Общие требования к пояснениям

В качестве приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.

Пояснения входят в состав бухгалтерской отчетности (письмо Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-02-07/2/18285, направлено письмом ФНС России от 20 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11174@).

Содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления подобных пояснений, приведенными в приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.

Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму пояснений.

Номера пояснений указываются в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения – общий документ к обеим формам. Составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено. Поэтому применяйте сквозную нумерацию пояснений.

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

Если информации, предоставленной в табличной форме, недостаточно, чтобы максимально полно раскрыть картину финансового состояния организации, дополнительно дают пояснения и в текстовом виде, то есть пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут состоять из двух частей – табличной и текстовой.

Должны ли составлять пояснения малые предприятия?

Из пункта 85 ПВБУ следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. Более того, согласно приказу № 66н (п. 6.1), малые предприятия составляют бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств по специальным упрощенным формам, в которых графа «Пояснения» отсутствует. Причем эти формы применяются по умолчанию, оговаривать их использование в учетной политике не требуется. В то же время малые предприятия вправе составлять отчетность и по общеустановленным формам (абз. 4 п. 6 приказа № 66н). А вот такой выбор уже должен быть отражен в учетной политике. Но в этом случае в первой графе баланса и отчета о финансовых результатах бухгалтер может поставить прочерки.

Внимание

От составления иных приложений (помимо пояснений) малые предприятия не освобождены (подп. «б» п. 6 приказа № 66н).

Отчет о движении денежных средств считается одним из приложений к балансу и отчету о финансовых результатах (п. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако Минфин России в Информации «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства» (от 26 апреля 2013 г.) разъяснил, что все необходимые пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах малое предприятие может оформить одним-единственным приложением, составленным в свободной форме. Так что в учетной политике имеет смысл закрепить состав приложений. Заведомо отказаться от оформления приложений недопустимо.

В частности, в приложении уместно привести данные, подтверждающие, что фирма соответствует критериям малого предприятия.

В приложении целесообразно раскрывать:

1) те положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств. Например, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т. п.;

2) информацию о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемую показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т. п.

Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из следующих разделов.

  1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
  2. Основные средства.
  3. Финансовые вложения.
  4. Запасы.
  5. Дебиторская и кредиторская задолженность.
  6. Затраты на производство.
  7. Оценочные обязательства.
  8. Обеспечения обязательств.
  9. Государственная помощь.

Бухгалтерский баланс не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах. «Забалансовые» данные включаются в пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета отражает приведенная ниже таблица.

Обязанности по ведению забалансового учета, установленные нормативными правовыми актами

Источник (приказ, зарегистрированный в Минюсте России) Объекты учетаЗабалансовый счет(из инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета)
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н), п. 14Объект основных средств, полученный в аренду, подлежит учету на забалансовом счете001 «Арендованные основные средства»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 155Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение»002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 156Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку»003 «Материалы, принятые в переработку»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 158Организация-комиссионер учитывает товары, принятые от физических и юридических лиц (комитента) для продажи, на забалансовом счете «Товары, принятые на комиссию»004 «Товары, принятые на комиссию»
ПВБУ, п. 77Списанные в убыток вследствие неплатежеспособности должника задолженности должны отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания (для наблюдения за возможностью их взыскания в случае изменения  имущественного  положения должника)007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», п. 42В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений,  обремененных залогом009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 27В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 17По объектам основных средств некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа (амортизация не начисляется)010 «Износ основных средств»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 32В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация об объектах основных средств, предоставленных по договору аренды011 «Основные средства, сданные в аренду»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 5В целях обеспечения сохранности в производстве или при эксплуатации объектов стоимостью не более 40 000 руб., отражаемых в составе материально-производственных запасов, должен быть организован надлежащий контроль за их движениемНе предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет 012 «Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуа тации»)
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. 39Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете (в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения,  установленного  в договоре)Не предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет, например, 013 «Нематериальные активы, полученные в пользование»)
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений,  специального  оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н), п.  12Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах (в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником)Не предусмотрен (можно учитывать на отдельном субсчете, открытом к счету 001 «Арендо ванные  основные средства»)
Внимание

Минфин не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к отчету о финансовых результатах. В этом вопросе вы должны руководствоваться пунктами 18.1, 19–21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и пунктами 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).

Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР

В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц.

1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Рассмотрим порядок их заполнения.

В строках таблицы 1.1 указывают информацию о наличии и движении нематериальных активов за отчетный год. Данные указываются отдельно по каждому виду таких активов. Например, если у фирмы есть товарный знак, селекционное достижение или патент на изобретение, то информацию о них укажите в трех отдельных строках.

Информация в строках указывается за отчетный и предшествующий ему годы.

Информацию о деловой репутации в таблице 1.1 отражают фирмы, которые приобрели предприятие в целом как имущественный комплекс. В этой формулировке предприятие – не юрлицо, а его обособленное структурное подразделение, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности (ст. 132 и 559 ГК РФ). Предприятие характеризуется относящимися к этой деятельности активами и связанными с этой деятельностью обязательствами. Например, ваша фирма может купить у другой фирмы или у индивидуального предпринимателя работающий завод. Разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, и стоимостью его чистых активов (разностью получаемых активов и переданных обязательств) называют положительной деловой репутацией и отражают в составе нематериальных активов.

В столбцы таблицы 1.1 вносят информацию о стоимости нематериальных активов на начало года, на конец года, а также об изменениях этих показателей в отчетном периоде. В столбцах «На начало года» и «На конец периода» отражают данные:

  • о первоначальной стоимости нематериальных активов;
  • о суммах накопленной амортизации;
  • об убытках от обесценения.

Обратите внимание: в случае переоценки в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

В столбец «Изменения за период» вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших нематериальных активов, о начисленной за период амортизации и о результатах переоценки и обесценения.

Напомним, компании вправе переоценивать нематериальные активы по состоянию на конец отчетного года.

Пример. Как отразить движение НМА

В 2019 году АО «Актив» приобрело исключительное право на изобретение. Его первоначальная стоимость составила 100 000 руб. На конец 2019 года сумма амортизации по нематериальному активу составила 8000 руб. В течение 2020 года по нему начислена амортизация в сумме 12 000 руб.

В 2020 году фирма зарегистрировала товарный знак, израсходовав на его оформление 25 000 руб. Амортизация товарного знака на конец 2020 года составила 4000 руб. Таблицу 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» бухгалтер заполнил так:

bo_7_03_1.png

Если фирма в отчетном, предыдущем или позапрошлом году сама создавала нематериальные активы, то бухгалтеру придется заполнить таблицу 1.2.

По строкам в ней указывают виды созданных активов (например, товарный знак или изобретение), а по столбцам – их первоначальную стоимость:

  • на отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Если ваша фирма владеет нематериальными активами, стоимость которых полностью погашена, то вам нужно заполнить таблицу 1.3. Данные в ней отражаются в таком же порядке, как и в таблице 1.2. Разница лишь в том, что в таблице 1.3 указывается стоимость полностью самортизированных нематериальных активов.

В таблице 1.4 отражают данные о наличии и движении результатов научных исследований и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), не признаваемых нематериальными активами.

Данные указываются отдельно по каждому объекту НИОКР или по группе таких объектов.

Информация в строках указывается за отчетный и предыдущий периоды.

В столбцы таблицы 1.4 вносят информацию о стоимости научных исследований и опытно-конструкторских разработок на начало года, на конец года, а также об изменениях в отчетном периоде. В столбцах «На начало года» и «На конец периода» отражают данные:

  • о первоначальной стоимости НИОКР;
  • о части стоимости НИОКР, списанной на расходы.

В столбец «Изменения за период» вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших результатов НИОКР, а также о части стоимости, списанной на расходы за период.

Пример. Как отразить движение стоимости НИОКР

ООО «Пассив» выпускает телевизоры. Весной 2020 года фирма занялась разработкой видеотехники нового поколения. На это было израсходовано 1 500 000 руб. Работа над новой моделью телевизора закончилась в этом же году. До конца 2020 года было списано на производство новых изделий 1 350 000 руб.

Таблица 1.4 «Наличие и движение результатов

НИОКР» будет заполнена так:

bo_7_03_2.png

В таблице 1.5 отражается стоимость:

  • незаконченных и неоформленных НИОКР;
  • незаконченных операций по приобретению нематериальных активов.

Информацию указывают отдельно по каждому объекту (группе объектов) НИОКР и нематериальных активов за отчетный и предыдущий периоды.

Все затраты вписывают с разбивкой на начало года, на конец года. Так же отражаются изменения за отчетный и предыдущий периоды.

Пример. Как отразить незавершенные НИОКР

АО «Актив» разрабатывает новые наноматериалы с целью их промышленного производства. Исследования начаты в прошлом году, на начало отчетного года на них было затрачено 2 000 000 руб. В отчетном году на эти исследования было дополнительно израсходовано 800 000 руб.

Сумма 200 000 руб. была отнесена к разработкам, не давшим положительных результатов (списанным на прочие расходы). По результатам НИОКР оформлен патент на изобретение, стоимость которого определена в сумме 500 000 руб.

Исследования продолжаются. На основании приведенных данных таблица 1.5 будет заполнена так, как показано далее.

bo_7_03_3.png

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц.

2.1. Наличие и движение основных средств.

2.2. Незавершенные капитальные вложения.

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

2.4. Иное использование основных средств.

В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно – по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.

Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.

В столбец «Изменения за период» следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.

Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Пример. Как отразить движение ОС

Основные средства

На начало отчетного года на балансе АО «Актив» числились здание и автомобиль, используемый администрацией.

Их первоначальная стоимость составляла соответственно 1 000 000 руб. и 180 000 руб., а начисленная амортизация – 240 000 руб. и 36 000 руб.

Кроме того, в отчетном году «Актив» построил склад первоначальной стоимостью 1 300 000 руб.

Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили:

  • на автомобиль – 24 000 руб.;
  • на здания – 64 000 руб.

Доходные вложения

Предположим, что основной вид деятельности АО «Актив» – прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало отчетного года фирма имела 10 машин, предоставляемых напрокат, общей первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.

Сумма начисленной по ним амортизации составляла 250 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 200 000 руб.

В июне отчетного года «Актив» купил еще один автомобиль стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 18 000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 218 000 руб. (200 000 + 18 000).

Таким образом, амортизация начислена в сумме:

  • на начало отчетного года – 250 000 руб.;
  • на конец отчетного года – 468 000 руб. (250 000 + 200 000 + 18 000).

Таблицу 2.1 бухгалтер заполнит так (для упрощения примера данные за прошлый год не приводятся):

bo_7_03_4.png

В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.

К незавершенным капвложениям относятся:

  • незавершенное строительство;
  • незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами. Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Капвложения отражают в столбцах с разбивкой «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода».

Напомним, в форме бухгалтерского баланса отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 «Прочие внеоборотные активы». По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, так как они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение – из-за частичной ликвидации.

Обратите внимание: информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому основному средству, стоимость которого изменилась.

Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.

В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. Здесь указывают, в частности, информацию о стоимости:

  • основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе компании, так и за ним;
  • основных средств, переведенных на консервацию;
  • недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;
  • иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).

В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость:

  • на отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Раздел 3. Финансовые вложения

Раздел 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из двух таблиц.

3.1. Наличие и движение финансовых вложений.

3.2. Иное использование финансовых вложений.

Напомним, что для учета финансовых вложений используется счет 58.

В таблицу 3.1 вносят информацию о наличии в компании финансовых вложений и об их движении. Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам финансовых вложений.

Структуру финансовых вложений компании можно раскрыть с учетом следующих группировок (письмо Минфина России от 21 декабря 2009 г. № ПЗ-4/2009):

1) по характеру финансовых вложений:

  • долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т. п.);
  • долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования, и т. п.);
  • комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и установленный срок);

2) по форме:

  • акции;
  • облигации;
  • векселя;
  • прочие;

3) по типу эмитента:

  • государственные ценные бумаги;
  • муниципальные ценные бумаги;
  • корпоративные ценные бумаги;
  • ценные бумаги иностранных эмитентов.

По долговым финансовым вложениям компании дополнительно раскрывается информация:

  • по типам дебиторов (другие организации, работники организации, иные физические лица, и т. д.);
  • по срокам погашения (краткосрочные (до одного года), среднесрочные (от одного года до трех лет), долгосрочные (свыше трех лет)).

При этом информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях указывают отдельно. Ее берут из соответствующих субсчетов счета 58.

Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Наличие финансовых вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Данные для их заполнения берут из субсчетов счета 58.

В столбец «Изменения за период» следует внести информацию:

  • о поступлении, выбытии (погашении) финансовых вложений;
  • о начисленных процентах;
  • о текущей рыночной стоимости и убытках от обесценения.

Пример. Как отразить движение финансовых вложений

ООО «Пассив» является одним из учредителей другого ООО. Вклад «Пассива» в его уставный капитал – 20 000 руб.

Кроме того, в отчетном году «Пассив» купил пакет акций, не котирующихся на бирже, за 8000 руб.

В прошлом году «Пассив» приобрел процентный вексель номиналом 16 000 руб. На конец отчетного года он не был погашен.

В отчетном году «Пассив» предоставил другой фирме процентный заем на сумму 15 000 руб. со сроком погашения в следующем году.

Проценты по указанным финансовым вложениям на конец года составили менее 1 тыс. руб.

Таблицу 3.1 бухгалтер «Пассива» заполнил так (см. следующую страницу):

bo_7_03_5.png

Согласно пунктам 7 и 8 ПБУ 3/2006, на отчетную дату нужно пересчитывать в рубли выраженную в иностранной валюте стоимость ценных бумаг (кроме акций), банковских вкладов по курсу, действу­ющему на эту отчетную дату.

Изменение рублевого эквивалента этих финансовых вложений отражается в составе их первоначальной стоимости на конец периода и формируют накоп­ленную корректировку их стоимости.

Накопленная корректировка определяется:

  • по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, как разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью;
  • по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, как начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью;
  • по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, как величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

В таблице 3.2 отражают информацию об ином использовании финансовых вложений фирмы.

Здесь указывают, в частности, информацию:

  • о финансовых вложениях в залоге;
  • о финансовых вложениях, переданных третьим лицам в доверительное управление.

Раздел 4. Запасы

Раздел 4 пояснений состоит из двух таблиц.

4.1. Наличие и движение запасов.

4.2. Запасы в залоге.

В таблицу 4.1 вносят информацию о наличии в компании запасов и об их движении. Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам запасов. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Себестоимость запасов отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Здесь же указывают величину резерва под снижение их стоимости.

В столбец «Изменения за период» следует внести информацию:

  • о поступлениях и затратах;
  • о выбытии запасов;
  • об убытках от снижения стоимости;
  • об оборотах запасов между их группами (видами).

Таблица 4.2 предназначена для отражения информации о запасах в залоге.

В ней указывают, в частности, информацию:

  • о запасах, не оплаченных на отчетную дату;
  • о запасах, находящихся в залоге по договору.

Информация приводится с разбивкой на группы (виды) запасов в залоге.

В столбцах таблицы 4.2 указываются данные:

  • на отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Пример. Как отразить запасы в залоге

АО «Автомир» осуществляет продажу автомобилей в кредит. В силу закона такие товары считаются находящимися в залоге у продавца до их полной оплаты покупателем (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Они относятся к категории неоплаченных запасов в залоге.

В учете такие автомобили числятся на счете 45 «Товары отгруженные», и «Автомир» выступает залогодержателем. Кроме того, «Автомир» торгует запчастями и аксессуарами для автомобилей. В отчетном году он получил кредит под залог этих товаров в обороте (ст. 357 ГК РФ).

Согласно договору залога, обязательства «Автомира» по кредиту обеспечиваются указанными товарами на сумму 10 000 000 руб.

В этой ситуации «Автомир» выступает залогодателем. Данную сумму бухгалтер отразил на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Сведения о запасах в залоге бухгалтер «Автомира» отразил в таблице 4.2.

По строке «Запасы, не оплаченные на отчетную дату» он указал дебетовый остаток по счету 45 на соответствующие даты.

Таблица имеет вид:

Наименование показателяНа
31 декабря
20  20 г.
На
31 декабря
20  19 г.
На
31 декабря
20  18 г.
Запасы, не оплаченные на отчетную  дату,
– всего
 30 000 18 500 11 275
в том числе: Автомобили, проданные в кредит 30 000 18 500 11 275
Запасы, находящиеся в залоге
по договору, – всего
 10 000  
в том числе: Автозапчасти и аксессуары в обороте 10 000  

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

Этот раздел детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из четырех таблиц.

5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.

5.2. Просроченная дебиторская задолженность.

5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.

5.4. Просроченная кредиторская задолженность.

Чтобы заполнить таблицы, используйте данные по счетам расчетов:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предварительно всю задолженность разделите по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).

Заполняя этот раздел пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в графе «На начало года» отразите сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности – дебетовое, по кредиторской – кредитовое.

В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе «Изменения за период» отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Пример. Как отразить наличие и движение дебиторской задолженности

В прошлом году АО «Актив» выдало работнику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. сроком на два года с условием единовременного погашения. В учете эта операция была отражена проводкой:

ДЕБЕТ 73, субсчет «Долгосрочная дебиторская задолженность» КРЕДИТ 50

– 50 000 руб. – предоставлен беспроцентный заем.

На начало отчетного года эта дебиторская задолженность была отражена в составе внеоборотных активов баланса, а в конце отчетного года (на отчетную дату) бухгалтер перевел ее в состав оборотных активов. В аналитическом учете данная операция отражается записью:

ДЕБЕТ 73, субсчет «Краткосрочная дебиторская задолженность» КРЕДИТ 73, субсчет «Долгосрочная дебиторская задолженность»

– 50 000 руб. – перевод из долгосрочной в кратко­срочную задолженность.

При этом соответствующий фрагмент таблицы 5.1 «Актива» будет выглядеть так.

bo_7_03_7.png
Внимание

Минфин России рекомендует не отражать в таблице 5.1 задолженности, поступившие и погашенные (списанные) в отчетном году. Поэтому включите в эту таблицу лишь те дебиторские и кредиторские задолженности, которые не погашены на конец отчетного года.

Например, отражать дебетовые и кредитовые обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не требуется. Следовательно, бухгалтер должен сосредоточить внимание на остатках на 1 января 2020 года, отследив их выбытие, а также отразить поступление задолженностей, которые у вас имеются на 31 декабря 2020 года.

В таблице 5.2 отражают информацию о про-сроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость. Балансовая стоимость – это стоимость по условиям договора, уменьшенная на величину резерва сомнительных долгов, созданного под нее.

В столбцах указываются данные:

  • на отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Таблица 5.3 предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется так же, как таблица 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности».

В строках указываются виды задолженности, а в столбцах – ее остаток на начало и на конец периода, а также изменения (поступление, выбытие и перевод кредиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную) за отчетный год.

В таблице 5.4 отражают информацию о про-сроченной кредиторской задолженности.

В столбцах указываются данные:

  • на отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Раздел 6. Затраты на производство

Данный раздел характеризует структуру расходов фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предыдущий годы.

При заполнении таблицы 6 распределите расходы по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

По строке «Материальные затраты» покажите кредитовые обороты по счетам 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29 и 44).

Если ваша фирма занимается торговлей, то отразите также суммы, списанные с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

В строке «Расходы на оплату труда» отразите кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат по обычным видам дея-тельности.

По строке «Отчисления на социальные нужды» укажите суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для заполнения строки «Амортизация» суммируйте обороты по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат.

В строке «Прочие затраты» приведите стои-мость работ и услуг производственного и непроизводственного характера (если первые вы не включаете в состав материальных расходов). К последним относятся консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы. Информацию о них возьмите из кредита счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов. Все показатели приведите за отчетный и предыдущий годы.

Также по строке «Прочие затраты» Минфин России рекомендует отражать сумму уплаченного экологического сбора, который у торговых компаний связан с продажей (импортом) продукции (товара). В бухгалтерском учете он отражается в составе коммерческих расходов (расходов по обычным видам деятельности), то есть расходов на продажу (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875).

В строке «Итого по элементам» отразите общую сумму затрат фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы. Это сумма предыдущих строк.

В следующей строке покажите изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и т. д. за каждый год.

В последней строке таблицы укажите общую сумму расходов по обычным видам деятельности. Как она возникает – поясняет пример.

Пример. Как отразить общую сумму расходов по обычным видам деятельности

Затраты ООО «Пассив» по элементам за отчетный год суммарно составили 1 700 000 руб.

На начало отчетного года в учете «Пассива» числились остатки: по счету 20 «Основное производство» – 100 000 руб., по счету 43 «Готовая продукция» – 50 000 руб. На конец отчетного года остатки по этим счетам составили соответственно 350 000 руб. и 0 руб. В строку «Изменение остатков (прирост [–], уменьшение [+]): незавершенного производства, готовой продукции и др.» таблицы 6 бухгалтер «Пассива» занесет сумму в круглых скобках – (200 000 руб.) (– (350 000 – 100 000) + (50 000 – 0)).

В последней строке «Итого расходы по обычным видам деятельности» бухгалтер покажет сумму 1 500 000 руб. (1 700 000 – 200 000). Эта величина совпадет с суммой себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов за отчетный год. Ведь все затраты, которые не сосредоточены в указанных остатках, в течение года были списаны в дебет счета 90 «Продажи».

Раздел 7. Оценочные обязательства

Этот раздел предназначен для отражения сумм резервов, созданных фирмой, под оценочные обязательства.

Напомним, что резервы под оценочные обязательства отражают по строкам 1430 и 1540 бухгалтерского баланса.

Информацию вносят отдельно по каждому резерву и только за отчетный период. В столбцы таблицы 7 вписывают суммы остатков на начало и на конец периода, а также отражают признанные, погашенные и списанные ввиду избыточности суммы.

Внимание

В этой таблице отражают резервы как долгосрочного, так и краткосрочного характера. В числе последних – резерв на оплату отпусков. Сумма такого резерва составляет примерно 1/11 часть (9%) среднемесячного размера фонда оплаты труда с начисленными по нему взносами на обязательное социальное страхование работников. Поэтому считать величину данного резерва несущественной нельзя.

Пример. Как отразить оценочные обязательства

В прошлом году АО «Актив» объявило о своем намерении восстановить храм. Под это оценочное обязательство бухгалтером был начислен долгосрочный резерв под благотворительность, который на начало года отражался в учете по дисконтированной (приведенной) стоимости в сумме 5 000 000 руб. Со­гласно учетной политике «Актива», бухгалтер наращивает этот резерв помесячно. Поэтому в течение отчетного года он был доначислен на 400 000 руб. Вопреки первоначальным планам реконструкция храма начата в отчетном году, на нее фактически израсходовано 5 100 000 руб. Избыточная сумма резерва в сумме 300 000 руб. (5 000 000 + 400 000 – 5 100 000) списана. При таких обстоятельствах бухгалтер заполнит таблицу 7 так:

  Наименование показателя  Остаток на начало года   Признано   Погаше но   Списано как избыточная сумма   Остаток на конец периода
  Оценочные обязательства – всего    (…) (…) 
  в том числе: обязательства по благотворительности 5000 400 (5100) (300) 

Раздел 8. Обеспечения обязательств

Для заполнения таблицы 8 используйте данные забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списывают при погашении задолженности, в обеспечение которой они получены (например, по предоставленному займу).

В этой же таблице приведите данные, отраженные в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По ним также отдельно укажите сведения о стоимости имущества, переданного вашей фирмой в залог.

Исполнение обязательств может обеспечиваться (п. 1 ст. 329 ГК РФ):

  • неустойкой;
  • залогом;
  • удержанием вещи должника;
  • поручительством;
  • независимой гарантией;
  • задатком;
  • обеспечительным платежом;
  • другими способами, предусмотренными законом или договором.

Обратите внимание: поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве выданных (полученных) обеспечений обязательств и платежей и на забалансовом счете не учитываются (информация Минфина России от 22 июня 2011 г. № ПЗ-5/2011).

Пример. Как отразить обеспечение обязательств

В отчетном году АО «Актив» дало ООО «Пассив» взаймы на два года 1 500 000 руб. В качестве гарантии возврата займа «Пассив» заложил здание. Его договорная стоимость – 2 000 000 руб.

Раздел «Обеспечения обязательств» имеет вид:

Наименование показателяНа  31 декабря
20  20 г.
На  31 декабря
20  19 г.
На  31 декабря
20  18 г.
Полученные – всего 2000
в том числе:
Основные  средства
 2000  
Выданные – всего

Раздел 9. Государственная помощь

Эту таблицу заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности. Данный раздел заполните в соответствии с ПБУ 13/2000.

Государственная помощь может предоставляться в виде субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т. д. Данные о бюджетном финансировании возьмите из оборотов по счету 86 «Целевое финансирование». Показатели приведите на начало и конец отчетного и предыдущего года.

По новым правилам отдельно раскрываются:

  • остаток средств целевого финансирования в части предоставленных бюджетных средств;
  • дебиторская задолженность по получению бюджетных средств;
  • кредиторская задолженность по возврату бюджетных средств;
  • доходы будущих периодов, на финансирование текущих расходов.

Пояснения в текстовой форме

В отчетности необходимо раскрывать информацию в соответствии с требованиями действующих положений по бухгалтерскому учету (подп. 6 п. 3 ст. 21 Закона № 402 ФЗ). Эта информация не всегда может быть доведена с помощью таблиц, рекомендованных в приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н. Поэтому пояснения можно оформлять и в текстовой форме.

В текстовой части пояснений укажите дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности, а также в табличных пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

В текстовую часть пояснений включите лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересуют платежеспособность вашей фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов – перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.

В текстовую часть пояснений целесообразно включить существенную информацию:

  • о вашей фирме;
  • о финансовом положении фирмы;
  • о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;
  • о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;
  • о совокупных затратах на оплату использованных в течение отчетного года энергетических ресурсов (п. 5 ст. 22 Федерального закона от 23 ноября 2009 г. № 261 ФЗ);
  • о допущенных отступлениях от правил бухгалтерского учета, если следование им не позволяло достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности вашей фирмы (п. 6 и 37 ПБУ 4/99);
  • об изменениях в учетной политике фирмы на следующий отчетный год.
Внимание

Требования к обязательному раскрытию информации в бухгалтерской отчетности имеются в каждом из положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Если сведения аналитического или описательного характера не получили отражение в нумерованных пояснениях к строкам бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, то их следует включить в текстовую часть пояснений.

Также обратите особое внимание на следующие разделы:

  • сведения о деятельности фирмы;
  • сведения о финансовой деятельности, например о покупке акций других предприятий;
  • сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например, о развитии материально технической базы;
  • информация о дочерних и зависимых обществах (ст. 105 и 106 ГК РФ);
  • сведения о реорганизации фирмы;
  • события после отчетной даты;
  • информация о прекращаемой деятельности.
add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.