Регистрация
Я новый пользователь

Налог на доходы физических лиц

Налоговые вычеты

Предоставить налоговые вычеты (уменьшить облагаемые доходы) фирма может только налоговым резидентам по доходам, облагаемым по основной ставке 13%.

Вычеты бывают:

  • социальные;
  • имущественные (если работник приобрел или продал жилье);
  • стандартные;
  • профессиональные (если доход был выплачен людям, которые не являются индивидуальными предпринимателями, по гражданско-правовым договорам, например, подряда или аренды имущества, а также по авторским договорам);
  • инвестиционные.
Внимание

Для граждан стран – членов ЕАЭС особый порядок получения вычетов по НДФЛ не предусмотрен. Они смогут получить вычеты только после того, как приобретут статус налоговых резидентов РФ. То, что начиная с первого дня работы этих граждан на территории РФ к их доходам, полученным от работы по найму, применяется ставка 13%, значения не имеет (письма Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-04-06/20223, от 14 июля 2016 г. № 03-04-06/41639).

Социальные вычеты

Люди, у которых есть доходы, облагаемые по ставке 13%, могут получить социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). Условно их делят на четыре группы:

  • вычеты, связанные с расходами на благотворительные цели;
  • вычеты на обучение;
  • вычеты на лечение;
  • вычеты по пенсионному обеспечению;
  • вычеты, связанные с расходами на прохождение независимой оценки своей квалификации.
Внимание

Максимальная совокупная сумма «медицинских», «пенсионных» расходов, а также расходов на собственное обучение и на прохождение независимой оценки квалификации, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу, составляет 120 000 руб. в год. Если в течение одного календарного года человек оплачивал и обучение, и лечение, и пенсионное обеспечение, то он сам выбирает, какие расходы и в какой сумме учесть в пределах максимальной величины.

Новое в отчете 2017

С 1 января 2017 года, если работник по собственной инициативе и за свой счет прошел оценку квалификации, он вправе получить социальный вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов с учетом ограничения в 120 000 рублей (новый пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ введен Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 251-ФЗ).

Рассмотрим указанные виды социальных вычетов более подробно.

Вычет на благотворительность

Уменьшить свой доход для расчета НДФЛ можно далеко не на все пожертвования. Льгота действует только тогда, когда человек безвозмездно перечислил деньги:

  • благотворительным организациям;
  • социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;
  • организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, которые полностью или частично финансирует бюджет;
  • физкультурно-спортивным организациям и дошкольным учреждениям на развитие физкультуры;
  • религиозным организациям.

Налогом на доходы физических лиц не облагается заработок в сумме фактических расходов на эти цели. Причем льгота не может быть больше 1/4 полученного за год дохода. Если человек передал в благотворительных целях указанным выше организациям не деньги, а какое-то другое имущество, права на вычет у него нет.

При возврате пожертвования налогоплательщик обязан задекларировать доход в сумме предоставленного ему социального вычета.

Вычет на обучение

Перечень оснований для социальных налоговых вычетов на обучение содержится в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ. В нем сказано, что в календарном году человек имеет право на получение вычета:

  • на свое обучение – в размере фактических расходов, но с учетом ограничений (см. далее);
  • на обучение своих детей в возрасте до 24 лет – в размере фактических расходов, но не более 50 000 рублей в год на каждого ребенка;
  • на обучение подопечных в возрасте до 18 лет, по отношению к которым налогоплательщик является опекуном или попечителем, в некоторых случаях до 24 лет – в размере фактических расходов, но не более 50 000 рублей в год на каждого ребенка.

Воспользоваться правом на социальный вычет могут также брат или сестра обучающегося, если они оплачивают учебу своего брата (сестры) в возрасте до 24 лет на очной форме обучения.

Вычет на лечение

Вычет на лечение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в течение года:

  • за услуги по своему лечению;
  • за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;
  • за медикаменты (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201), назначенные лечащим врачом и приобретаемые налогоплательщиками за счет собственных средств.

С 1 января 2016 года социальный вычет на лечение (в т. ч. на приобретение лекарств по специальному перечню) и обучение можно также получать у работодателя (Закон от 6 апреля 2015 г. № 85-ФЗ). Для этого сотрудник должен написать заявление и предоставить документ из налоговой инспекции, подтверждающий право на получение данных вычетов (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Новое в отчете 2017

С 1 января 2017 года социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода, если он обратится с письменным заявлением к работодателю.

Вычет по пенсионному обеспечению

Такой вычет предоставляют в случае, если человек уплатил пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования. Льгота распространяется и на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию.

Для получения социального налогового вычета необходимо подать в налоговую инспекцию декларацию (форма 3-НДФЛ). К заявлению надо приложить подтверждающие документы.

Например, для пенсионных льгот прикладываются договор с негосударственным пенсионным фондом или страховой компанией, документы на уплату взносов (квитанции или справка работодателя об удержании взносов по заявлению), справка с места работы (форма 2-НДФЛ).

Социальные вычеты в связи с уплатой пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования и дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию можно получить до окончания календарного года у работодателя.

Рекомендуемая форма заявления в налоговую инспекцию о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов приведена в письме ФНС России от 16 января 2017 г. № БС-4-11/500@. Заявление на предоставление социального вычета, которое работник отдает работодателю, составляется в произвольной форме.

Имущественные вычеты

Если человек купил или построил дом, квартиру, комнату, дачу или приобрел доли в них, то он может получить имущественный вычет (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). Его размер не должен быть больше 2 000 000 рублей и больше стоимости приобретенного жилья.

Так, если человек потратил 900 000 рублей, то и вычет он получит в таком же размере. А если израсходовал 2 500 000 рублей, то вычет составит только 2 000 000 рублей.

Внимание

С 1 января 2014 года действует положение, согласно которому налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму имущественного вычета, вправе получить остаток вычета при покупке другого жилья в будущем. При этом в год можно получить имущественный вычет, не превышающий суммы годового дохода, который облагают НДФЛ по ставке 13%.

Получить налоговый вычет на жилье можно как в налоговой инспекции, так и на работе. Для получения вычета покупателю жилья нужно иметь следующее:

  • налоговую декларацию;
  • документы, подтверждающие факт расходов на покупку недвижимости (банковские выписки, квитанции к приходным кассовым ордерам и т. п.);
  • документы, подтверждающие право собственности на объект (свидетельство, договор купли-продажи и т. п.).

Чтобы получить вычет на работе, новому владельцу жилья вначале надо подтвердить свое право на его получение в налоговой инспекции по месту жительства. Форма налогового уведомления о подтверждении права на вычет покупателю жилья утверждена приказом ФНС России от 14 января 2015 года № ММВ-711/3@. В уведомлении указывают год, за который предоставляется вычет, сумму вычета и реквизиты фирмы, которая вправе его предоставить. Дать официальное подтверждение инспекция должна в течение 30 календарных дней. Срок считается с момента подачи заявления на вычет и всех подтверждающих расходы документов.

На основании подтверждения из налоговой инспекции фирма будет ежемесячно предоставлять работнику вычеты в пределах его дохода, который облагают налогом по ставке 13%. Скорее всего, в течение одного года работник вряд ли успеет использовать весь вычет. В этом случае сумму «невыбранного» вычета переносят на последующие годы вплоть до полного использования.

Пример. Как получить имущественный вычет у работодателя

Налоговый резидент – гражданин России Романов – в текущем году купил квартиру за 3 500 000 руб. Налоговая инспекция подтвердила его право на имущественный налоговый вычет в сумме 2 000 000 руб.

Совокупный доход Романова за этот год составил 2 110 000 руб., из них заработная плата – 660 000 руб., дивиденды от российской фирмы – 1 450 000 руб.

Заработная плата Романова и дивиденды подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.

В текущем году размер имущественного вычета составит 660 000 руб. Поэтому с заработной платы Романов платить НДФЛ не должен. А с дохода в виде дивидендов фирма должна удержать НДФЛ без учета имущественного вычета. Сумма налога, которую нужно удержать с Романова за год, составит 188 500 руб. (1 450 000 руб. x 13%).

На остаток вычета в размере 1 340 000 руб. (2 000 000 руб. – 660 000 руб.) Романов сможет уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ по основной ставке, в следующем году.

Чтобы использовать «невыбранный» имущественный вычет снова, человек должен ежегодно получать от инспекции новые уведомления. Например, если по итогам 2017 года сумма «нужного» дохода работника оказалась меньше размера имущественного вычета, указанного в уведомлении за 2017 год, то остаток вычета сотрудник сможет получить только на основании нового уведомления за 2018 год.

Работодатель как налоговый агент обязан предоставить работнику имущественный вычет по НДФЛ с начала календарного года независимо от того, в каком месяце налогоплательщик получил уведомление инспекции и предоставил его вместе с заявлением на получение вычета. Уведомление, которое налоговая инспекция выдает налогоплательщику для получения имущественного вычета у работодателя, подтверждает его право на вычет по НДФЛ за целый год, а не за отдельные месяцы (определение Верховного Суда РФ от 13 апреля 2015 г. № 307-КГ15-324, п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 г.). Данную позицию поддерживает и Минфин России в письме от 16 марта 2017 г. № 03-04-06/15201. Однако, напомним, ранее финансисты придерживались другой позиции: если работник обратился к работодателю за получением имущественного налогового вычета в середине года, то вычет за месяцы, прошедшие с начала года и до месяца, в котором представлено уведомление, не предоставляется и перерасчет не производится (письмо Минфина России от 14 сентября 2012 г. № 03-04-08/4-301).

Пример. Предоставление имущественного вычета с начала года

В мае 2017 года сотрудник российской фирмы Попов (налоговый резидент) впервые купил квартиру. Он заплатил за нее 2 900 000 руб. В июне 2017 года Попов получил свидетельство на право собственности. Копию свидетельства вместе с другими документами он представил в налоговую инспекцию. В июле инспекция подтвердила право Попова на получение вычета. Подтверждение Попов отнес на работу.

Зарплата Попова – 45 000 руб. в месяц. Работодателем будет предоставлен вычет Попову с дохода за весь 2017 год в сумме 540 000 руб. (45 000 руб. x 12 мес.).

Зарплата Попова не позволит ему получить весь вычет в 2017 году. Следовательно, его остаток перейдет на последующие годы в сумме:

2 000 000 руб. – 540 000 руб. = 1 460 000 руб.

В состав вычета можно включить также расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство либо приобретение жилья или земельных участков.

На проценты по кредитам, полученным до 1 января 2014 года, суммовое ограничение по имущественному вычету не распространяется. То есть покупатель жилья вправе воспользоваться имущественным вычетом в сумме фактически уплаченных процентов по целевому кредиту, полученному до 1 января 2014 года, в полном объеме. Но с 1 января 2014 года к вычету можно принять фактически произведенные расходы на уплату процентов по кредитам, полученным с указанной даты, в сумме не более 3 000 000 рублей. Такой вычет можно будет заявить при наличии права на имущественный вычет при покупке жилья, причем только в отношении одного объекта недвижимости (п. 4, 8 ст. 220 НК РФ).

Внимание

Новый порядок получения имущественного вычета применяется только к тем гражданам, которые зарегистрировали право собственности на жилье начиная с 1 января 2014 года.

Доход «от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения», не облагают налогом в пределах 1 000 000 рублей (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Доходы от продажи иного имущества, которое находится в собственности менее минимального предельного срока владения, не облагают НДФЛ в пределах 250 000 рублей.

Внимание

С 1 января 2016 года минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Ранее он составлял три года.

Стандартные вычеты

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по основной ставке 13%. Фирма должна предоставить стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам, если работник напишет заявление на вычет. Если сотрудник работает в нескольких фирмах, то вычеты предоставляют только в одной из них. В какой фирме получать вычет, сотрудник решает самостоятельно.

Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Причем брать с работника заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов ежегодно бухгалтер не должен. На это указывает Минфин России в письме от 8 августа 2011 года № 03-04-05/1-551. В соответствии с пунктом 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Значит, если у налогоплательщика право на получение стандартного вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется.

Стандартные вычеты сотрудникам фирмы, образовавшейся в результате реорганизации в форме выделения, предоставляются на основании вновь собранного пакета документов (письмо ФНС России от 18 сентября 2014 года № БС-4-11/18849@). При реорганизации в форме выделения возникает новое юридическое лицо. Письменные заявления работников должны быть адресными, то есть содержать в том числе идентифицирующие признаки налогового агента – ИНН, КПП, наименование и т. д. (п. 3 ст. 218 НК РФ). Кроме того, если реорганизация и регистрация нового юридического лица произошли в середине налогового периода, для того, чтобы новому работодателю предоставлять работникам вычеты, они должны, кроме заявлений и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, предоставить с предыдущего места работы справки о доходах по форме 2-НДФЛ.

Облагаемый налогом по ставке 13% доход сотрудников ежемесячно уменьшают на следующие стандартные налоговые вычеты:

  • 3000 рублей;
  • 500 рублей;
  • «детские» вычеты.

Если сотрудник имеет право на два стандартных вычета, размер которых составляет 500 и 3000 рублей, ему предоставляют только один – максимальный из них. Вычеты в размере 1400 рублей и 3000 рублей на содержание детей предоставляют независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Его, в частности, предоставляют сотрудникам, которые:

  • пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия;
  • являются инвалидами Великой Отечественной войны.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Этот вычет, в частности, предоставьте сотрудникам, которые:

  • являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
  • награждены орденом Славы трех степеней;
  • являются инвалидами с детства;
  • стали инвалидами I и II групп.

Всем сотрудникам, у которых есть дети (включая приемных родителей, опекунов), можно предоставить налоговый вычет в размере 1400 рублей в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся по очной форме обучения до 24 лет (на третьего и каждого последующего ребенка вычет составляет 3000 руб.). Если ребенок является инвалидом, то размер вычета для:

  • родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, составит 12 000 рублей;
  • опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, составит 6000 рублей.

Вычет на ребенка применяется с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ему исполнилось 18 лет в феврале 2017 года, то вычет предоставляют в течение всего 2017 года). Начиная с месяца, в котором суммарный годовой доход сотрудника превысил 350 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.

Внимание

Размер дохода, при достижении которого (нарастающим итогом с начала года) стандартные налоговые вычеты не предоставляются, составляет 350 000 руб.

Суммирование «детских» вычетов

В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 года, сделан положительный вывод для работников, имеющих детей-инвалидов.

Суть в том, что два критерия, определяющие право на детские вычеты и их размеры, не являются по отношению друг к другу взаимоисключающими. Наоборот: одно основание – общее, а другое – специальное. Верховный Суд определил, что для определения размера льготы для родителя ребенка-инвалида следует сложить две величины: сумму «обычного» детского вычета и сумму вычета на ребенка инвалида.

Например, если в семье один ребенок, и этот ребенок – инвалид, суммарно величина налогового вычета на него должна составлять 13 400 рублей (1400 руб. + 12 000 руб.). Если он третий (и далее) по счету ребенок в семье, – то это будет уже 15 000 рублей (3000 руб. + 12 000 руб.).

С этим выводом согласен и Минфин России. Он выпустил письмо от 20 марта 2017 года № 03-04-06/15803, где озвучил свою новую позицию, согласно которой стандартные вычеты на ребенка-инвалида в зависимости от количества и очередности детей в семье можно суммировать. Раньше он это запрещал (письма Минфина России от 2 февраля 2016 г. № 03-0405/4977, от 14 марта 2013 г. № 03-04-05/8-214).

«Детский» вычет в двойном размере

Единственный родитель (приемный родитель, опекун, попечитель) получает вычет в двойном размере. Родителя признают единственным, если второй родитель:

  • умер;
  • признан безвестно отсутствующим (письмо Минфина РФ от 13 апреля 2013 г. № 03-04-05/ 8-503);
  • объявлен умершим (письмо Минфина РФ от 2 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1246);
  • юридически не является отцом ребенка, т. е. в свидетельстве о рождении отсутствует запись об отце (письма Минфина РФ от 30 января 2013 г. № 03-04-05/8-77, от 2 февраля 2016 г. № 03-04-05/4973).

Нельзя предоставлять вычет в двойном размере, если брак между родителями официально не зарегистрирован, а в графах «мать» и «отец» свидетельства о рождении указаны оба родителя (письмо Минфина РФ от 29 января 2014 г. № 03-04-05/3300).

Последний месяц предоставления двойного вычета – месяц вступления в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так как обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и его супругом (письмо Минфина РФ от 11 апреля 2013 г. № 03-04-05/8-372).

Вычет на ребенка в двойном размере может предоставляться одному из родителей (приемных родителей), если второй добровольно откажется от него. Отказавшийся должен написать заявление об отказе и, помимо этого, принести справку со своей работы о том, что вычет действительно не получает. Кроме того, потребуется справка о его доходах, поскольку они не должны превышать 350 000 рублей (письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. № 03-04-05/8-178). Эти документы и передаст в свою бухгалтерию второй родитель, который будет получать двойной вычет.

Профессиональные вычеты

При исчислении НДФЛ сумму вознаграждения, выплачиваемую по гражданско-правовому договору (договору подряда, поручения или авторскому договору), можно уменьшить на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет – это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по договору (например, стоимость израсходованных материалов). Такой вычет предоставляют на основании заявления лица, получающего вознаграждение.

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства. Если расходы автора не подтверждены, профессиональный вычет предоставляют в размере норматива, установленного пунктом 3 статьи 221 НК РФ.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.