Регистрация
Я новый пользователь

Налог на прибыль

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

Эту строку также нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02.

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.

Для учета таких обязательств служит счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Но если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в отчете нужно отразить его изменение за отчетный год.

В строке 2430 укажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов. Он равен разности конечного и начального сальдо по этому счету.

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» будет положительным. Однако в отчет его вписывают в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».

Пример. Как отразить увеличение ОНО

В феврале ООО «Пассив» приобрело право пользования антивирусной компьютерной программой. Стои-мость права – 7800 руб. Договором установлено, что срок использования программы – два года. Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет.

Поскольку исключительного права на программу у фирмы нет, то бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Для этого он сделал запись:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– 7800 руб. – включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.

В налоговом учете стоимость программы нужно списать в расходы единовременно (ст. 264 НК РФ).

Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство.

Эту операцию отражают записью:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– 1560 руб. (7800 руб. x 20%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Начиная с марта фирме необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы. Бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 97

– 325 руб. (7800 руб. : 2 года : 12 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.

Одновременно бухгалтеру нужно уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 65 руб. (325 руб. x 20%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Дебетовый оборот по счету 77 с марта по декабрь отчетного года составит 650 руб. (65 руб. x 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета 77 составит 910 руб. (1560 – 650).

Эту сумму (1 тыс. руб.) нужно указать по строке 2430 отчета о финансовых результатах в круглых скобках.

Если же за отчетный год сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения указывают по строке 2430 отчета без скобок. При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком «плюс».

Пример. Как отразить уменьшение ОНО

К началу отчетного года на балансе АО «Актив» числилось основное средство. Его остаточная стоимость – 30 000 руб. По данным бухучета на начало года, оставшийся срок службы этого основного средства – 12 месяцев, и к концу года оно было полностью самортизировано. В налоговом учете срок службы оборудования истек в прошлом году, поэтому в текущем периоде амортизация по нему не начислялась.

Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией по основному средству ранее было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо погашать.

Для этого бухгалтер должен сделать записи:

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 44, ...) КРЕДИТ 02

– 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 500 руб. (2500 руб. x 20%) – частично погашено

отложенное налоговое обязательство.

К концу года оборот по дебету счета 77 составит 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.).

Поскольку других операций по этому счету у «Актива» не было, то в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2430 нужно записать 6 тыс. руб.

Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отчета нужно поставить прочерк.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.