Регистрация
Я новый пользователь

Налог на имущество

Налог на имущество организаций платят фирмы, у которых есть имущество, относящееся к объектам налогообложения. Для российских организаций это движимые и недвижимые активы, которые они учитывают на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. В число этого имущества входят также объекты, переданные во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенные в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Объект налогообложения

Объект относится к основным средствам при одновременном выполнении условий:

  • он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • он предназначен для длительного использования (свыше 12 месяцев) или обычного производственного цикла, превышающего 12 месяцев;
  • он не предназначен на продажу;
  • он способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для налогообложения объект должен обладать признаками основного средства. Факт государственной регистрации прав на него значения не имеет (письмо Минфина России от 1 октября 2015 г. № 03-05-05-01/56284).

Не важно с точки зрения налогообложения также и то, имеется или нет разрешение на ввод в эксплуатацию основного средства. Ведь оно только свидетельствует о том, что объект соответствует проекту и строительным нормам и правилам (постановление АС Поволжского округа от 21 октября 2015 г. по делу № А55-29500/2014).

Покупатель должен принять объект к учету при фактическом получении. А исключается (в целях бухучета) объект из состава основных средств в момент фактического выбытия.

В случае сноса объекта недвижимости платить налог на имущество нужно до даты регистрации прекращения права собственности на объект (письмо ФНС России от 8 июля 2016 г. № БС-4-11/12327@).

Право собственности прекращается:

  • при отчуждении собственником своего имущества другим лицам;
  • при отказе собственника от права собственности;
  • в случае гибели или уничтожения имущества;
  • при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом (п. 1 ст. 235 ГК РФ).

Не признаются объектами налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ):

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ. Это недолговечное имущество со сроками службы от одного года до двух лет включительно (первая группа) и от двух до трех лет включительно (вторая группа).

Срок полезного использования

Для целей бухгалтерского учета компания может самостоятельно устанавливать срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01.

В этом случае срок полезного использования основных средств определяют исходя:

  • из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
  • из ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных ремонтов и т. п.;
  • из нормативно-правовых и других ограничений использования объекта, указанных в технических документах по нему. Эти ограничения могут зависеть также и от срока аренды (см. письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-06-01-04/77).

Установленный срок полезного использования основных средств фиксируется в инвентарной карточке учета ОС и используется для установления нормы амортизации объекта.

Пример. Как рассчитать норму амортизации ОС

Стоимость возведенного сооружения для животноводства составила 300 000 руб. Для целей бухгалтерского учета срок, в течение которого данное сооружение будет использоваться, равен 24 месяцам.

В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна:

300 000 руб. : 24 мес. = 12 500 руб.

Движимое имущество

Движимое имущество, принятое на баланс в качестве основных средств с 1 января 2013 года, освобождается от налога на имущество организаций.

Внимание

С 2018 года такое освобождение будет возможно только в случае принятия субъектом РФ соответствующего закона в 2017 году (п. 25 ст. 381, ст. 381.1 НК РФ).

Организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса взаимозависимыми.

Указанные ограничения действуют в случае постановки объектов движимого имущества на баланс в качестве основного средства согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Если же принимаемое на баланс в результате реорганизации движимое имущество учитывается не в качестве основных средств, указанное ограничение в части невозможности применения льготы после перевода этого имущества в состав основных средств не действует (письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № БС4-11/6740).

Пример. Начало действия льготы по налогу на имущество

Организация получила от взаимозависимого лица молодняк животных. По правилам бухгалтерского учета он отражается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». После перевода животных в основное стадо они отражаются в составе основных средств. После такого перевода организация сможет применять льготу по налогу на имущество организаций в общем порядке.

Льгота по налогу на имущество в отношении движимого имущества может применяться, даже если имущество получено от муниципалитета (п. 5 ст. 105.1 НК РФ). Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми (письмо Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 03-0505-01/5030).

Объекты основных средств, изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года у взаимозависимого лица, не облагаются налогом на имущество организаций. Ведь производственные запасы, из которых изготовлено основное средство, не являются объектом обложения налогом на имущество на основании статьи 374 Налогового кодекса (письмо ФНС России от 13 марта 2015 г. № ЗН-4-11/4037).

Новое в отчете 2017

С 1 января 2017 года в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 года, не применяются установленные НК РФ ограничения льготы по налогу в отношении движимого имущества (письмо ФНС России от 29 декабря 2016 г. № ПА-4-21/25457@).

Пример. Как отражать в декларации движимое имущество

Организация в конце 2017 года приобрела у невзаимозависимых лиц и ввела в эксплуатацию движимое имущество:

  • со сроком службы 36 мес. (2-я группа);
  • со сроком службы 60 мес. (3-я группа).

Бухгалтер отразил это движимое имущество в декларации по налогу на имущество в следующем порядке.

Движимое имущество 2-й группы не является объектом налогообложения. Его в налоговой декларации отражать не нужно (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество 3-й группы отражается как льготируемое (п. 1 ст. 373, п. 25 ст. 381, ст. 386 НК РФ).

В обоих случаях налог на имущество организаций в отношении упомянутого имущества не уплачивается.

Налоговая база

Налог на имущество организаций (авансовые платежи по нему) рассчитываются исходя из установленной в отношении того или иного объекта налогообложения налоговой базы. В качестве базы для расчета налога на имущество организаций может быть среднегодовая стоимость основного средства или кадастровая стоимость объекта. Заметим, что жилые дома и жилые помещения признаются объектами обложения налогом на имущество организаций независимо от того, к какой группе активов они отнесены в бухучете. Жилые объекты, учтенные в составе основных средств, облагаются налогом на основании пункта 1 статьи 374 НК РФ. А жилые дома, не учтенные в составе основных средств, – на основании статьи 378.2 НК РФ.

1. Среднегодовая (средняя) стоимость основных средств, которая рассчитывается исходя из остаточной стоимости, сформированной согласно установленному порядку ведения бухучета.

Если остаточная стоимость включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим имуществом (оценочных резервов, формируемых в бухучете), его остаточная стоимость для целей налога на имущество определяется без учета таких затрат (п. 3 ст. 375 НК РФ в ред. Закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ).

Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, нужно складывать остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца и на последнее число налогового периода (т. е. на 31 декабря). Полученную сумму нужно разделить на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период= (Остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода+Остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода) :Количество месяцев в налоговом периоде + 1

2. В отношении отдельных объектов недвижимого имущества при расчете налога применяется их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода. К таким объектам относятся:

  • административно-деловые и торговые центры;
  • нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
  • недвижимое имущество иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства;
  • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Новое в отчете 2017

Применять наименьшую кадастровую стоимость недвижимости, полученной с 1 января 2014 года или с 1 января года, в котором впервые кадастровая стоимость начала действовать для целей налогообложения, если на 1 января 2014 года кадастровая стоимость отсутствовала или не применялась, можно с 1 января 2017 года по 1 января 2020 года (ст. 19 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 360-ФЗ). Решение о начале применения этого правила должно быть принято органом государственной власти субъекта РФ не позднее 20 декабря 2016 года (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ).

Отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) признается одновременно как административно-деловым, так и торговым центром, если не менее 20% общей площади такого здания предусматривает размещение офисов и сопутствующей инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ).

Власти субъекта РФ должны не позднее 1-го числа очередного налогового периода определить перечень объектов, по которым налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости, направить его в налоговые органы по месту их нахождения и разместить информацию на официальном сайте субъекта РФ (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Если это не сделано в установленный срок, собственник объекта недвижимости вправе исчислять налог исходя из среднегодовой стоимости объекта (организация, применяющая УСН, в этом случае налог на имущество организаций платить не должна), а из кадастровой стоимости – только со следующего года.

Новое в отчете 2017

В отношении жилых помещений налог на имущество по кадастровой стоимости нужно платить вне зависимости от того, когда их включили в соответствующий перечень (пп. «е» п. 57 ст. 2 Федерального закона от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ).

Добавлять в перечень новые здания после начала налогового периода не допускается (письмо ФНС России от 16 октября 2015 г. № БС-411/18050@).

Если здание, строение или сооружение является административно-деловым или торговым центром и включено в «кадастровый» перечень, все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, облагаются налогом по кадастровой стоимости. И не важно, есть сами помещения в перечне или нет (письмо ФНС России от 16 марта 2017 г. № БС-4-21/4780, письмо Минфина России от 7 марта 2017 г. № 0305-05-01/12741). Налоговой базой для собственника такого помещения будет доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в общей площади здания.

Если же здание не поименовано в перечне, но в нем содержится информация о помещениях, находящихся в этом здании, то налог на имущество по кадастровой стоимости нужно платить в отношении этих помещений. При этом в разделе 3 декларации необходимо указать код вида имущества 11 «Объекты недвижимого имущества, включенные уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость» (письмо Минфина России от 11 августа 2017 года № 03-05-05-01/51686).

Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень на очередной (следующий) налоговый период (абз. 1 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Если объект был включен в перечень ошибочно, что признано судом (например, по причине несоответствия критериям отнесения объекта недвижимого имущества к объектам, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости), он подлежит исключению из перечня, определенного на соответствующий налоговый период. Информация об этом должна быть обязательно размещена на официальном сайте налоговой службы или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (в зависимости от того, на каком сайте первоначально был размещен перечень). По исключенным из перечня объектам налоговую базу определяют исходя из среднегодовой стоимости.

Вновь образованный объект недвижимого имущества (например, при разделении одного на два) подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет. Начинать начисление налога по таким объектам нужно до включения в перечень, утверждаемый субъектом РФ.

Налоговая база для налога на имущество, исчисляемого по кадастровой стоимости объекта, подлежит корректировке:

  • при исправлении любой ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости;
  • при изменении кадастровой стоимости объекта на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда (п. 15 ст. 378.2 НК РФ).

В письме ФНС России от 27 января 2017 г. № БС-4-21/1362@ разъяснено, что если в середине года комиссия по рассмотрению споров изменила кадастровую стоимость объекта, пересчитать налог на имущество организаций придется за весь год исходя из новых данных. Если изменение произошло в сторону увеличения, то придется доплатить и авансы. Пеней не будет, если авансы были перечислены вовремя.

Для пересмотра кадастровой стоимости у комиссии есть два основания:

  • недостоверность сведений об объекте недвижимости;
  • установление рыночной стоимости объекта недвижимости (ст. 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового или отчетного периода права собственности на объекты недвижимого имущества исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов осуществляется с учетом коэффициента. Его определяют как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом или отчетном периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ). Согласно Закону от 29 декабря 2015 года № 396-ФЗ, за полный месяц в целях определения коэффициента владения для расчета налога на имущество организаций принимается месяц, в течение которого собственник владел объектом более 15 дней.

Если право собственности на объект возникло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, этот месяц (возникновения или прекращения указанного права) при определении коэффициента владения не учитывается.

Если здание облагается налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, то сети и системы инженерно-технического обеспечения (движимое имущество), являющиеся неотъемлемой частью здания (в т. ч. учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухучета), подлежат обложению данным налогом в составе этого здания, а не как отдельные инвентарные объекты (письмо Минфина России от 3 декабря 2015 г. № 03-05-05-01/70618).

Здание – это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения (совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений), системы инженерно-технического обеспечения (водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы), безопасности). Такое определение следует из Федерального закона от 30 декабря 2009 года № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений».

Если в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций применяется кадастровая стоимость, то являющиеся неотъемлемой частью здания инженерно-технические сети и системы (в т. ч. учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета), указанные в составе проектной документации, предусмотренной Законом № 384-ФЗ, подлежат налогообложению в составе этого здания.

Железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, не поименованы в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса. Они являются самостоятельными объектами кадастрового учета. Налоговая база в отношении этих объектов определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости объектов в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 26 мая 2016 г. № 03-05-0501/30114).

Если в течение налогового периода недвижимость, облагаемая налогом исходя из кадастровой стоимости, была разделена на два отдельных объекта, вновь образованные объекты также подлежат налогообложению по кадастровой стоимости до включения в перечень, формируемый Росреестром. Она определяется на дату постановки объектов на государственный кадастровый учет. В перечень новые объекты будут включены в установленном порядке. А до того записи о них вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и сделок с недвижимым имуществом, по ним открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами (письмо ФНС России от 2 марта 2016 г. № БС-3-11/852@).

Новое в отчете 2017

С 1 января 2017 года это стало законодательной нормой – пункт 10 статьи 378.2 НК РФ в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ.

Ставка налога

Ставка налога на имущество устанавливается законом субъекта РФ. Ее максимальный размер – 2,2%. Ставка может дифференцироваться в зависимости от категории плательщика и имущества – объекта налогообложения (ст. 380 НК РФ).

По объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году – 1,5 процента, в 2015 году – 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы – 2 процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году – 1,0 процента, в 2015 году – 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы – 2 процента.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать (п. 3 ст. 380 НК РФ):

  • в 2013 году – 0,4 процента;
  • в 2014 году – 0,7 процента;
  • в 2015 году – 1,0 процента;
  • в 2016 году – 1,3 процента;
  • в 2017 году – 1,6 процента;
  • в 2018 году – 1,9 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждает Правительство РФ.

До 1 января 2035 года налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:

  • объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
  • объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
  • объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Налогового кодекса.

Перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, утверждает Правительство РФ.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать:

  • в 2017 году – 1 процента;
  • в 2018 году – 1,3 процента;
  • в 2019 году – 1,3 процента;
  • в 2020 году – 1,6 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Новое в отчете 2017

В отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2017 года, сумма налога исчисляется с применением коэффициента Кжд.

В течение шести налоговых периодов начиная с 1-го числа налогового периода, в котором соответствующее имущество было впервые принято на учет в качестве объекта основных средств, коэффициент Кжд принимается равным:

  • 0 – в течение первого налогового периода;
  • 0,1 – в течение второго налогового периода;
  • 0,2 – в течение третьего налогового периода;
  • 0,4 – в течение четвертого налогового периода;
  • 0,6 – в течение пятого налогового периода;
  • 0,8 – в течение шестого налогового периода.

Если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ.

Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка.

Налог на имущество и обособленные подразделения

Для организаций, имеющих обособленные подразделения, порядок расчетов по налогу на имущество имеет свою специфику.

Налоговая база формируется, налог уплачивается и декларация представляется:

  • по местонахождению организации – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;
  • по местонахождению организации – в отношении движимого имущества, если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс;
  • по местонахождению обособленного подразделения с балансом – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения данного обособленного подразделения;
  • по местонахождению недвижимого имущества, если данное имущество находится вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения с балансом.

Последнее, пожалуй, является тем особым моментом, о котором не следует забывать. Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по местонахождению каждого такого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество и декларацию по налогу на имущество.

Пример. Куда сдавать декларацию по недвижимости

Организация находится в г. Москве, в г. Костроме имеет объект недвижимости.

В отношении недвижимого имущества налоговая база по налогу на имущество определяется, сумма налога (авансовые платежи по налогу) исчисляется и уплачивается, а декларации (расчеты по авансовым платежам) представляются по месту фактического нахождения данного имущества, в рассматриваемом случае – в г. Костроме.

Напомним, что признаками обособленного подразделения по налоговому законодательству являются (ст. 11 НК РФ):

  • обособленное подразделение территориально удалено от головной организации (находится по другому адресу);
  • в подразделении созданы рабочие места (в трудовых договорах с работниками указан адрес подразделения, а не головной организации);
  • подразделение реально работает (начало его работы соответствует началу работы первого принятого на работу сотрудника);
  • рабочие места в подразделении оборудованы организацией (оснащены всем необходимым);
  • рабочие места созданы на продолжительное время – на срок больше одного месяца (стационарные рабочие места);
  • количество рабочих мест – одно и более.

Отметим также, что за налоговую отчетность отвечает головная организация, поскольку обособленное подразделение, даже выделенное на отдельный баланс, не является юридическим лицом, и, соответственно, не может быть и самостоятельным налогоплательщиком.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.