые могут повлиять на величину, время и определенность будущих денежных потоков;
  • учетная политика по отражению операций с производными финансовыми инструментами;
  • величина доходов и расходов по операциям с производными финансовыми инструментами за отчетный период.

Данные по производным инструментам, включаемые в пояснения, следует формировать не на основе бухгалтерской информации, а исходя из информации о заключенных сделках.

В этой связи целесообразно использовать МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» или МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введенные в действие для применения на территории РФ приказами Минфина России соответственно от 27 июня 2016 года № 98н и от 28 декабря 2015 года № 217н.

Раздел 4. Запасы

Раздел 4 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из двух таблиц.

4.1. Наличие и движение запасов.

4.2. Запасы в залоге.

В таблицу 4.1 вносят информацию о наличии в компании запасов и об их движении. Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам запасов. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Себестоимость запасов отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Здесь же указывают величину резерва под снижение их стоимости.

В столбец «Изменения за период» следует внести информацию:

  • о поступлениях и затратах;
  • о выбытии запасов;
  • об убытках от снижения стоимости;
  • об оборотах запасов между их группами (видами).

Таблица 4.2 предназначена для отражения информации о запасах в залоге.

В ней указывают, в частности, информацию:

  • о запасах, не оплаченных на отчетную дату;
  • о запасах, находящихся в залоге по договору.

Информация приводится с разбивкой на группы (виды) запасов в залоге.

В столбцах таблицы 4.2 указываются данные на:

  • отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Пример

АО «Автомир» осуществляет продажу автомобилей в кредит. В силу закона такие товары считаются находящимися в залоге у продавца до их полной оплаты покупателем (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Они относятся к категории неоплаченных запасов в залоге. В учете такие автомобили числятся на счете 45 «Товары отгруженные», и «Автомир» выступает залогодержателем. Кроме того, «Автомир» торгует запчастями и аксессуарами для автомобилей. В отчетном году он получил кредит под залог этих товаров в обороте (ст. 357 ГК РФ). Согласно договору залога, обязательства «Автомира» по кредиту обеспечиваются указанными товарами на сумму 10 000 000 руб. В этой ситуации «Автомир» выступает залогодателем. Данную сумму бухгалтер отразил на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Сведения о запасах в залоге бухгалтер «Автомира» отразил в таблице 4.2. По строке «Запасы, не оплаченные на отчетную дату» он указал дебетовый остаток по счету 45 на соответствующие даты. Таблица имеет вид:

343.png

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

Этот раздел детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из четырех таблиц.

5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.

5.2. Просроченная дебиторская задолженность.

5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.

5.4. Просроченная кредиторская задолженность.

Чтобы заполнить таблицы, используйте данные по счетам расчетов:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предварительно всю задолженность разделите по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).

Заполняя этот раздел пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в графе «На начало года» отразите сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности – дебетовое, по кредиторской – кредитовое.

В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе «Изменения за период» отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Пример

В прошлом году АО «Актив» выдало работнику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. сроком на два года с условием единовременного погашения. В учете эта операция была отражена проводкой:

ДЕБЕТ 73, субсчет «Долгосрочная дебиторская задолженность» КРЕДИТ 50

– 50 000 руб. – предоставлен беспроцентный заем. На начало отчетного года эта дебиторская задолженность была отражена в составе внеоборотных активов баланса, а в конце отчетного года (на отчетную дату) бухгалтер перевел ее в состав оборотных активов. В аналитическом учете данная операция отражается записью:

ДЕБЕТ 73, субсчет «Краткосрочная дебиторская задолженность» КРЕДИТ 73, субсчет «Долгосрочная дебиторская задолженность»

– 50 000 руб. – перевод из долгосрочной в краткосрочную задолженность.

При этом соответствующий фрагмент таблицы 5.1 «Актива» будет выглядеть так, как показано на следующей странице.

345.png
Внимание

Минфин России рекомендует не отражать в таблице 5.1 задолженности, поступившие и погашенные (списанные) в отчетном году. Поэтому включите в эту таблицу лишь те дебиторские и кредиторские задолженности, которые не погашены на конец отчетного года.

Например, отражать дебетовые и кредитовые обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не требуется. Следовательно, бухгалтер должен сосредоточить внимание на остатках на 1 января 2016 года, отследив их выбытие, а также отразить поступление задолженностей, которые у вас имеются на 31 декабря 2016 года.

В таблице 5.2 отражают информацию о просроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость. Балансовая стоимость – это стоимость по условиям договора, уменьшенная на величину резерва сомнительных долгов, созданного под нее.

В столбцах указываются данные на:

  • отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Таблица 5.3 предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется так же, как таблица 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности».

В строках указываются виды задолженности, а в столбцах – ее остаток на начало и на конец периода, а также изменения (поступление, выбытие и перевод кредиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную) за отчетный год. В таблице 5.4 отражают информацию о про-

сроченной кредиторской задолженности. В столбцах указываются данные на:

  • отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Раздел 6. Затраты на производство

Данный раздел характеризует структуру расходов фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предыдущий годы.

При заполнении таблицы 6 распределите расходы по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

По строке «Материальные затраты» покажите кредитовые обороты по счетам 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29 и 44).

Если ваша фирма занимается торговлей, то отразите также суммы, списанные с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

В строке «Расходы на оплату труда» отразите кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат по обычным видам деятельности.

По строке «Отчисления на социальные нужды» укажите суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для заполнения строки «Амортизация» суммируйте обороты по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат.

В строке «Прочие затраты» приведите стоимость работ и услуг производственного и непроизводственного характера (если первые вы не включаете в состав материальных расходов). К последним относятся консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы. Информацию о них возьмите из кредита счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов. Все показатели приведите за отчетный и предыдущий годы.

В строке «Итого по элементам» отразите общую сумму затрат фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы. Это сумма предыдущих строк.

В следующей строке покажите изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и т. д. за каждый год.

В последней строке таблицы укажите общую сумму расходов по обычным видам деятельности. Как она возникает – поясняет пример.

Пример

Затраты ООО «Пассив» по элементам за отчетный год суммарно составили 1 700 000 руб.

На начало отчетного года в учете «Пассива» числились остатки: по счету 20 «Основное производство» – 100 000 руб., по счету 43 «Готовая продукция» – 50 000 руб. На конец отчетного года остатки по этим счетам составили соответственно 350 000 руб. и 0 руб. В строку «Изменение остатков (прирост [–], уменьшение [+]): незавершенного производства, готовой продукции и др.» таблицы 6 бухгалтер «Пассива» занесет сумму в круглых скобках – (200 000 руб.) (– (350 000 – 100 000) + (50 000 – 0)).

В последней строке «Итого расходы по обычным видам деятельности» бухгалтер покажет сумму 1 500 000 руб. (1 700 000 – 200 000). Эта величина совпадет с суммой себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов за отчетный год. Ведь все затраты, которые не сосредоточены в указанных остатках, в течение года были списаны в дебет счета 90 «Продажи».

Раздел 7. Оценочные обязательства

Этот раздел предназначен для отражения сумм резервов, созданных фирмой, под оценочные обязательства.

Напомним, что резервы под оценочные обязательства отражают по строкам 1430 и 1540 бухгалтерского баланса.

Информацию вносят отдельно по каждому резерву и только за отчетный период. В столбцы таблицы 7 вписывают суммы остатков на начало и на конец периода, а также отражают признанные, погашенные и списанные ввиду избыточности суммы.

Внимание

В этой таблице отражают резервы как долгосрочного, так и краткосрочного характера. В числе последних – резерв на оплату отпусков. Сумма такого резерва составляет примерно 1/11 часть (9%) среднемесячного размера фонда оплаты труда с начисленными по нему взносами на обязательное социальное страхование работников. Поэтому считать величину данного резерва несущественной нельзя.

Пример

В прошлом году АО «Актив» объявило о своем намерении восстановить храм. Под это оценочное обязательство бухгалтером был начислен долгосрочный резерв под благотворительность, который на начало года отражался в учете по дисконтированной (приведенной) стоимости в сумме 5 000 000 руб. Согласно учетной политике «Актива», бухгалтер наращивает этот резерв помесячно. Поэтому в течение отчетного года он был доначислен на 400 000 руб. Вопреки первоначальным планам реконструкция храма начата в отчетном году, на нее фактически израсходовано 5 100 000 руб. Избыточная сумма ре-

зерва в сумме 300 000 руб. (5 000 000 + 400 000 – 5 100 000) списана. При таких обстоятельствах бухгалтер заполнит таблицу 7 так:

7. Оценочные обязательства

Наименование показателяОстаток на начало года Признано Погашено Списано как избыточная сумма Остаток на конец периода
Оценочные обязательства – всего (…)(…)
в том числе: обязательства по благотворительности5000400(5100)(300)

Раздел 8. Обеспечения обязательств

Для заполнения таблицы 8 используйте данные забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списывают при погашении задолженности, в обеспечение которой они получены (например, по предоставленному займу).

В этой же таблице приведите данные, отраженные в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По ним также отдельно укажите сведения о стоимости имущества, переданного вашей фирмой в залог.

Исполнение обязательств может обеспечиваться (п. 1 ст. 329 ГК РФ):

  • неустойкой;
  • залогом;
  • удержанием вещи должника;
  • поручительством;
  • независимой гарантией;
  • задатком;
  • обеспечительным платежом;
  • другими способами, предусмотренными законом или договором.

Обратите внимание: поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве выданных (полученных) обеспечений обязательств и платежей и на забалансовом счете не учитываются (информация Минфина России от 22 июня 2011 г. № ПЗ-5/2011).

Пример

В отчетном году АО «Актив» дало ООО «Пассив» взаймы на два года 1 500 000 руб. В качестве гарантии возврата займа «Пассив» заложил здание. Его договорная стоимость – 2 000 000 руб.

Раздел «Обеспечения обязательств» имеет вид:

8. Обеспечения обязательств

Наименование показателяНа 31 декабря 20 16 г. На 31 декабря 20 15 г. На 31 декабря 20 14 г.
Полученные – всего 2000
в том числе:
Основные средства
2000
Выданные – всего

Раздел 9. Государственная помощь

Эту таблицу заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности.

Данный раздел заполните в соответствии с ПБУ 13/2000.

Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т. д. Данные о бюджетном финансировании возьмите из оборотов по счету 86 «Целевое финансирование». Показатели приведите на начало и конец отчетного и предыдущего года.

Пояснения в текстовой форме

В отчетности необходимо раскрывать информацию в соответствии с требованиями действующих положений по бухгалтерскому учету (пп. 6 п. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ). Эта информация не всегда может быть доведена с помощью таблиц, рекомендованных в приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н. Поэтому подходы прошлых лет к формированию пояснительной записки остаются в силе. Только теперь пояснительная записка выступает продолжением пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Малые предприятия обязаны раскрывать только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Хотя ПВБУ (абз. 2 п. 85) и освобождает их от обязанности составлять приложения, но приказ Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н (пп. «б» п. 6) имеет перед ПВБУ приоритет. Во-первых, он издан позднее, а во-вторых – специально посвящен отчетным формам (п. 2.2 постановления Конституционного Суда РФ от 29 июня 2004 г. № 13-П). В текстовой части пояснений укажите дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности, а также в табличных пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

В текстовую часть пояснений включите лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересует платежеспособность вашей фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов – перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.

В текстовую часть пояснений целесообразно включить существенную информацию:

  • о вашей фирме;
  • о финансовом положении фирмы;
  • о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;
  • о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;
  • о совокупных затратах на оплату использованных в течение отчетного года энергетических ресурсов (п. 5 ст. 22 Федерального закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ);
  • о допущенных отступлениях от правил бухгалтерского учета, если следование им не позволяло достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности вашей фирмы (п. 6 и 37 ПБУ 4/99);
  • об изменениях в учетной политике фирмы на следующий отчетный год.

Также обратите особое внимание на следующие разделы:

  • сведения о деятельности фирмы;
  • изменения в учетной политике;
  • сведения о финансовой деятельности, например о покупке акций других предприятий;
  • сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например, о развитии материальнотехнической базы;
  • информация о дочерних и зависимых обществах (ст. 105 и 106 ГК РФ);
  • сведения о реорганизации фирмы;
  • события после отчетной даты.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.