Регистрация
Я новый пользователь

Налог на доходы физических лиц

Налоговые вычеты

Предоставить налоговые вычеты (уменьшить облагаемые доходы) фирма может только налоговым резидентам по доходам, облагаемым по основной ставке 13%.

Вычеты бывают:

  • социальные;
  • имущественные (если работник приобрел или продал жилье);
  • стандартные;
  • профессиональные (если доход был выплачен людям, которые не являются индивидуальными предпринимателями, по гражданско-правовым договорам, например, подряда или аренды имущества, а также по авторским договорам);
  • инвестиционные.
Внимание

Для граждан стран – членов ЕАЭС особый порядок получения вычетов по НДФЛ не предусмотрен. Они смогут получить вычеты только после того, как приобретут статус налоговых резидентов РФ. То, что начиная с первого дня работы этих граждан на территории РФ к их доходам, полученным от работы по найму, применяется ставка 13%, значения не имеет (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-04-06/20223).

Социальные вычеты

Люди, у которых есть доходы, облагаемые по ставке 13%, могут получить социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). Условно их делят на четыре группы:

  • вычеты, связанные с расходами на благотворительные цели;
  • вычеты на обучение;
  • вычеты на лечение;
  • вычеты по пенсионному обеспечению.
Внимание

С 1 января 2017 года, если работник по собственной инициативе и за свой счет прошел оценку квалификации, он вправе получить социальный вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов (новый пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ введен Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 251-ФЗ).

Рассмотрим указанные виды социальных вычетов более подробно.

Вычет на благотворительность

Уменьшить свой доход для расчета НДФЛ можно далеко не на все пожертвования. Льгота действует только тогда, когда человек безвозмездно перечислил деньги:

  • благотворительным организациям;
  • социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;
  • организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, которые полностью или частично финансирует бюджет;
  • физкультурно-спортивным организациям и дошкольным учреждениям на развитие физкультуры;
  • религиозным организациям.

Налогом на доходы физических лиц не облагается заработок в сумме фактических расходов на эти цели. Причем льгота не может быть больше 1/4 полученного за год дохода. Если человек передал в благотворительных целях указанным выше организациям не деньги, а какое-то другое имущество, права на вычет у него нет.

При возврате пожертвования налогоплательщик обязан задекларировать доход в сумме предоставленного ему социального вычета.

Вычет на обучение

Перечень оснований для социальных налоговых вычетов на обучение содержится в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ. В нем сказано, что в календарном году человек имеет право на получение вычета:

  • на свое обучение – в размере фактических расходов, но с учетом ограничений (см. далее);
  • на обучение своих детей в возрасте до 24 лет – в размере фактических расходов, но не более 50 000 рублей в год на каждого ребенка;
  • на обучение подопечных в возрасте до 18 лет, по отношению к которым налогоплательщик является опекуном или попечителем, в некоторых случаях до 24 лет – в размере фактических расходов, но не более 50 000 рублей в год на каждого ребенка.

Воспользоваться правом на социальный вычет могут также брат или сестра обучающегося, если они оплачивают учебу своего брата (сестры) в возрасте до 24 лет на очной форме обучения.

Вычет на лечение

Вычет на лечение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в течение года:

  • за услуги по своему лечению;
  • за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;
  • за медикаменты (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201), назначенные лечащим врачом и приобретаемые налогоплательщиками за счет собственных средств.
Внимание

С 1 января 2016 года социальный вычет на лечение (в т. ч. на приобретение лекарств по специальному перечню) и обучение можно также получать у работодателя (Закон от 6 апреля 2015 г. № 85-ФЗ). Для этого сотрудник должен написать заявление и предоставить документ из налоговой инспекции, подтверждающий право на получение данных вычетов (п. 2 ст. 219 НК РФ). Рекомендуемая форма такого заявления приведена в письме ФНС России от 7 декабря 2015 года № ЗН-4-11/21381@.

Вычет по пенсионному обеспечению

Такой вычет предоставляют в случае, если человек уплатил пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования. Льгота распространяется и на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию.

Внимание

Максимальная совокупная сумма «медицинских», «пенсионных» расходов, а также расходов на собственное обучение, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу, составляет 120 000 руб. в год. Если в течение одного календарного года человек оплачивал и обучение, и лечение, и пенсионное обеспечение, то он сам выбирает, какие расходы и в какой сумме учесть в пределах максимальной величины.

Для получения социального налогового вычета необходимо подать в налоговую инспекцию декларацию (форма 3-НДФЛ). К заявлению надо приложить подтверждающие документы.

Например, для пенсионных льгот прикладываются договор с негосударственным пенсионным фондом или страховой компанией, документы на уплату взносов (квитанции или справка работодателя об удержании взносов по заявлению), справка с места работы (форма 2-НДФЛ).

Социальные вычеты в связи с уплатой пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования и дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию можно получить до окончания календарного года у работодателя.

Имущественные вычеты

Если человек купил или построил дом, квартиру, комнату, дачу или приобрел доли в них, то он может получить имущественный вычет (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Его размер не должен быть больше 2 000 000 рублей и больше стоимости приобретенного жилья.

Так, если человек потратил 900 000 рублей, то и вычет он получит в таком же размере. А если израсходовал 2 500 000 рублей, то вычет составит только 2 000 000 рублей.

Внимание

С 1 января 2014 года действует положение, согласно которому налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму имущественного вычета, вправе получить остаток вычета при покупке другого жилья в будущем. При этом в год можно получить имущественный вычет, не превышающий суммы годового дохода, который облагают НДФЛ по ставке 13%.

Получить налоговый вычет на жилье можно как в налоговой инспекции, так и на работе. Для получения вычета покупателю жилья нужно иметь следующее:

  • налоговую декларацию;
  • документы, подтверждающие факт расходов на покупку недвижимости (банковские выписки, квитанции к приходным кассовым ордерам и т. п.);
  • документы, подтверждающие право собственности на объект (свидетельство, договор купли-продажи и т. п.).

Чтобы получить вычет на работе, новому владельцу жилья вначале надо подтвердить свое право на его получение в налоговой инспекции по месту жительства. Форма налогового уведомления о подтверждении права на вычет покупателю жилья утверждена приказом ФНС России от 14 января 2015 года № ММВ-711/3@. В уведомлении указывают год, за который предоставляется вычет, сумму вычета и реквизиты фирмы, которая вправе его предоставить. Дать официальное подтверждение инспекция должна в течение 30 календарных дней. Срок считается с момента подачи заявления на вычет и всех подтверждающих расходы документов.

На основании подтверждения из налоговой инспекции фирма будет ежемесячно предоставлять работнику вычеты в пределах его дохода, который облагают налогом по ставке 13%. Скорее всего, в течение одного года работник вряд ли успеет использовать весь вычет. В этом случае сумму «невыбранного» вычета переносят на последующие годы вплоть до полного использования.

Пример

Налоговый резидент – гражданин России Романов – в текущем году купил квартиру за 3 500 000 руб. Налоговая инспекция подтвердила его право на имущественный налоговый вычет в сумме 2 000 000 руб.

Совокупный доход Романова за этот год составил 2 110 000 руб., из них заработная плата – 660 000 руб.,

дивиденды от российской фирмы – 1 450 000 руб.

Заработная плата Романова и дивиденды подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.

В текущем году размер имущественного вычета составит 660 000 руб. Поэтому с заработной платы Романов платить НДФЛ не должен. А с дохода в виде дивидендов фирма должна удержать НДФЛ без учета имущественного вычета. Сумма налога, которую нужно удержать с Романова за год, составит 188 500 руб. (1 450 000 руб. x 13%).

На остаток вычета в размере 1 340 000 руб. (2 000 000 руб. – 660 000 руб.) Романов сможет уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ по основной ставке, в следующем году.

Чтобы использовать «невыбранный» имущественный вычет снова, человек должен ежегодно получать от инспекции новые уведомления. Например, если по итогам 2016 года сумма «нужного» дохода работника оказалась меньше размера имущественного вычета, указанного в уведомлении за 2016 год, то остаток вычета сотрудник сможет получить только на основании нового уведомления за 2017 год.

Работодатель должен предоставить имущественный вычет начиная с месяца, в котором работник представит уведомление. Если это произошло в середине года, то вычет за месяцы, прошедшие с начала года и до месяца, в котором представлено уведомление, не предоставляется и перерасчет не производится (письмо Минфина России от 14 сентября 2012 г. № 03-04-08/4-301).

Пример

В мае 2016 года сотрудник российской фирмы Попов (налоговый резидент) впервые купил квартиру. Он заплатил за нее 2 900 000 руб. В июне 2016 года Попов получил свидетельство на право собственности. Копию свидетельства вместе с другими документами он представил в налоговую инспекцию. В июле инспекция подтвердила право Попова на получение вычета. Подтверждение Попов отнес на работу.

Зарплата Попова – 45 000 руб. в месяц.

Работодателем будет предоставлен вычет Попову с дохода за период июль – декабрь 2016 года в сумме 270 000 руб. (45 000 руб. x 6 мес.), а не с дохода за весь 2016 год.

Зарплата Попова не позволит ему получить весь вычет в 2016 году. Следовательно, его остаток перейдет на последующие годы в сумме: 2 000 000 руб. – 270 000 руб. = 1 730 000 руб.

В состав вычета можно включить также расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство либо приобретение жилья или земельных участков.

На проценты по кредитам, полученным до 1 января 2014 года, суммовое ограничение по имущественному вычету не распространяется. То есть покупатель жилья вправе воспользоваться имущественным вычетом в сумме фактически уплаченных процентов по целевому кредиту, полученному до 1 января 2014 года, в полном объеме. Но с 1 января 2014 года к вычету можно принять фактически произведенные расходы на уплату процентов по кредитам, полученным с указанной даты, в сумме не более 3 000 000 рублей. Такой вычет можно будет заявить при наличии права на имущественный вычет при покупке жилья, причем только в отношении одного объекта недвижимости (п. 4, 8 ст. 220 НК РФ).

Напомним, что с 1 января 2014 года не применяется норма о распределении имущественного вычета по расходам между совладельцами жилья при покупке его в общую долевую (совместную) собственность. То есть каждый из собственников жилья может получить имущественный вычет в пределах 2 000 000 рублей. В случае если совладелец общей собственности не обратится в налоговую инспекцию за вычетом, он сохраняет за собой право на его получение в отношении другого жилья в полном объеме.

Внимание

Новый порядок получения имущественного вычета применяется только к тем гражданам, которые зарегистрировали право собственности на жилье начиная с 1 января 2014 года.

Доход «от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения», не облагают налогом в пределах 1 000 000 рублей (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Доходы от продажи иного имущества, которое находится в собственности менее минимального предельного срока владения, не облагают НДФЛ в пределах 250 000 рублей.

Внимание

С 1 января 2016 года минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Ранее он составлял три года.

Стандартные вычеты

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по основной ставке 13%. Фирма должна предоставить стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам, если работник напишет заявление на вычет. Если сотрудник работает в нескольких фирмах, то вычеты предоставляют только в одной из них. В какой фирме получать вычет, сотрудник решает самостоятельно.

Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Причем брать с работника заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов ежегодно бухгалтер не должен. На это указывает Минфин России в письме от 8 августа 2011 года № 03-04-05/1-551. В соответствии с пунктом 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Значит, если у налогоплательщика право на получение стандартного вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется.

Стандартные вычеты сотрудникам фирмы, образовавшейся в результате реорганизации в форме выделения, предоставляются на основании вновь собранного пакета документов. В письме ФНС России от 18 сентября 2014 года № БС-4-11/18849@ рассмотрена ситуация, когда фирма-работодатель, образовавшаяся в результате реорганизации в форме выделения, предоставляла сотрудникам стандартные налоговые вычеты на основании документов, переданных из реорганизованной компании. Как указали финансисты, такое действие оказалось неправомерным. Правопреемства лиц в части предоставления стандартных вычетов законодательство РФ не предусматривает.

При реорганизации в форме выделения возникает новое юридическое лицо. Письменные заявления работников должны быть адресными, то есть содержать в том числе идентифицирующие признаки налогового агента – ИНН, КПП, наименование и т. д. (п. 3 ст. 218 НК РФ). Кроме того, если реорганизация и регистрация нового юридического лица произошли в середине налогового периода, для того, чтобы новому работодателю предоставлять работникам вычеты, они должны, кроме заявлений и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, предоставить с предыдущего места работы справки о доходах по форме 2-НДФЛ.

Облагаемый налогом по ставке 13% доход сотрудников ежемесячно уменьшают на следующие стандартные налоговые вычеты:

  • 3000 рублей;
  • 500 рублей;
  • 1400 рублей и 3000 рублей (на детей).

Если сотрудник имеет право на два стандартных вычета, размер которых составляет 500 и 3000 рублей, ему предоставляют только один – максимальный из них. Вычеты в размере 1400 рублей и 3000 рублей на содержание детей предоставляют независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Его, в частности, предоставляют сотрудникам, которые:

  • пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия;
  • являются инвалидами Великой Отечественной войны.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Этот вычет, в частности, предоставьте сотрудникам, которые:

  • являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
  • награждены орденом Славы трех степеней;
  • являются инвалидами с детства;
  • стали инвалидами I и II групп.

Всем сотрудникам, у которых есть дети (включая приемных родителей, опекунов), можно предоставить налоговый вычет в размере 1400 рублей в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся по очной форме обучения до 24 лет. Если ребенок является инвалидом, то размер вычета для:

  • родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, составит 12 000 рублей;
  • опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, составит 6000 рублей.

Вычет на ребенка применяется с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ему исполнилось 18 лет в феврале 2016 года, то вычет предоставляют в течение всего 2016 года). Начиная с месяца, в котором суммарный годовой доход сотрудника превысил 350 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.

Новое в отчете 2016

С 1 января 2016 года с 280 000 до 350 000 рублей увеличен размер дохода, при достижении которого (нарастающим итогом с начала года) стандартные налоговые вычеты не предоставляются (Федеральный закон от 23 ноября 2015 года № 317-ФЗ).

«Детский» вычет в двойном размере

Единственный родитель (приемный родитель, опекун, попечитель) получает вычет в двойном размере. Родителя признают единственным, если второй родитель:

  • умер;
  • признан безвестно отсутствующим (письмо Минфина РФ от 13 апреля 2013 г. № 03-04-05/ 8-503;
  • объявлен умершим (письмо Минфина РФ от 2 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1246);
  • юридически не является отцом ребенка, т. е. в свидетельстве о рождении отсутствует запись об отце (письма Минфина РФ от 30 января 2013 г. № 03-04-05/8-77, от 2 февраля 2016 г. № 03-04-05/4973).

Нельзя предоставлять вычет в двойном размере, если брак между родителями официально не зарегистрирован, а в графах «мать» и «отец» свидетельства о рождении указаны оба родителя (письмо Минфина РФ от 29 января 2014 г. № 03-04-05/3300).

Последний месяц предоставления двойного вычета – месяц вступления в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так как обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и его супругом (письмо Минфина РФ от 11 апреля 2013 г. № 03-04-05/8-372).

Вычет на ребенка в двойном размере может предоставляться одному из родителей (приемных родителей), если второй добровольно откажется от него. Отказавшийся должен написать заявление об отказе и, помимо этого, принести справку со своей работы о том, что вычет действительно не получает. Кроме того, потребуется справка о его доходах, поскольку они не должны превышать 350 000 рублей (письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. № 03-04-05/8-178). Эти документы и передаст в свою бухгалтерию второй родитель, который будет получать двойной вычет.

Профессиональные вычеты

При исчислении НДФЛ сумму вознаграждения, выплачиваемую по гражданско-правовому договору (договору подряда, поручения или авторскому договору), можно уменьшить на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет – это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по договору (например, стоимость израсходованных материалов). Такой вычет предоставляют на основании заявления лица, получающего вознаграждение.

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства. Если расходы автора не подтверждены, профессиональный вычет предоставляют в размере норматива, установленного пунктом 3 статьи 221 НК РФ.

Инвестиционные вычеты

С 1 января 2015 года введен новый вид налогового вычета – инвестиционный (ст. 219.1 НК РФ).

Так, физическим лицам, являющимся плательщиками НДФЛ, предоставляется право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов:

1) в размере положительного финансового результата, полученного в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ценные бумаги должны находиться в собственности более трех лет). Это:

  • ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
  • инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

2) в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (далее – ИИС), но не более 400 000 рублей за год.

3) в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Что такое «инвестиционный счет»?

Внимание

С 2015 года физлица (инвесторы) могут открыть индивидуальные инвестиционные счета (ИИС), на которые распространяются новые налоговые льготы.

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) – это счет внутреннего учета (ст. 10.2-1 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Он предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг физического лица (клиента), обязательств по договорам, которые заключены за счет клиента. Физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. ИИС открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами. Совокупная сумма денежных средств, которые могут быть переданы в течение календарного года по договору инвестиционного счета, не может превышать 400 000 рублей.

Обратите внимание, что налогоплательщик не может воспользоваться всеми вариантами получения вычетов одновременно.

Для получения вычета в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на ИИС, надо предъявить декларацию 3-НДФЛ. Она заполняется на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет. Если плательщик начал получать налоговый вычет, а договор на ведение инвестиционного счета был расторгнут, то НДФЛ, не уплаченный в связи с применением данного вычета, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

400 000 рублей – это предельная сумма, которую можно внести на ИИС в течение календарного года. Соответственно, и вычет налогоплательщик сможет получить только с 400 000 руб.

Его максимальный размер составит 52 000 руб. (400 000 руб. x 13%).

Вычет в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС, предоставляется по окончании договора на ведение ИИС и при условии, что прошло не менее трех лет с момента его открытия (пп. 1 п. 4 ст. 219.1 НК РФ). Воспользоваться им можно только при условии, что ни разу за весь срок действия договора налогоплательщик не заявлял к вычету сумму внесенных на ИИС денежных средств. Этот вычет может быть предоставлен налоговым органом при представлении декларации 3-НДФЛ либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом.

При предоставлении данных вычетов важно, чтобы у налогоплательщика в период действия договора на ведение ИИС не было других действующих договоров на ведение счета, то есть не было двух разных счетов. Единственное исключение – когда один договор прекращает свое действие, а на смену ему заключается новый, с переводом всех активов на новый ИИС.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.