Регистрация
Я новый пользователь

Прочие доходы и прочие расходы

Строка 2340 «Прочие доходы»

По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям прав на нематериальные активы (когда это не является предметом деятельности фирмы), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, НМА, объектов незавершенного капитального строительства, материалов, ценных бумаг, имущественных прав).

По строке 2340 отчета указывают также:

  • штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий договоров;
  • убытки, возмещенные фирме;
  • стоимость безвозмездно полученного имущества;
  • прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
  • суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  • положительные курсовые разницы;
  • иные прочие доходы, перечисленные в пункте 7 ПБУ 9/99.

Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду

Фирма может сдать свое имущество в аренду. Суммы арендной платы, причитающиеся ей от арендаторов, нужно отразить проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– начислена арендная плата;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с арендной платы.

Обратите внимание: сумму таких доходов указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета за вычетом НДС.

Если доходы от аренды относятся к доходам от обычных видов деятельности, то их отражают в составе выручки. В отчете их показывают по строке 2110 «Выручка».

Пример. Как отразить прочие доходы

Производственное предприятие АО «Актив» сдало в аренду временно свободное помещение в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает «Актив», составляет 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности «Актива».

Бухгалтер «Актива» должен ежемесячно делать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 17 700 руб. – отражена арендная плата;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– 2700 руб. (17 700 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 17 700 руб. – поступила арендная плата.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить общую сумму арендной платы, которая причитается

«Активу» за отчетный год, за вычетом НДС. Эта сумма составит 180 тыс. руб. (180 000 руб. = (17 700 – 2700) руб. x 12 мес.).

Обратите внимание, что в налоговом учете поступления от аренды относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам. Чтобы определить вид дохода, нужно исходить из критерия систематичности. Это означает, что арендная плата получена два и более раз в течение календарного года.

Кроме того, аренда должна быть основным видом деятельности фирмы. В противном случае доход от аренды нужно считать внереализационным доходом (письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/74).

Как учесть доходы от предоставления прав на патенты

Организация, владеющая исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, секреты производства), может предоставлять их во временное пользование (ст. 1235 ГК РФ). Для этого необходимо заключить лицензионный договор на право использования нематериального актива. По договору пользователь перечисляет фирме-правообладателю лицензионные платежи.

Такие доходы нужно отразить проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– отражен доход от предоставления другим фирмам прав на объект интеллектуальной собственности.

Сумму таких доходов указывают по строке 2340 отчета.

Если доходы по лицензионному договору для фирмы являются доходами от обычных видов деятельности, то доходы от передачи в пользование прав отражают в составе выручки. В отчете их показывают по строке 2110 «Выручка».

Нематериальный актив, право на который предоставлено во временное пользование, с баланса не списывают. Ведь исключительное право на него останется у вашей фирмы. Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продолжать начислять амортизацию.

Пример. Как отразить прочие доходы за предоставление имущественных прав

На балансе АО «Актив» числится нематериальный актив – исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб.

В отчетном году «Актив» предоставил ООО «Пассив» право на использование этого изобретения сроком на один год. По договору «Пассив» должен ежемесячно выплачивать «Активу» лицензионные платежи в сумме 5900 руб. (не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Предоставление прав на объект интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности «Актива».

Бухгалтер «Актива» будет ежемесячно делать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 5900 руб. – отражены лицензионные платежи, причитающиеся с «Пассива»;

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62

– 5900 руб. – поступила оплата на расчетный счет (в кассу) «Актива»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05

– 200 руб. – начислена амортизация по нематериальному активу.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить общую сумму дохода от предоставления права на использование изобретения, которую «Актив» получил за отчетный год. Эта сумма составит 71 тыс. руб. (5900 руб. x 12 мес. = 70 800 руб.).

Обратите внимание, что в налоговом учете поступления от предоставления другим фирмам прав на объекты интеллектуальной собственности относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам. Так, доход считают внереализационным, если сделки по предоставлению прав пользования носят разовый характер (то есть фирма заключает их не чаще одного раза в год). В противном случае доход от этих операций отражают в составе выручки.

Как учесть доходы

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ, 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Сумму доходов от продажи основных средств указывают по строке 2340 отчета без НДС.

Расходы, связанные с продажей основного средства (в т. ч. его остаточную стоимость), отражают по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Пример. Как отразить прочие доходы от продажи ОС

В декабре отчетного года АО «Актив» продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Актива»;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 118 000 руб. – отражен доход от продажи автомобиля;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты от продажи прочего имущества по НДС»

– 18 000 руб. (118 000 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС.

Доходы от продажи основных средств и другого имущества фирмы (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т. д.) в бухгалтерском учете относят к прочим. Такие доходы указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета. По этой строке также отражают стоимость материалов (деталей, узлов, агрегатов), оставшихся после списания основных средств.

Продажа основных средств

Фирма может продать свое основное средство другой компании или физическому лицу. Доход от продажи основного средства (например, компьютера или автомобиля) учтите проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– отражен доход от продажи основного средства;

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи основного средства за вычетом НДС. Эта сумма составит 100 тыс. руб. (118 000 – 18 000).

Продажа нематериальных активов

Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, исключительное право на товарный знак). Доход от продажи нематериального актива учтите так:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС (если эта реализация облагается НДС).

Сумму доходов от продажи нематериальных активов указывают по строке 2340 отчета без НДС.

Расходы, связанные с продажей нематериальных активов (в т. ч. их остаточную стоимость), отражают по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Пример. Как отразить прочие доходы от продажи НМА

АО «Актив» владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом.

В отчетном году «Актив» продал исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест» за 141 600 руб.

Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) освобождается от обложения НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 141 600 руб. – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 141 600 руб. – отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи исключительных прав. Эта сумма составит 142 тыс. руб. (141 600 руб.).

Продажа материалов

На балансе фирмы могут числиться излишки материалов, которые она не собирается использовать в производстве. Такие материалы могут быть проданы. Доход от продажи материалов учтите проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– отражена выручка от продажи материалов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Обратите внимание: сумму доходов от продажи материалов указывают по строке 2340 отчета за вычетом НДС.

Расходы, связанные с продажей материалов (в т. ч. их учетную стоимость), отражают по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Пример. Как отразить прочие доходы от продажи ТМЦ

В отчетном году АО «Актив» реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в т. ч. НДС – 1,8 руб.). Всего было продано 1000 штук кирпича.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 11 800 руб. – поступила оплата от покупателя на расчетный счет «Актива»;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 11 800 руб. (1000 шт. x 11,8 руб./шт.) – отражена выручка от продажи кирпича;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– 1800 руб. (11 800 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи материалов за вычетом НДС. Эта сумма составит 10 тыс. руб. (10 000 = 11 800 – 1800).

Особенности продажи прочего имущества, стоимость которого выражена в условных денежных единицах

Продавая основные средства (или другое имущество), фирма может установить на них цену в иностранной валюте или условных денежных единицах (долларах США, евро и т. п.).

Курс иностранной валюты на дату получения оплаты может оказаться больше курса на дату начисления дохода. В этом случае возникает положительная курсовая разница. Если курс валюты на дату получения оплаты будет меньше курса на дату начисления дохода от продажи ценностей, возникнет отрицательная курсовая разница.

При получении от покупателя аванса курсовые разницы не возникают. То есть пересчитывать сумму предоплаты в связи с изменением курса валюты не нужно.

Положительную курсовую разницу показывают по строке 2340 «Прочие доходы», а отрицательную – по строке 2350 «Прочие расходы».

Пример. Как отразить прочие доходы от продажи ОС по цене в инвалюте

В декабре отчетного года АО «Актив» продало деревообрабатывающий станок АО «Стройтех». Цена станка по договору составляет 3000 долл. США. «Стройтех» должен оплатить эту сумму в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег «Активу».

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

  • на дату передачи станка «Стройтеху» – 60,50 руб./USD;
  • на дату оплаты станка «Стройтехом» – 62,20 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 181 500 руб. (3000 USD x 60,50 руб./USD) – отражен доход от продажи станка «Стройтеху»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– 27 686 руб. (181 500 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 186 600 руб. (3000 USD x 62,20 руб./USD) – поступила оплата станка от «Стройтеха»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 5100 руб. (186 600 – 181 500) – отражена положительная курсовая разница.

В отчете о финансовых результатах по строке 2340 бухгалтер «Актива» должен указать сумму дохода от продажи станка за вычетом НДС – 154 тыс. руб. (153 814 = 181 500 – 27 686) и положительную курсовую разницу 5 тыс. руб. (5100 руб.).

Как учесть доходы от ликвидации основных средств

Если основное средство пришло в негодность или морально устарело, фирма может его ликвидировать. После разборки или демонтажа оборудования часто остаются ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Доходы от ликвидации основного средства отразите проводкой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– оприходованы материалы, лом, полученные при ликвидации имущества.

Сумму таких доходов указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета.

Пример. Как отразить прочие доходы от ликвидации ОС

На балансе ООО «Пассив» числился станок, непригодный к дальнейшей эксплуатации. Руководитель «Пассива» принял решение ликвидировать этот станок. Первоначальная стоимость станка – 380 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия – 300 000 руб. После демонтажа и разборки станка были получены запасные части, пригодные для использования в производстве. Рыночная стоимость этих материалов на дату принятия их к учету – 50 000 руб.

При оприходовании материалов бухгалтер «Пассива» сделал запись:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– 50 000 руб. – оприходованы запчасти, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер укажет по строке 2340 стоимость оприходованных материалов в сумме 50 тыс. руб.

Обратите внимание, что расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть списание оценочных резервов

Такие резервы создают, чтобы отразить удешевление материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также распределить убытки от списания крупных безнадежных долгов.

К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:

  • резерв под снижение стоимости материально-производственных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);
  • резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02);
  • резерв по сомнительным долгам (п. 70 ПВБУ).

Оценочные резервы создаются в обязательном порядке.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материалов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток. Чтобы отразить этот убыток, в бухгалтерском учете создают резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумму созданного резерва включают в состав доходов, если:

  • в периоде, следующем за отчетным, рыночная стоимость материальных ценностей, по которым был создан резерв, увеличится;
  • материально-производственные запасы, по которым создан резерв, были использованы (списаны в производство) или проданы.

В таких случаях бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1

– списана сумма резерва по материально-производственным запасам.

Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 отчета.

Пример. Как отразить резерв под снижение стоимости ТМЦ

В учете АО «Актив» по состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчетному, числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича – 8 руб. Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. x 8 руб./шт.). Рыночная цена на кирпич этой марки, по официальным данным товарно-сырьевой биржи на указанную дату, составляла 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. x 5 руб./шт.).

Поэтому бухгалтер «Актива» начислил резерв под снижение стоимости кирпича. При этом он сделал такую проводку в учете:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14

– 60 000 руб. (160 000 – 100 000) – создан резерв.

В отчетном году 10 000 штук кирпичей было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва. При этом он сделал проводку:

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1

– 30 000 руб. (60 000 руб. : 20 000 шт. x 10 000 шт.) – списана часть резерва по проданным кирпичам.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва – 30 тыс. руб.

Резерв под обесценение финансовых вложений

Учетная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, может оказаться выше их расчетной цены (п. 37 ПБУ 19/02). В этом случае фирме грозят убытки.

В такой ситуации в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг увеличилась, то сумму резерва нужно списать. Также его списывают, если ценные бумаги будут проданы.

Бухгалтер должен отразить это проводкой:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91-1

– списана (уменьшена) сумма резерва.

Сумму, на которую уменьшен резерв, относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 отчета.

Пример. Как отразить уменьшение резерва под снижение стоимости ТМЦ

На начало года, предшествующего отчетному, АО «Актив» принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена – 150 руб. за облигацию. В течение указанного года в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена продажи облигации – 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены). 31 декабря года, предшествующего отчетному, бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

– 60 000 руб. (1000 шт. x (150 руб. – 90 руб.)) – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В отчетном году 500 штук облигаций было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва. При этом он сделал такую проводку в учете:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91-1

– 30 000 руб. (60 000 руб. : 1000 шт. x 500 шт.) – списана часть резерва по проданным финансовым вложениям.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва – 30 тыс. руб.

Резерв по сомнительным долгам

Фирма обязана создавать резерв по сомнительным долгам, если у нее есть дебиторская задолженность, которая является сомнительной. Сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.

В резерв можно не включать просроченную задолженность:

  • если на отчетную дату у компании есть уверенность в том, что дебитор погасит ее в течение следующих 12 месяцев;
  • если с данным покупателем существуют долгосрочные деловые отношения и платежи от него поступают регулярно, хоть и с опозданием.

Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу. Может оказаться, что в отчетном году фирма не использовала суммы резерва, созданного в предыдущем году. В этом случае неиспользованный остаток резерва нужно списать.

В бухгалтерском и в налоговом учете это делают по-разному.

Так, в бухгалтерском учете сумму неиспользованного резерва нужно присоединить к прибыли отчетного периода. Следовательно, резерв сомнительных долгов формируется заново в течение каждого отчетного года.

По правилам налогового учета нужно действовать так. Сначала рассчитайте сумму нового резерва, который фирма может создать по итогам отчетного года. Затем сравните ее с остатком неизрасходованного резерва. Если новая сумма резерва окажется меньше старого остатка, то полученную разницу нужно присоединить к прибыли в отчетном году. Оставшуюся часть резерва можно перенести на следующий год.

Неиспользованную сумму резерва в бухгалтерском учете списывают проводкой:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1

– списан остаток резерва по сомнительному долгу.

Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 отчета.

Как учесть штрафы и пени

Контрагенты могут не выполнить условия договоров, в том числе нарушить какие-либо из договорных сроков. За это ваша фирма вправе требовать у них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ). Размер неустойки или порядок ее определения надо предусмотреть в договоре. Это может быть штраф или пени. В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение. Бухгалтер должен отразить сумму неустойки проводкой:

ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1

– начислен признанный покупателем (присужденный судом) штраф (пени).

Сумму причитающихся вам штрафных санкций по договорам укажите по строке 2340 отчета.

Пример. Как учесть признанные пени

АО «Актив» занимается оптовой торговлей декоративной косметикой. По договору с ООО «Пассив» «Актив» обязуется в отчетном году отгрузить товары на сумму 70 800 руб., а «Пассив» – оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки. «Актив» выполнил свои обязательства, а «Пассив» оплатил товары только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, «Пассив» должен уплатить пени в размере:

(35 дн. – 30 дн.) x 70 800 руб. x 0,2% = 354 руб.

«Актив» предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени. «Пассив» в письменной форме согласился перечислить их. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1

– 354 руб. – отражены признанные покупателем пени (НДС не облагаются);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

– 354 руб. – получены пени.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Актива» учтет сумму пеней в размере 354 руб.

Как учесть возмещенные фирме убытки

Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров (например, просрочить поставку или оплату товаров). Ваша фирма вправе потребовать компенсации понесенных в связи с этим убытков (ст. 15 ГК РФ). В бухгалтерском учете сумму возмещения начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или вынесено соответствующее судебное решение. Бухгалтер должен отразить сумму возмещения убытков проводкой:

ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1

– начислена сумма возмещения за понесенные фирмой убытки.

Сумму причитающихся фирме компенсаций укажите по строке 2340 отчета.

Пример. Как отразить суммы возмещения убытков

В отчетном году ООО «Пассив» выполнило научно-исследовательские работы для АО «Актив». Однако

«Актив» выполненные работы не оплатил. В связи с этим «Пассив» обратился в суд с иском об истребовании оплаты за выполненные работы и о возмещении ему убытков в сумме 236 000 руб. Суд требования «Пассива» признал правомерными.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1

– 236 000 руб. – начислена сумма возмещения понесенных убытков, присужденных судом (НДС не облагается);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

– 236 000 руб. – поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Пассива» указал сумму компенсации в размере 236 тыс. руб.

Как учесть безвозмездно полученное имущество

Организация может безвозмездно получить товары, основные средства, деньги, нематериальные активы, материалы и т. д.

Безвозмездно получить имущество дороже 3000 рублей фирма может только от некоммерческих организаций, граждан, а также от государственных и муниципальных органов. Кроме того, не запрещено принимать дар от любых иностранных компаний.

Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей облагают налогом на прибыль. Налог нужно уплатить по итогам того периода, в котором имущество оприходовано.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического или юридического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале вашего предприятия более 50% или если доля вашей фирмы в уставном капитале фирмы дарителя превышает 50%.

При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Сумма НДС по безвозмездно полученному имуществу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету не принимается (письмо Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-0711/197).

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98-2

– получены основные средства безвозмездно;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– основные средства приняты к бухгалтерскому учету.

Безвозмездно полученные основные средства амортизируют по общим правилам:

ДЕБЕТ 20 (26, 44, …) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация безвозмездно полученного основного средства.

Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делают запись:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1

– списана часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (в сумме начисленной амортизации).

Сумму амортизации, списанную по безвозмездно полученному основному средству, укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета.

Получение нематериального актива отразите проводками в аналогичном порядке.

Обратите внимание, что в налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Амортизация по ним признается в расходах по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/283).

Стоимость безвозмездно полученных материалов и других МПЗ учитывают проводкой:

ДЕБЕТ 10 (11, 41, …) КРЕДИТ 91-1

– получены безвозмездно материальные ценности.

Передачу этих МПЗ в производство (или их списание с баланса по другим причинам) отразите записями:

ДЕБЕТ 20 (23, 44, 90-2, …) КРЕДИТ 10 (11, 41, ...)

– отпущены в производство безвозмездно полученные МПЗ.

Рыночную стоимость безвозмездно полученных запасов укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета.

Безвозмездно поступившие деньги учтите проводкой:

ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 91-1

– безвозмездно получены наличные деньги (деньги на расчетный или валютный счет).

Эту сумму также укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета.

Пример. Как учитывать безвозмездно полученное имущество

В ноябре отчетного года АО «Актив» безвозмездно получило от физического лица компьютер стоимостью 48 000 руб. В декабре на компьютер начислена амортизация, годовая норма которой – 40%. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

в ноябре

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98

– 48 000 руб. – поступил компьютер;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 48 000 руб. – компьютер принят к учету в составе основных средств.

в декабре

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

– 1600 руб. (48 000 руб. x 40% : 12 мес.) – начислена амортизация на компьютер;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1

– 1600 руб. – списана часть стоимости компьютера. В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Актива» укажет 2 тыс. руб. (1600 руб.).

Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году

В отчетном году бухгалтер может обнаружить, что он ошибочно занизил прибыль за прошлый год. Если отчетность за прошлый год утверждена, исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. При исправлении таких ошибок следует руководствоваться пунктом 14 ПБУ 22/2010.

Если выявленная ошибка несущественна, то сумму не учтенной в прошлом году прибыли укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета.

Пример. Как отразить несущественную ошибку

В декабре года, предшествующего отчетному, ООО «Пассив» неправомерно включило в общехозяйственные расходы затраты, связанные с покупкой основного средства, – 3000 руб. Эта сумма по отношению к первоначальной стоимости основного средства не является существенной. Годовая норма амортизации основного средства – 30%.

Бухгалтер «Пассива» выявил ошибку в декабре отчетного года.

При этом он сделал проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1

– 3000 руб. – учтены затраты по покупке основного средства в его первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02

– 900 руб. (3000 руб. x 30%) – доначислена амортизация по основному средству за отчетный год.

Прочие доходы и расходы, относящиеся к ошибке, показывать в отчете о финансовых результатах развернуто необязательно. Их можно свернуть (п. 21.1 ПБУ 10/99).

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Пассива» указал свернутое сальдо по субсчетам 91-1 и 91-2 в сумме 2 тыс. руб. (2100 = 3000 – 900).

Как списать кредиторскую задолженность

Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникла кредиторская задолженность перед поставщиком (подрядчиком). Непогашенный долг можно списать. Сделать это можно в двух случаях:

  • по задолженности истек срок исковой давности (на практике это три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику, если течение срока не прерывалось);
  • кредитор ликвидирован.

Списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– списана кредиторская задолженность, которая не может быть взыскана.

Сумму списанной кредиторской задолженности укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета.

В бухгалтерском учете (в отличие от налогового) такое списание при истечении срока исковой давности – право, а не обязанность фирмы. Дело в том, что исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре (п. 2 ст. 199 ГК РФ). Поэтому для списания необходимо письменное обоснование и распоряжение руководителя фирмы.

Пример. Как отразить списание кредиторской задолженности

АО «Актив» закупило у ООО «Пассив» партию готовой продукции стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В течение трех лет «Актив» деньги за отгруженную продукцию не перечислил. В отчетном году истек срок исковой давности. Соответственно, эту кредиторскую задолженность можно списать.

На основании документов, предусмотренных п. 78 ПВБУ, бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– 59 000 руб. – списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 сумму списанной задолженности в размере 59 тыс. руб.

Внимание

В налоговом учете кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных доходов в отчетном периоде истечения этого срока (письмо Минфина России от 12 сентября 2014 года № 03-03-РЗ/45767).

Сумму кредиторской задолженности можно учесть в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, это три года) (п. 18 ст. 250 НК РФ). Делается это на основании данных инвентаризации, письменного обоснования списания кредиторки (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации.

Дата признания внереализационных доходов в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями пункта 4 статьи 271 НК РФ. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности напрямую там не упомянуты. Руководствоваться нужно абзацем 5 подпункта 5 указанной нормы «по иным аналогичным доходам» и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, а именно – в последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.

Например, срок исковой давности по кредиторской задолженности компании истек 23 августа 2017 года. Пакет документов, обосновывающих списание задолженности, был подготовлен 29 августа 2017 года. Для организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит, внереализационный доход должен быть признан на последний день отчетного периода – девять месяцев, то есть 30 сентября 2017 года.

Не забудьте, что не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Как учесть положительные курсовые разницы

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно учитывать в рублях. Для этого пересчитайте их по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.

Курсы иностранной валюты все время меняются. Поэтому вам надо периодически пересчитывать рублевую стоимость валютных активов и обязательств исходя из нового курса. В бухгалтерском учете такой пересчет производят:

  • на дату совершения операции в иностранной валюте;
  • на дату составления бухгалтерской отчетности;
  • по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы образуются:

  • при пересчете денег на валютном счете или в валютной кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;
  • при пересчете кредиторской задолженности (за исключением средств полученных авансов и предварительной оплаты, задатков), если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
  • при пересчете дебиторской задолженности (за исключением средств выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Смысл положительной разницы в том, что ввиду изменения курса валюты рублевая оценка актива выросла, а рублевый эквивалент кредиторской задолженности снизился. В результате этого фирма получает экономическую выгоду.

Сумму положительной курсовой разницы отражают записью:

ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 76, ...) КРЕДИТ 91-1

– учтена положительная курсовая разница.

Отрицательные или положительные курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, работы, услуги поступает после принятия соответствующих активов к бухгалтерскому учету. Если с вами расплачиваются авансом, то курсовые разницы не возникают (п. 9–10 ПБУ 3/2006).

Пример. Как отразить положительную курсовую разницу от переоценки активов в инвалюте

В декабре отчетного года на валютный счет АО «Актив» поступил аванс от иностранного партнера в размере 20 000 долл. США. Курс доллара, установленный Банком России на день зачисления валюты, – 60 руб./USD. До конца года никаких других операций, выраженных в иностранной валюте, «Актив» не осуществлял. На 31 декабря курс составил 63 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

– 1 200 000 руб. (20 000 USD x 60 руб./USD) – на валютный счет поступили деньги от иностранного партнера.

На конец отчетного года (31 декабря) задолженность перед партнером не пересчитывают, она так и останется равной 1 200 000 руб. (20 000 USD x 60 руб./USD).

Однако подлежат пересчету средства, числящиеся на валютном счете:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91-1

– 60 000 руб. (20 000 USD x (63 руб./USD - 60 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница от переоценки безналичной иностранной валюты.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 положительную курсовую разницу в сумме 60 тыс. руб.

Иные прочие доходы

К прочим также относят доходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств. Например, в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.):

  • стоимость оставшихся от утраченного имущества материалов, лома, деталей и т. п., оприходованных по цене возможного использования;
  • страховое возмещение убытков и т. п.

Пример. Учет страхового возмещения

У АО «Актив» угнан застрахованный автомобиль. Его первоначальная стоимость – 320 000 руб. От страховой компании получено возмещение – 250 000 руб.

В этой ситуации бухгалтер «Актива» применит проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 02

– 20 000 руб. – списана накопленная амортизация угнанного автомобиля;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– 300 000 руб. (320 000 – 20 000)– списана остаточная стоимость угнанного автомобиля;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%) – восстановлен НДС в связи с хищением имущества;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– 54 000 руб. – списан НДС на финансовые результаты;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 250 000 руб. – отражено решение страховой компании о выплате страхового возмещения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 250 000 руб. – получено страховое возмещение ввиду наступления страхового случая.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 страховое возмещение в сумме 250 тыс. руб.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.