Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующих отчетных периодах.

Новое в отчете 2020

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая изменяет величину налога на прибыль в бюджет в последующих отчетных периодах. Он включает в себя отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (ОНО).

ОНО при начислении отражаются кредиту счета 77. По дебету счета 77 отражают суммы, на которые будут уменьшены или полностью погашены ОНО в отчетном периоде.

По строке 1420 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Формирование отложенных налоговых обязательств

Сумму отложенного налогового обязатель­ства рассчитывают по формуле:

Отложенное налоговое обязательство=Налогооблагаемая временная разницаxСтавка налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах.

Они возникают, например, когда сумма амортизации основных средств в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.

Пример. Как определить отложенное налоговое обязательство

В феврале АО «Актив» приняло к бухгалтерскому учету и ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 480 000 руб. В целях бухгалтерского учета «Актив» начисляет амортизацию линейным методом, в целях налогового учета – нелинейным. Срок полезного использования оборудования – четыре года. В целях налогообложения прибыли оно относится к третьей амортизационной группе, для которой месячная норма амортизации – 5,6 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта отчетного года.

Как это сделать, показано в таблице:

УсловияВ бухучете, руб.В налоговом учете, руб.
Первоначальная стоимость станка480 000480 000
Сумма начисленной амортизации за март10 000 (480 000 руб. : 4 года : 12 мес.)26 880 (480 000 руб. x 5,6 : 100)

Налогооблагаемая временная разница составит 16 880 руб. (26 880 – 10 000).

После определения налогооблагаемой временной разницы рассчитайте сумму отложенного налогового обязательства. Ее нужно отразить проводкой:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

- отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Пример. Как отразить отложенное налоговое обязательство

Продолжим предыдущий пример.

Фирма платит налог на прибыль по общей ставке 20%.

Сумма ОНО за март будет равна 3376 руб. (16 880 руб. х 20%).

Бухгалтер отразил ее проводкой:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

- 3376 руб. (16 880 руб. x 20%) – отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

Эту сумму нужно указать по строке 1420 баланса за отчетный год.

При увеличении суммы ОНО для отражения "прибавки" к сумме налога на прибыль делают проводку:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- отражено увеличение суммы ОНО.

Списание отложенных налоговых обязательств

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.

Если объект, по которому вы по какой-то причине отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то относящуюся к нему сумму отложенного налогового обязательства также необходимо списать.

Для этого сделайте запись:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

- списана сумма отложенного налогового обязательства.

Пример. Как списать отложенное налоговое обязательство

В июне отчетного года АО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:

  • в бухгалтерском учете – 44 000 руб.;
  • в налоговом учете – 50 000 руб.

Следовательно, разница между расходами в налоговом и в бухгалтерском учете составила 6000 руб. (50 000 – 44 000).

Сумма отложенного налогового обязательства на счете 77, связанная с амортизацией этого объекта, – 1200 руб. (6000 руб. x 20%) сумма ОНО будет погашена.

При списании станка с баланса Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

- 1200 руб. – списана сумма отложенного налогового обязательства.

Если на конец календарного года по счету 77 числится остаток, то списывать его перед реформацией баланса не нужно. Причем компания должна самостоятельно определить способ отражения информации об ОНО в бухгалтерских отчетах.

Новое в отчете 2020

Допустимо отражение информации об ОНО двумя способами: развернутым и сокращенным. Решение о том, какой из способов вы решили применять, необходимо указать в пояснительной записке к финансовой отчетности (бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

Если фирма отражает информацию об ОНО развернутом способом, то кредитовое сальдо по счету 77 отражается в строке 1420.

Если применяется сокращенный или свернутый способ, в этом случае нужно сравнить сальдо на конец года по двум счетам: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77.

Если разница между этими счетами в пользу ОНО, то в строке 1420 баланса указывают именно ее.

Если же сальдо по счету 09 окажется больше, то в строке 1420 ставится прочерк.

add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.