Регистрация
Я новый пользователь

Налог на имущество

Налог на имущество организаций платят фирмы, у которых есть имущество, относящееся к объектам налогообложения. Для российских организаций это движимые и недвижимые активы, которые они учитывают на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. В число этого имущества входят также объекты, переданные во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенные в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Объект налогообложения

Объект относится к основным средствам при одновременном выполнении условий:

  • он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • он предназначен для длительного использования (свыше 12 месяцев) или обычного производственного цикла, превышающего 12 месяцев;
  • он не предназначен на продажу;
  • он способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с письмом Минфина России от 22 марта 2015 года № 07-02-10/29 указанные условия не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства с государственной регистрацией прав собственности на него. Соответственно, организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Таким образом, для налогообложения объект должен обладать признаками основного средства. Факт государственной регистрации прав на него значения не имеет (письмо Минфина России от 1 октября 2015 г. № 03-05-0501/56284).

Внимание

Могут признаваться объектом налогообложения по на- логу на имущество организаций жилые дома и жилые по- мещения, учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств (письмо Минфина России от 16 марта 2016 г. № 03-05-05-01/14575).

Не важно с точки зрения налогообложения также и то, имеется или нет разрешение на ввод в эксплуатацию основного средства. Ведь оно только свидетельствует о том, что объект соответствует проекту и строительным нормам и правилам.

Пример

Компания оспорила в суде решение налоговой инспекции о доначислении налога на имущество по объекту, не имеющему разрешения на ввод в эксплуатацию.

Суд установил, что первоначальная стоимость объекта была сформирована. С момента регистрации обособленного подразделения здание использовалось в коммерческой деятельности. Факт эксплуатации здания подтвержден объявлением на сайте компании об открытии технического центра, расположенного в нем. Кроме того, были оплачены счета за коммунальные услуги (газ, электроэнергия), связь и интернет.

Получение указанного разрешения зависит от волеизъявления владельца. На налоговые последствия этот факт не влияет.

Суд признал, что для налогообложения важно наличие у объекта признаков основного средства (постановление АС Поволжского округа от 21 октября 2015 г. по делу № А55-29500/2014).

Покупатель должен принять объект к учету при фактическом получении. А исключается (в целях бухучета) объект из состава основных средств в момент фактического выбытия. До госрегистрации выбытия рекомендуется учитывать имущество на счете 45 «Товары отгруженные» (субсчет «Переданные объекты недвижимости»). При этом необходимо подтвердить передачу объекта, используя передаточный акт или другой документ о передаче – например, договор купли-продажи (письмо Минфина России от 17 декабря 2015 г. № 0307-11/74052).

Внимание С арендуемого имущества, учитываемого арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные сред- ства», арендатор не должен платить налог на имущество. Это должен делать арендодатель, поскольку переданное в аренду имущество учитывается в качестве основных средств на его балансе (письмо Минфина России от 26 мая 2016 г. № 03-05-05-01/30390).

В случае сноса объекта недвижимости платить налог на имущество нужно до даты регистрации прекращения права собственности на объект (письмо ФНС России от 8 июля 2016 г. № БС-4-11/12327@).

Право собственности прекращается:

  • при отчуждении собственником своего имущества другим лицам;
  • при отказе собственника от права собственности;
  • в случае гибели или уничтожения имущества;
  • при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом (п. 1 ст. 235 ГК РФ).

Госрегистрация прав осуществляется в заявительном порядке (Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Значит, для внесения записи о регистрации прекращения права собственности на объект в связи с его ликвидацией в Единый государственный реестр прав (ЕГРП) нужно заявление собственника. То же и при снятии с кадастрового учета зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства (п. 6 ст. 20 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

Таким образом, исчисление налога на имущество организаций в случае сноса объекта недвижимости производится до даты регистрации прекращения права собственности на этот объект (в т. ч. на жилые дома и жилые помещения)

Не признаются объектами налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ):

  1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  2. имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;
  3. объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
Внимание

При этом, согласно статье 4 Закона от 25 июня 2002 года № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации», объекты культурного наследия подразделяются на объекты культурного наследия федерального, регионального и местного (муниципального) значения. Если здание является объектом культурного наследия федерального значения, то и находящееся в этом здании помещение, учитываемое на балансе организации на праве собственности, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в силу подпункта 3 пункта 4 статьи 374 НК РФ (письмо Минфина России от 25 мая 2016 г. № 03-05-05- 01/29904).

  1. ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
  2. ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
  3. космические объекты;
  4. суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
  5. объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Срок полезного использования

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). До 1 января ее использовали (хотя и не обязаны были это делать) при определении срока полезного использования основных средств в бухгалтерском учете.

Внимание

С 1 января 2017 года утратит силу норма пункта 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1, предусматривающая возможность применения Классификации для целей бухучета. Это установлено пунктом 1 изменений Классификации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 июля 2016 года № 640, в связи с переходом с Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 на новый классификатор ОКОФ «ОК 013-2014 (СНС 2008)», утвержденный приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 года № 2018-ст.

Для целей бухгалтерского учета компания может самостоятельно устанавливать срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01.

В этом случае срок полезного использования основных средств определяют исходя:

  • из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
  • из ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных ремонтов и т. п.;
  • из нормативно-правовых и других ограничений использования объекта, указанных в технических документах по нему. Эти ограничения могут зависеть также и от срока аренды (см. письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-06-01-04/77).

Установленный срок полезного использования основных средств фиксируют в инвентарной карточке учета ОС.

Пример

Стоимость возведенного сооружения для животноводства составила 300 000 руб. Для целей бухгалтерского учета срок, в течение которого данное сооружение будет использоваться, равен 24 месяцам. Срок полезного использования для целей налогообложения – 8 лет и 4 месяца (100 мес.) (5-я амортизационная группа).

В налоговом учете норма амортизации будет равна: (1 : 100 мес.) x 100% = 1%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

300 000 руб. x 1% = 3000 руб.

В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна:

300 000 руб. : 24 мес. = 12 500 руб.

Всего амортизационных групп – десять (п. 3 ст. 258 НК РФ):

  • первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
  • вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
  • третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
  • четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
  • пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
  • шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
  • седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
  • восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
  • девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
  • десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Это распределение имеет значение для обложения налогом на имущество организаций объектов движимого имущества.

Движимое имущество

В отношении движимого имущества действуют следующие правила налогообложения:

  • объекты, входящие в первую и вторую амортизационные группы, не признаются объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса без ограничений независимо от даты принятия их к учету в составе основных средств;
  • объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств до 1 января 2013 года, облагаются налогом в общем порядке;
  • объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств после 1 января 2013 года, освобождаются от налогообложения на основании пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса при условии, что они не получены в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц;
  • объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств после 1 января 2013 года (в т. ч. в 2013 и 2014 гг.), поступившие в организацию в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц, облагаются налогом в общем порядке.

Таким образом, организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса взаимозависимыми.

Указанные ограничения действуют в случае постановки объектов движимого имущества на баланс в качестве основного средства согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Если же принимаемое на баланс в результате реорганизации движимое имущество учитывается не в качестве основных средств, указанное ограничение в части невозможности применения льготы после перевода этого имущества в состав основных средств не действует (письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № БС-4-11/6740).

Пример

Организация получила от взаимозависимого лица молодняк животных. По правилам бухгалтерского учета он отражается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». После перевода животных в основное стадо они отражаются в составе основных средств. После такого перевода организация сможет применять льготу по налогу на имущество организаций в общем порядке.

Внимание

Приведение наименования организации в соответствие с Гражданским кодексом нельзя рассматривать в качестве реорганизации. А значит, нет оснований для отказа в применении льготы по налогу на имущество, в случае когда движимое имущество было принято на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года. Лишается льготы с 1 января 2015 года движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, в результате реорганизации фирмы (письмо Минфина России от 9 февраля 2015 г. № 03-05-05-01/5111).

В письме Минфина России от 6 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5030 разъяснено, что льгота по налогу на имущество, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса, может применяться, даже если имущество получено от муниципалитета. Обоснование – пункт 5 статьи 105.1 Налогового кодекса. Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми. А в письме ФНС России от 13 марта 2015 года № ЗН-4-11/4037 говорится, что объекты основных средств, изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года у взаимозависимого лица, не облагаются налогом на имущество организаций. Ведь производственные запасы, из которых изготовлено основное средство, не являются объектом обложения налогом на имущество на основании статьи 374 Налогового кодекса.

А вот другая ситуация. В рамках договора строительного подряда подрядчик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, и производит работы по его монтажу. Затем готовый объект движимого имущества передает заказчику, который является взаимозависимым лицом с подрядчиком. Как указала ФНС России в письме от 8 июля 2016 года № БС4-11/12245, освобождение от обложения налогом на имущество, установленное пунктом 25 статьи 381 НК РФ, на такое движимое имущество не распространяется.

Налоговая база

Налог на имущество организаций (авансовые платежи по нему) рассчитываются исходя из установленной в отношении того или иного объекта налогообложения налоговой базы. В качестве базы для расчета налога на имущество организаций может быть среднегодовая стоимость основного средства или кадастровая стоимость объекта.

1. Среднегодовая (средняя) стоимость основных средств, которая рассчитывается исходя из остаточной стоимости, сформированной согласно установленному порядку ведения бухучета.

С 1 января 2015 года, если остаточная стоимость включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим имуществом (оценочных резервов, формируемых в бухучете), его остаточная стоимость для целей налога на имущество определяется без учета таких затрат (п. 3 ст. 375 НК РФ в редакции Закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ).

Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, нужно складывать остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца и на последнее число налогового периода (т. е. на 31 декабря). Полученную сумму нужно разделить на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период= (Остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода+Остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода):Количество месяцев в налоговом периоде + 1

Подсчет средней стоимости имущества, используемой при расчете авансов по итогам отчетных периодов, ведется так:

Средняя стоимость имущества за отчетный период= (Остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода+Остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом):Количество месяцев в отчетном периоде + 1

2. С 1 января 2014 года в отношении отдельных объектов недвижимого имущества при расчете налога применяется их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода. К таким объектам относятся:

  • административно-деловые и торговые центры;
  • нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
  • недвижимое имущество иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства.

С 1 января 2015 года к таким объектам относятся жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Они облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости, если учтены на балансе не на счетах 01 или 03, а на других, например, на счете 41

«Товары» (письмо Минфина России от 16 марта 2016 г. № 03-05-05-01/14575).

Отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) признается одновременно как административно-деловым, так и торговым центром, если не менее 20% общей площади такого здания предусматривает размещение офисов и сопутствующей инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ).

Власти субъекта РФ должны не позднее 1-го числа очередного налогового периода определить перечень объектов, по которым налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости, направить его в налоговые органы по месту их нахождения и разместить информацию на официальном сайте субъекта РФ (п. 7 ст. 378.2 НК РФ, письмо Минфина России от 29 ноября 2013 г. № 03-05-04-01/51779). Если это не сделано в установленный срок, собственник объекта недвижимости будет вправе исчислять налог по прежним правилам, то есть исходя из среднегодовой стоимости объекта, а не из кадастровой стоимости.

Перечень объектов недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций зависит от кадастровой стоимости, составляется один раз не позднее 1-го числа очередного налогового периода (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Добавлять в него новые здания после начала налогового периода не допускается (письмо ФНС России от 16 октября 2015 г. № БС-4-11/18050@). Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта на очередной (следующий) налоговый период (абз. 1 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Если объект был включен в перечень ошибочно, что признано судом (например, по причине несоответствия критериям отнесения объекта недвижимого имущества к объектам, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости), он подлежит исключению из перечня, определенного на соответствующий налоговый период. Информация об этом должна быть обязательно размещена на официальном сайте налоговой службы или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (в зависимости от того, на каком сайте первоначально был размещен перечень). По исключенным из перечня объектам налоговую базу определяют исходя из среднегодовой стоимости.

Вновь образованный объект недвижимого имущества (например, при разделении одного на два) подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет. Начислять налог по таким объектам нужно начинать до включения в перечень, утверждаемый субъектом РФ.

С 1 января 2015 года введена возможность корректировки налоговой базы для налога на имущество, исчисляемого по кадастровой стоимости объекта:

  • при исправлении технической ошибки, допущенной Росреестром;
  • при изменении кадастровой стоимости объекта на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда (п. 15 ст. 378.2 НК РФ).

Начисляя налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекта, следует помнить об отдельных нюансах, на которые указывали чиновники в ответах на запросы налогоплательщиков.

Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости

1. Если объект включен в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, но правомерно учтен на балансе организации в качестве товара или вложения во внеоборотные активы, то обложению налогом на имущество он не подлежит (письмо ФНС России от 6 июня 2014 г. № БС-4-11/10837@).

2. В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового или отчетного периода права собственности на объекты недвижимого имущества исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов осуществляется с учетом коэффициента. Его определяют как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом или отчетном периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ). Согласно Закону от 29 декабря 2015 года № 396-ФЗ, за полный месяц в целях определения коэффициента владения для расчета налога на имущество организаций принимается месяц, в течение которого собственник владел объектом более 15 дней.

Новое в отчете 2016 Если право собственности на объект возникло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, этот месяц (возникновения или прекращения указанного права) при определении коэффициента владения не учитывается.

Это прописано в абзацах 2 и 3 пункта 5 статьи 382 НК РФ. Однако следует обратить внимание, что данное правило применяется только к правоотношениям, возникшим начиная с 1 января 2016 года, и обратной силы не имеет (письмо ФНС России от 7 июля 2016 г. № БС-411/12195@).

Поэтому, если объект недвижимости, который включен в перечень объектов, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, был разделен в 2015 году, месяц, когда произошел раздел, учитывается при расчете налога и в отношении вновь образованных объектов, и разделенного объекта.

3. Если здание облагается налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, то сети и системы инженерно-технического обеспечения (движимое имущество), являющиеся неотъемлемой частью здания (в т. ч. учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухучета), подлежат обложению данным налогом в составе этого здания, а не как отдельные инвентарные объекты (письмо Минфина России от 3 декабря 2015 г. № 03-05-05-01/70618).

Инвентарный объект – единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Но здание – это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения (совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений), системы инженернотехнического обеспечения (водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы), безопасности). Такое определение следует из Федерального закона от 30 декабря 2009 года № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений».

Если в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций применяется кадастровая стоимость, то являющиеся неотъемлемой частью здания инженерно-технические сети и системы (в т. ч. учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета), указанные в составе проектной документации, предусмотренной Законом № 384-ФЗ, подлежат налогообложению в составе этого здания.

Железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, не поименованы в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса. Они являются самостоятельными объектами кадастрового учета. К ним применяются налоговые ставки, указанные в пункте 3 статьи 380 НК РФ. Налоговая база в отношении этих объектов определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости объектов в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 26 мая 2016 г. № 03-05-05-01/30114).

4. Если объект недвижимости отражен в бухучете как основное средство и включен в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, то налог придется заплатить, не дожидаясь госрегистрации права собственности на этот объект. К такому выводу пришел Минфин в письме от 25 ноября 2015 года № 03-0504-01/68419.

Дело в том, что перечень объектов недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций зависит от кадастровой стоимости, власти субъекта РФ составляют один раз, не позднее 1-го числа очередного налогового периода (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Соответственно, объекты недвижимости, включенные в «кадастровый» перечень и учтенные в качестве объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета, независимо от наличия государственной регистрации прав на них облагаются налогом на имущество.

5. До 1 января 2016 года унитарные предприятия, которым были переданы в хозяйственное ведение объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (имущество торговоофисного назначения), платили по ним налог исходя из среднегодовой стоимости. С 1 января 2016 года им вменили в обязанность исчислять налог по такому имуществу исходя из среднегодовой стоимости (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ в редакции Федерального закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ).

6. Если в течение налогового периода недвижимость, облагаемая налогом исходя из кадастровой стоимости, была разделена на два отдельных объекта, вновь образованные объекты также подлежат налогообложению по кадастровой стоимости до включения в перечень, формируемый Росреестром. Она определяется на дату постановки объектов на государственный кадастровый учет. В перечень новые объекты будут включены в установленном порядке. А до того записи о них вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и сделок с недвижимым имуществом, по ним открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами (п. 9 ст. 12 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним») (письмо ФНС России от 2 марта 2016 г. № БС-3-11/852@).

7. В письме Минфина России от 11 марта 2016 года № 07-01-09/13596 разъяснены особенности обложения налогом на имущество жилых помещений у организации, применяющей УСН. Применение организациями УСН освобождает их от уплаты налога на имущество, исчисляемого с налоговой базы в виде среднегодовой стоимости. Однако они обязаны платить налог в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Значит, если закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, принят, то:

  • налоговая база определяется как кадастровая стоимость по жилым домам и помещениям, которые не учитываются в бухучете в качестве основных средств, а учитываются, например, в качестве товара;
  • если организация приняла жилые помещения на учет в качестве основных средств, то плательщиком налога на имущество она не является.

Если же закон субъекта РФ не принят, то жилые дома и помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, налогом на имущество организаций не облагаются.

Ставка налога

Ставка налога на имущество устанавливается законом субъекта РФ. Ее максимальный размер – 2,2%. Ставка может дифференцироваться в зависимости от категории плательщика и имущества – объекта налогообложения (ст. 380 НК РФ).

По объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году – 1,5 процента, в 2015 году – 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы – 2 процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году – 1,0 процента, в 2015 году – 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы – 2 процента.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать (п. 3 ст. 380 НК РФ):

  • в 2013 году – 0,4 процента;
  • в 2014 году – 0,7 процента;
  • в 2015 году – 1,0 процента;
  • в 2016 году – 1,3 процента;
  • в 2017 году – 1,6 процента;
  • в 2018 году – 1,9 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждает Правительство РФ.

До 1 января 2035 года налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:

  • объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
  • объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
  • объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Налогового кодекса.

Перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, утверждает Правительство РФ.

Если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ.

Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка.

Кто освобожден от налога на имущество организаций

Перечень налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого ими для ведения уставной деятельности, является закрытым. В него входят (ст. 381 НК РФ):

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

2) религиозные организации;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, а также созданные ими в качестве единственного собственника организации и учреждения, отвечающие установленным критериям по численности инвалидов и их доле в фонде оплаты труда и целям создания;

4) организации фармацевтической отрасли – производители ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации – в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

6) специализированные протезно-ортопедические предприятия;

7) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

8) организации со статусом государственного научного центра;

9) организации (кроме судостроительных), имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны (в отношении имущества, учитываемого на балансе, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на ее территории и расположенного на этой же территории), в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

10) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре “Сколково”»;

11) организации, получившие и подтверждающие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре “Сколково”»;

12) организации – в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества;

13) судостроительные организации – резиденты промышленно-производственной особой экономической зоны:

  • в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны;
  • в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;
14) организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

15) организации – в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:

а) имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

б) имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

Важно

Энергоэффективная недвижимость не льготируется по налогу на имущество организаций. Льготы предоставляются только в отношении товаров и оборудования, включенных в специальные перечни (письмо Минфина России от 24 июня 2016 г. № 03-05-05-01/36886).

Организации освобождаются от налога на имущество в отношении двух групп энергоэффективного имущества (п. 21 ст. 381 НК РФ). Первая – это вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, включенные в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 года № 600. Это оборудование различных отраслей промышленности и производств, имеющее в соответствии с технической документацией производителя индикатор энергетической

эффективности (ИЭЭФ).

Вторая – это вновь вводимые объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. Это объекты по перечню из приложения к постановлению Правительства РФ от 31 декабря 2009 года № 1222 (как российского производства, так и импортные).

В обоих случаях речь идет о движимом имуществе (энергоэффективных товарах и оборудовании). В вышеназванных нормативных правовых актах недвижимость (здания и помещения) не поименована (определение Верховного Суда РФ от 6 февраля 2015 г. № 307КГ14-7982).

Налог на имущество и специальные налоговые режимы

Фирмы, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), освобождены от налога на имущество организаций.

Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождены от налога на имущество организаций (за исключением налога на объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость) (ст. 346.11 НК РФ в редакции Закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ).

По некоторым видам деятельности фирма может перейти на уплату ЕНВД. Со стоимости имущества, которое используют в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.

Фирма может использовать одно и то же имущество как в деятельности, к которой применяется общий режим налогообложения (ОРН), так и в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД. В этом случае вы должны платить налог только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке по деятельности на ОРН в общей выручке вашей фирмы.

Организации, применяющие спецрежим в виде уплаты ЕНВД, не освобождаются от уплаты налога на имущество организаций по объектам, которые используются во «вмененной» деятельности, и налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости (п. 4 ст. 346.26 НК РФ в редакции Закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ).

Налог на имущество и совместная деятельность

Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник рассчитывает и платит отдельно. Фирмы также могут приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Налог с него каждый участник определяет пропорционально стоимости своего вклада.

Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем должен сообщать товарищам участник, который ведет учет общей деятельности. Делать это он обязан не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Внимание

Организации, имеющие обособленные подразделения, при исчислении налога руководствуются специальными нормами, закрепленными в статье 384 НК РФ.

Налог на имущество и обособленные подразделения

Для организаций, имеющих обособленные подразделения, порядок расчетов по налогу на имущество имеет свою специфику.

Налоговая база формируется, налог уплачивается и декларация представляется:

  • по местонахождению организации – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;
  • по местонахождению организации – в отношении движимого имущества, если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс;
  • по местонахождению обособленного подразделения с балансом – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения данного обособленного подразделения;
  • по местонахождению недвижимого имущества, если данное имущество находится вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения с балансом.

Последнее, пожалуй, является тем особым моментом, о котором не следует забывать. Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по местонахождению каждого такого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество и декларацию по налогу на имущество.

Пример

Организация находится в г. Москве, в г. Костроме имеет объект недвижимости.

В отношении недвижимого имущества налоговая база по налогу на имущество определяется, сумма налога (авансовые платежи по налогу) исчисляется и уплачивается, а декларации (расчеты по авансовым платежам) представляются по месту фактического нахождения данного имущества, в рассматриваемом случае – в г. Костроме.

Напомним, что признаками обособленного подразделения по налоговому законодательству являются (ст. 11 НК РФ):

  • обособленное подразделение территориально удалено от головной организации (находится по другому адресу);
  • в подразделении созданы рабочие места (в трудовых договорах с работниками указан адрес подразделения, а не головной организации);
  • подразделение реально работает (начало его работы соответствует началу работы первого принятого на работу сотрудника);
  • рабочие места в подразделении оборудованы организацией (оснащены всем необходимым);
  • рабочие места созданы на продолжительное время – на срок больше одного месяца (стационарные рабочие места);
  • количество рабочих мест – одно и более.

Отметим также, что за налоговую отчетность отвечает головная организация, поскольку обособленное подразделение, даже выделенное на отдельный баланс, не является юридическим лицом, и, соответственно, не может быть и самостоятельным налогоплательщиком.

Имущество за пределами РФ

Налог на имущество по объекту недвижимости, расположенному за пределами РФ, уплаченному в другом государстве, можно зачесть при уплате налога в России. Если же налог в другом государстве не уплачивался, то в России его платят исходя из среднегодовой стоимости объекта и ставки налога, установленной законом субъекта РФ по месту нахождения организации (письмо Минфина России от 25 мая 2016 г. № 03-05-05-01/29886).

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Статьей 385 Налогового кодекса установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Российские организации, имеющие недвижимость за рубежом, могут платить налог в иностранном государстве, при этом имея возможность избежать двойного налогообложения при уплате налога в России путем зачета. Порядок проведения зачета указанных сумм регламентируется статьей 386.1 Налогового кодекса.

Для зачета налога на имущество российская организация должна представить в налоговые органы заявление на зачет и документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (п. 2 ст. 386.1 НК РФ). Эти документы подаются в налоговый орган по месту нахождения российского налогоплательщика вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ. Сумма к зачету не должна превышать размера налога на имущество, исчисленного в соответствии с российскими нормами. То есть уменьшается та сумма налога, которая рассчитана в отношении конкретного имущества.

К декларации вам нужно будет приложить:

  1. заявление о зачете;
  2. документ, подтверждающий уплату налога в иностранном государстве, заверенный налоговым органом этого государства.

Заявление о зачете составляется в произвольной форме, поскольку никаких особых требований для него не утверждено.

Вот пример заполнения заявления о зачете налога на имущество, уплаченного в иностранном государстве.

Документ, подтверждающий уплату налога за рубежом, оформляется в соответствии с правилами иностранного государства. Особой формы российским законодательством для него также не установлено.

Он может быть составлен на иностранном языке, в этом случае перед направлением его в налоговые органы необходимо перевести его на русский язык.

Официальные документы, исходящие от иностранных государств, должны быть легализованы (т. е. на данных документах должны быть засвидетельствованы подписи в качестве подлинных). Если же соответствующее иностранное государство является членом Гаагской конвенции от 5 октября 1961 года, то на данных документах достаточно проставления апостиля. Если налог на недвижимость в другом государстве не уплачивался, то налог на имущество уплачивается в сумме, исчисленной исходя из налоговой базы в виде среднегодовой стоимости и ставки налога, установленной законом субъекта РФ в соответствии с пунктом 1 статьи 380 Налогового кодекса по местонахождению организации в РФ.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.