Регистрация
Я новый пользователь

Налог на доходы физических лиц

Как определить доход для налогообложения

При исчислении налога бухгалтеру необходимо определить сумму доходов, облагаемых налогом по общей и специальным ставкам. Для этого ведется раздельный учет доходов физического лица по их видам.

Сумму налога, исчисленную по каждой из специальных налоговых ставок (13, 15, 30 и 35%), определите как произведение суммы дохода соответствующего вида и этой ставки.

Сумму налога по основной налоговой ставке (13%), которую фирма должна перечислить в бюджет, определите так:

Сумма налога, исчисленная по ставке 13%= (Общая сумма доходов-Сумма доходов, облагаемых по специальным ставкам-Сумма доходов, не облагаемых налогом-Налоговые вычеты) x13%

Порядок налогообложения доходов сотрудника не зависит от того, в какой форме он их получает – в денежной или неденежной.

Доход получен деньгами

Если заработная плата или другие виды доходов (например, премия, материальная помощь, надбавка, доплата к основному заработку) получены сотрудником деньгами, то выплаченную сумму умножьте на соответствующую налоговую ставку. Доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, уменьшите на сумму доходов, которые налогом не облагают, и на налоговые вычеты.

Пример

В ноябре сотруднику ООО «Паола» Иванову были выплачены:

  • зарплата за октябрь в сумме 14 800 руб. (аванс за октябрь он не получал, так как большую часть месяца находился в отпуске);
  • премия, предусмотренная положением о премировании, в сумме 5100 руб.;
  • материальная помощь в связи со смертью отца в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Иванов является учредителем фирмы. Поэтому ему начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации. Сумма дивидендов составила 14 000 руб. (облагают налогом на доходы по ставке 13%). Иванов имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.

Общая сумма доходов Иванова составила:

14 800 руб. + 6000 руб. + 5100 руб. + 14 000 руб. = 39 900 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке 13%, составила:

14 000 руб. x 13% = 1820 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной ставке 13%, равна:

(39 900 руб. – 14 000 руб. – 6000 руб. – 500 руб.) x 13% = 2522 руб.

Общая сумма налога, которую надо удержать из дохода Иванова, составит:

2522 руб. + 1820 руб. = 4342 руб.

В ноябре Иванову должно быть выплачено: 39 900 руб. – 4342 руб. = 35 558 руб.

Бухгалтер «Паолы» сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

14 800 руб. – начислена зарплата за октябрь;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

5100 руб. – начислена премия;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

6000 руб. – начислена единовременная матпомощь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

2522 руб. – удержан налог на доходы с зарплаты и премии;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

14 000 руб. – начислены промежуточные дивиденды;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1820 руб. – удержан налог на доходы с суммы дивидендов;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 23 378 руб. (14 800 + 5100 + 6000 – 2522) – выплачены из кассы зарплата за октябрь, материальная помощь и премия;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

12 180 руб. (14 000 – 1820) – выплачены из кассы дивиденды.

Доход получен в неденежной форме

Труд работника по его письменному заявлению можно оплачивать в неденежной (натуральной) форме, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Доля «натуральной» заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Примеры такой оплаты: платежи за коммунальные услуги, оплата питания, отдыха, обучения работника. В счет зарплаты могут выдаваться собственная продукция или оказываться услуги (ст. 211 НК РФ).

Доход работника в натуральной форме включает налог на добавленную стоимость (акциз).

Внимание

Передача работникам имущества приравнена к его реализации, поэтому стоимость переданной продукции облагается НДС и исчисляется по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагают налогом на прибыль в общем порядке. При этом одновременно в расходах учитывается себестоимость переданных работнику товаров.

Пример

В январе ООО «Паола» начислило работнику отдела сбыта Сергееву (налоговому резиденту) заработную плату в сумме 18 000 руб. и премию, предусмотренную положением о премировании, в сумме 12 000 руб. Сергеев обратился с письменным заявлением в бухгалтерию о выдаче ему в счет зарплаты готовой продукции собственного производства (строительных материалов).

По договоренности между Сергеевым и администрацией материалы передали по цене 5500 руб. Себестоимость материалов – 4000 руб.

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых «Паолой» сторонним организациям, составляет 7500 руб. (в т. ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Все налоги рассчитывают исходя из той цены, которая согласована между работником и работодателем.

Налог на добавленную стоимость составит: 5500 руб. x 18% : 118% = 839 руб.

С доходов Сергеева в сумме 30 000 руб. (18 000 + 12 000) удерживают НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).

Выданная Сергееву зарплата составит 20 600 руб. (30 000 – 5500 – 3900).

Бухгалтер «Паолы» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

30 000 руб. – начислены заработная плата и премия Сергееву;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

5500 руб. – передана готовая продукция фирмы в счет зарплаты Сергеева;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

4000 руб. – списана себестоимость переданной Сергееву продукции;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

839 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

3900 руб. – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

20 600 руб. – выдана зарплата Сергееву.

Нередко в натуральной форме выдают дивиденды. Ограничений для их неденежной выплаты законодательно не установлено.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов и т. д.). Основание – пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Допустим, что работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев. В таком случае организация должна письменно сообщить об этом, а также о сумме налога в налоговую инспекцию по месту своего учета и самому работнику. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована. Сообщение подается по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 30 октября 2015 года № ММВ-7-11/485@.

Доход получен в виде материальной выгоды

Облагаемая НДФЛ материальная выгода возникает в нескольких случаях.

Если физическое лицо получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы, то налогом облагают разницу между обычной ценой таких товаров (работ, услуг) и суммой, которую уплатило это лицо. Но при условии, что продавец и покупатель являются взаимозависимыми лицами (ст. 212 НК РФ).

С указанной разницы налог исчисляют по ставке 13%.

Пример

В сентябре ООО «Лиман» продало готовую продукцию собственного производства (пальто) своему директору Ивановой (резиденту) по сниженной цене 4000 руб. Фирма и ее руководитель признаются взаимозависимыми лицами (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Обычно «Лиман» реализует эти изделия по цене 4700 руб. НДФЛ облагают разницу между ценой изделия, по которой оно продано Ивановой, и ценой, по которой его обычно продают сторонним покупателям.

Материальная выгода Ивановой составила 700 руб. (4700 – 4000).

Сумма налога, подлежащая удержанию с материальной выгоды Ивановой, составит 91 руб. (700 руб. x 13%).

Если любое физическое лицо, в том числе работник, получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что проценты за пользование денежными средствами исчисляются по ставке, которая ниже 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Организация, выдавшая заем, является налоговым агентом на основании абзаца 4 пункта 2 статьи 212 НК РФ. Она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Удержать у сотрудника начисленную сумму налога нужно за счет любых выплачиваемых ему денежных средств (удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы причитающихся работнику выплат). Если удержать налог невозможно, то об этом нужно сообщить в свою налоговую инспекцию.

Для определения суммы материальной выгоды (налоговой базы) бухгалтеру необходимо:

  • рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);
  • вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по договору займа.

В свою очередь сумму процентов по рублевому займу рассчитывают по формуле:

Сумма процентов=Сумма займаx2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФxКоличество дней нахождения суммы займа у работника (с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа):Количество дней в году

По займам, выданным в валюте, сумму процентов рассчитывают по формуле:

Сумма процентов=Сумма займаx9%xКоличество дней нахождения суммы займа у работника (с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа):Количество дней в году

С суммы материальной выгоды, полученной резидентом в форме экономии на процентах по заемным средствам, налог удерживают по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Новое в отчете 2016

С 1 января 2016 года дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Пример

1 марта отчетного года ООО «Лиман» предоставило своему работнику Алексееву (налоговому резиденту) заем в сумме 150 000 руб. на три месяца. По договору о предоставлении займа Алексеев должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 5% годовых.

Предположим, что в отчетном году ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11% годовых и в период пользования займом не изменялась.

В отчетном году 366 календарных дней. При этом:

  • в марте – 31 календ. дн.;
  • в апреле – 30 календ. дн.;
  • в мае – 31 календ. дн.

Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет налоговый агент ООО «Лиман». Ежемесячно бухгалтер должен рассчитывать проценты за пользование займом и размер материальной выгоды, с которой нужно удержать налог.

Чтобы определить сумму экономии, выплаченные проценты нужно сравнить с 2/3 ставки рефинансирования, которая действует на момент уплаты процентов.

Алексеев должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме:

  • за март – 150 000 руб. x 5% x 31/366 = 635,25 руб.;
  • за апрель – 150 000 руб. x 5% x 30/366 = 614,75 руб.;
  • за май – 150 000 руб. x 5% x 31/366 = 635,25 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, составит:

  • за март – 150 000 руб. x 11% x 31/366 x 2/3 = 931,69 руб.;
  • за апрель – 150 000 руб. x 11% x 30/366 x 2/3 = 901,64 руб.;
  • за май – 150 000 руб. x 11% x 31/366 x 2/3 = 931,69 руб.

Сумма материальной выгоды Алексеева составит:

  • за март – 931,69 руб. – 635,25 руб. = 296,44 руб.;
  • за апрель – 901,64 руб. – 614,75 руб. = 286,89 руб.;
  • за май – 931,69 руб. – 635,25 руб. = 296,44 руб.

С материальной выгоды, полученной Алексеевым, удерживался налог на доходы физических лиц в сумме:

  • за март – 296,44 руб. x 35% = 103,75 руб.;
  • за апрель – 286,89 руб. x 35% = 100,41 руб.;
  • за май – 296,44 руб. x 35% = 103,75 руб.

Доход в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом возникает (и облагается НДФЛ по ставке 35%) дотех пор, пока заемщик пользуется предоставленным ему займом. Если компания прощает заемщику долг, доход в виде материальной выгоды уже не возникает. Бывший заемщик приобретает право распоряжаться всеми полученными деньгами (или непогашенной частью) по своему усмотрению, то есть получает уже экономическую выгоду. Такой доход также облагается НДФЛ.

Рассмотрим на примере, как рассчитать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом:

Пример

1 марта 2016 года АО «Актив» предоставило своему работнику А. Н. Иванову беспроцентный заем в сумме 150 000 руб.

Предположим, что ставка рефинансирования Банка России составляет 11% годовых.

В отчетном году – 366 календарных дней. При этом:

  • в марте – 31 календ. дн.;
  • в апреле – 30 календ. дн.;
  • в мае – 31 календ. дн.

Поскольку проценты за пользование беспроцентным займом (кредитом) с заемщика не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по такому займу рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России:

  • за март – 150 000 руб. x 11% x 2/3 x 31/366 = 931,69 руб.;
  • за апрель – 150 000 руб. x 11% x 2/3 x 30/366 = 901,64 руб.;
  • за май – 150 000 руб. x 11% x 2/3 x 31/366 = 931,69 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым, ежемесячно должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

  • за март – 931,69 руб. x 35% = 326,09 руб.;
  • за апрель – 901,64 руб. x 35% = 315,57 руб.;
  • за май – 931,69 руб. x 35% = 326,09 руб.

Заметим, что никаких переходных положений по долговым обязательствам, в связи с которыми заемщик получает доход в виде материальной выгоды, возникшим до 2016 года, Федеральный закон от 2 мая 2015 года № 113ФЗ, внесший изменение, не предусматривает.

Из этого следовало, что по договорам займа, выданным до 2016 года, доход физического лица в виде материальной выгоды нужно начинать определять в 2016 году на последний день месяца: 31.01.2016 г., 29.02.2016 г., 31.03.2016 г. и т. д., причем вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (см. письма Минфина РФ от 14 января 2016 г. № 03-04-06/636, от 2 февраля 2016 г. № 03-04-06/4762, от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279).

Однако вышли новые разъяснения Минфина, где сказано, что если беспроцентный заем выдан до 1 января 2016 года, налоговая база в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по такому непогашенному займу определяется по-старому – на дату погашения задолженности. То есть рассчитывать в 2016 году ежемесячно материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному до 1 января 2016 года, в целях налогообложения экономии на процентах не нужно (письмо Минфина России от 12 июля 2016 г. № 03-04-06/40905).

Не облагается налогом материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилья и земельных участков под такое жилье. Но при условии, что у физического лица есть право на сам имущественный вычет, связанный с таким приобретением.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.