Регистрация
Я новый пользователь

Бухгалтерский баланс

Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

По строке 1520 баланса отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату перед:

  • поставщиками и подрядчиками;
  • персоналом фирмы по оплате труда;
  • государственными внебюджетными фондами;
  • бюджетом по налогам и сборам;
  • прочими кредиторами.

В нее включаются долги фирмы, подлежащие погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.

Поставщики и подрядчики

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При формировании такой задолженности в балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Формирование задолженности

Задолженность перед поставщиком возникает после оприходования (принятия к учету) тех или иных материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг).

Пример

В отчетном году АО «Актив» приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтен НДС по материалам (на основании накладной поставщика).

На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 1520 баланса «Актива» нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 118 тыс. руб.

Если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520. Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет «Векселя выданные». Выдачу векселя отразите записями:

ДЕБЕТ 08 (10, 20, 41, ...) КРЕДИТ 60

– оприходованы приобретенные материальные ценности;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен вычет по НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76, субсчет «Векселя выданные»

– выдан вексель поставщику (подрядчику);

ДЕБЕТ 76, субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 50 (51)

– погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате.

Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком (дисконт) рассматривается как процент по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу включают в прочие расходы и увеличивают кредиторскую задолженность. В дальнейшем вексель может быть предъявлен к оплате не только поставщиком, но и любым лицом (по передаточной надписи – индоссаменту). По этой причине аналитический учет векселей по первоначальным держателям не применяется.

Пример

В отчетном году ООО «Сатурн» приобрело у АО «Юпитер» материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.

В счет оплаты материалов ООО «Сатурн» выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 800 руб. В учете «Сатурна» эту операцию нужно отразить так:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – отражен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76, субсчет «Векселя выданные»

– 11 800 руб. – поставщику выдан собственный вексель;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76, субсчет «Векселя выданные»

– 1000 руб. (12 800 – 11 800) – отражен дисконт по векселю.

На конец года задолженность погашена не была. В балансе «Сатурна» по строке 1520 отражают кредиторскую задолженность перед поставщиком, оформленную векселем, в сумме 13 тыс. руб. (11 800 + 1000).

Списание кредиторской задолженности

Кредиторскую задолженность перед поставщиком, которую с вас невозможно взыскать, следует списать. Сделать это нужно в двух случаях:

  • по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как фирма последний раз признала этот долг);
  • стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Списание кредиторской задолженности отражают записью:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– списана кредиторская задолженность.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда кредиторскую задолженность выгодно списать

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Получается, что списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.

Пример

На начало IV квартала отчетного года у ООО «Пассив» числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности – 59 000 руб. Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог она платит ежеквартально.

Предположим, что по итогам года в целях налогообложения фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер «Пассива» списал задолженность по истечении срока исковой давности проводкой:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– 59 000 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Сумму задолженности в годовом балансе «Пассива» отражать не нужно.

После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составит:

120 000 руб. – 59 000 руб. = 61 000 руб.

Налог на прибыль «Пассиву» платить не придется.

Когда кредиторскую задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить на нее налогооблагаемую прибыль (п. 1 письма Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894). В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляют с момента, когда кредитор предъявит требование об оплате. Это установлено статьей 200 Гражданского кодекса.

Срок исковой давности не течет со дня обращения в суд за защитой нарушенного права на протяжении всего времени, пока осуществляется судебная защита нарушенного права (п. 1 ст. 204 ГК РФ). При оставлении судом иска без рассмотрения течение срока исковой давности, начавшееся до предъявления иска, продолжается в общем порядке (п. 2 ст. 204 ГК РФ).

Срок исковой давности прерывается, если фирма признала за собой долг. Это должно быть подтверждено письменно – письмом или актом сверки расчетов за подписью руководителя фирмы. Также подтверждением будет перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Задолженность перед персоналом организации

По этой статье расходов учитывают задолженность организации перед работниками по начисленной и невыплаченной заработной плате. Иными словами, в строке 1520 надо отразить кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по состоянию на отчетную дату.

Обратите внимание: по кредиту счета 70 начисляют не только заработную плату, но и премии, материальную помощь, а также пособия по временной нетрудоспособности.

Как начислить зарплату

Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам, занятым в обслуживании основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, начисляйте проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи.

Если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то заработную плату работникам начисляйте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) основных средств.

Такая же проводка применяется, если фирма создает нематериальные активы либо поисковые активы собственными силами.

Если ваша организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение таких доходов, начислите зарплату проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.

Пример

ООО «Пассив» занимается производством. Фирма начислила работникам основного производства зарплату за декабрь отчетного года в сумме 30 000 руб.

Кроме того, «Пассив» сдает часть помещений в аренду, но не относит арендную плату к доходам от обычных видов деятельности.

Согласно договору аренды, в обязанности «Пассива» входит охрана этих помещений.

Заработная плата работникам, которые охраняют объект, начислена в сумме 10 000 руб.

В учете нужно сделать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

30 000 руб. – начислена заработная плата производственному персоналу организации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

10 000 руб. – начислена заработная плата работникам организации, охраняющим сдаваемый в аренду объект.

В балансе «Пассива» на конец отчетного года по строке 1520 отражается задолженность перед работниками в сумме 40 тыс. руб. (40 000 = 30 000 + 10 000).

Как отразить удержания из заработной платы

Из заработной платы сотрудников могут производиться различные удержания. Так, сумма заработной платы, подлежащая выдаче, уменьшается:

  • на сумму налога на доходы физических лиц;
  • на сумму алиментов;
  • на суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные сотрудником в срок;
  • на суммы материального ущерба, нанесенного сотрудником организации, и т. д.

Все удержания из заработной платы уменьшают сумму задолженности перед работниками, которую указывают по строке 1520 баланса. Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая из заработной платы работника, отражается проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Если из заработной платы удерживаются суммы алиментов, то в учете следует сделать запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76

– удержаны из заработной платы сотрудника алименты и сумма оплат их перевода.

Вы можете выдавать своим работникам денежные средства под отчет. Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее, то он должен вернуть их в кассу фирмы.

Если же выданные работнику суммы удержаны из заработной платы, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 71

– выданные работнику подотчетные суммы удержаны из заработной платы.

Нередко при инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц. Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73

– удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.

Пример

ООО «Пассив» занимается производством. В декабре отчетного года была начислена заработная плата работникам ООО в сумме 270 000 руб. Из заработной платы сотрудников были произведены следующие удержания:

  • суммы налога на доходы физических лиц – 35 100 руб.;
  • суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные в срок, – 1000 руб.;
  • суммы недостач, выявленные в процессе инвентаризации, – 3120 руб.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 270 000 руб. – начислена зарплата рабочим основного производства;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 35 100 руб. – удержана сумма налога на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 71

– 1000 руб. – удержаны средства, ранее выданные под отчет;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73

– 3120 руб. – удержана сумма недостач.

В балансе по строке 1520 отражается долг «Пассива» перед работниками в сумме 231 тыс. руб. (230 780 = 270 000 – 35 100 – 1000 – 3120).

Как начислить премию

Премия может быть начислена:

  • в качестве расходов по обычным видам деятельности;
  • за счет нераспределенной прибыли организации;
  • в качестве прочих расходов.

В первом случае она отражается так:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70

– начислена премия работникам организации.

Во втором и в третьем случаях премию начисляют в том же порядке, что и материальную помощь.

Как начислить материальную помощь

Материальная помощь может быть выдана за счет нераспределенной прибыли фирмы.

При отражении такой материальной помощи в учете задействовать счет 84 нельзя: законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

Минфин России также неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Любое выбытие активов (кроме дивидендов) – это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Поэтому такие выплаты являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Если решение собственников на выплату материальной помощи есть, сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– выделена материальная помощь работнику организации.

Если материальная помощь выделяется по решению руководителя фирмы, включите ее в состав прочих расходов.

Для этого сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– выделена материальная помощь работнику организации.

Пример

В декабре ООО «Пассив» начислило премию сотрудникам:

  • за счет нераспределенной прибыли в сумме 20 000 руб.;
  • как прочие расходы в сумме 40 000 руб.

В учете нужно сделать записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. – начислена премия работникам организации за счет прибыли;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 40 000 руб. – начислена премия работникам организации в виде прочих расходов.

В балансе «Пассива» на конец отчетного года по строке 1520 отражается задолженность перед работниками в сумме 60 тыс. руб. (60 000 = 20 000 + 40 000).

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

По этой статье расходов отражают сумму задолженности перед фондами государственного социального страхования (ПФР, ФСС, ФФОМС).

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 необходимо открыть субсчета:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учета расчетов по взносам, перечисляемым в ФСС РФ;
  • 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
  • 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для учета расчетов по взносам, перечисляемым в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

С 1 января 2012 года страховые взносы в территориальные фонды обязательного медицинского страхования не начисляются.

В Фонд социального страхования зачисля ют как страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому субсчет 69-1 разбивается на два субсчета второго порядка:

  • 69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам»;
  • 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Начиная с расчетного периода 2014 года страховые взносы в Пенсионный фонд нужно перечислять одним платежным поручением на страховую пенсию. Фонд сам будет делать распределение взносов на страховую и накопительную пенсии на основании данных индивидуального тарифа в зависимости от выбора пенсионного обеспечения, который сделал сотрудник вашей компании. В связи с этим в учете счет 69-2 можно применять без разбивки на субсчета второго порядка.

Как начислить страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС

Суммы начисленных взносов отразите по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражено начисление зарплаты работникам вашей фирмы. Для этого сделайте записи:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, ...) КРЕДИТ 69-3

– начислены взносы, подлежащие перечислению в ФСС РФ;

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, ...) КРЕДИТ 69-3-1

– начислены взносы, подлежащие перечислению в ФФОМС;

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, ...) КРЕДИТ 69-2

– начислены взносы на страховую пенсию.

Пример

ООО «Пассив» занимается производством. В декабре отчетного года была начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве, в сумме 15 000 руб.

Страховые взносы фирма исчисляет по тарифу 30%, в том числе 22% – в ПФР, 2,9% – в ФСС, 5,1% – в ФФОМС. Для упрощения примера порядок начисления взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не рассматриваем.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 435 руб. (15 000 руб. x 2,9%) – начислены взносы, подлежащие уплате в ФСС РФ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-1

– 765 руб. (15 000 руб. x 5,1%) – начислены взносы, подлежащие уплате в ФФОМС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

– 3300 руб. (15 000 руб. x 22%)– начислены взносы, подлежащие уплате в ПФР.

Пособия работникам, начисленные за счет средств ФСС РФ (по временной нетрудоспособности, на погребение членов семьи, по уходу за ребенком и др.), уменьшают сумму взносов в этот фонд, подлежащую уплате.

Такие начисления отразите проводкой:

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70

– начислены пособия работникам за счет средств ФСС РФ.

Как начислить взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам фирмы.

Для этого нужно сделать записи:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, ...) КРЕДИТ 69-1-2

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Перечисление взносов оформляется записью:

ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51

– перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ФСС РФ.

По строке 1520 баланса в качестве задолженности перед государственными внебюджетными фондами показывают кредитовое сальдо счета 69.

Задолженность по налогам и сборам

По этой статье расходов отражают задолженность по всем видам платежей в бюджет (НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т. д.).

По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» откройте отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68, а уплату налогов в бюджет или уменьшение этой обязанности по иному основанию – по дебету соответствующих субсчетов.

Для отражения задолженности по налогам и сборам в балансе используйте кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Как начислить налог на прибыль

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить «налог на бухгалтерскую прибыль», а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговой декларации.

«Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток)» называют условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Его рассчитывают по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль=Бухгалтерская прибыль (убыток)xСтавка налога на прибыль

По итогам отчетного периода бухгалтеру надо сделать проводку:

ДЕБЕТ 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

начислен условный расход по налогу на прибыль

или

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

начислен условный доход по налогу на прибыль.

В ПБУ 18/02 налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, именуется «текущий налог на прибыль». Он отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Связь между текущим налогом на прибыль и условным расходом (доходом) по налогу на прибыль отражает формула:

Текущий налог на прибыль=Постоянное налоговое обязательство – Постоянный налоговый актив + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство+ -Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Если при этом текущий налог на прибыль получится отрицательным, то он принимается равным нулю.

Пример

Бухгалтерская прибыль АО «Актив» за IV квартал отчетного года составила 1 000 000 руб.

В течение квартала произошло следующее:

  • представительские расходы превысили допустимый норматив на 4000 руб.;
  • амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 7000 руб., из которых только 4000 руб. учитывают в целях налогообложения;
  • начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в иностранной компании – 8000 руб.

Как образуются разницы, показано в таблице:

Вид расхода/ доходаВ бухучете, руб.В налоговом учете, руб.Разницы, руб.
Представительские расходы36 00032 0004000 (постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации700040003000 (вычитаемая временная разница)
Дивиденды80008000 (налогооблагаемая временная разница)

Напомним: дивиденды, полученные от иностранных организаций, облагают налогом на прибыль по ставке 0 или 13% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Дивиденды признаются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации. Будем считать, что к дивидендам применяется ставка 13%, а все остальные доходы «Актива» облагаются налогом по ставке 20%.

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68

– 199 440 руб. ((1 000 000 руб. – 8000 руб.) x 20% + 8000 руб. x 13%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68

800 руб. (4000 руб. x 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство (условный расход по

налогу на прибыль доначислен);

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

– 600 руб. (3000 руб. x 20%) – отражен отложенный налоговый актив (условный расход по налогу на прибыль доначислен);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

1040 руб. (8000 руб. x 13%) – отражено отложенное налоговое обязательство (условный расход по налогу на прибыль списан).

В итоге текущий налог на прибыль составит 200 тыс. руб. (199 800 = 199 440 + 800 + 600 – 1040).

Если ваша фирма не применяет ПБУ 18/02 (что должно быть отражено в ее учетной политике), то начисление налога производится на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в декларации.

Пример

В налоговом учете АО «Пассив» за 9 месяцев отчетного года отражен убыток, но по итогам года сформировалась прибыль в сумме 25 700 руб. Эта величина отражена в налоговой декларации. Бухгалтер «Пассива» 31 декабря произвел запись:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– 25 700 руб. – отражен налог на прибыль на основе налоговой декларации.

Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51

– уплачена в бюджет сумма налога на прибыль. Операция начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в налоговом учете не отражается.

Как начислить налог на добавленную стоимость

НДС к уплате в бюджет начисляют при совершении отдельных хозяйственных операций. Моментом начисления является наиболее ранняя из двух дат:

  • день, когда отгружены или переданы товары (работы, услуги, имущественные права) покупателю;
  • день поступления оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Фирма может не отгружать товар, а передать право собственности на него покупателю. Такую передачу, по Налоговому кодексу, приравнивают к отгрузке. Таким образом, после отгрузки товара или передачи права собственности на него вы должны начислить налог.

Для начисления налога примените проводки:

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары (готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы, оказанные услуги);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при передаче имущественных прав;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при строительстве хозспособом, при импорте товаров, при восстановлении НДС в момент передачи имущества в уставный капитал другой фирмы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при получении аванса (предоплаты) от покупателя или заказчика;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– удержан налоговым агентом НДС из доходов продавца.

Как начислить налог на доходы физических лиц

Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных участникам или акционерам, если они не являются работниками вашей организации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Как начислить прочие налоги и сборы

Акцизы, как и НДС, начисляют по дебету счета 90 «Продажи»:

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз.

Ряд налогов начисляют по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». К этим налогам относятся:

а) налог на имущество:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество;

б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах, регистрационные или нотариальные действия:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по госпошлине»

– начислена госпошлина; в) транспортный налог:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по транспортному налогу»

– начислен транспортный налог; г) земельный налог:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по земельному налогу»

– начислен земельный налог.

Выбор в пользу счета 91 объясняется тем, что вышеперечисленные налоги начисляются вне зависимости от ведения обычной деятельности.

Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, к которым, в частности, относятся расходы, связанные с продажей товаров (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 07-0106/42799):

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по

торговому сбору»

– начислен торговый сбор.

«Ресурсные» налоги и сборы начисляют по дебету счетов учета затрат на производство:

а) налог на добычу полезных ископаемых:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 29) КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»

– начислен налог на добычу полезных ископаемых;

б) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 29) КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов»

– начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Есть налоги, которые относятся на финансовые результаты фирмы. Такие налоги начисляют в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на игорный бизнес»

– начислен налог на игорный бизнес;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68, субсчет «Единый налог на вмененный доход»

– начислен налог по деятельности, облагаемой ЕНВД.

Внимание

Платежи за загрязнение окружающей среды, таможенные пошлины к налогам и сборам не относятся.

Прочие кредиторы

По этой статье расходов покажите задолженность вашей фирмы по расчетам, не нашедшим отражения в предыдущих группах задолженностей.

214.png

В частности: по авансам, полученным от покупателей, по обязательному и добровольному страхованию, по долгам перед подотчетными лицами, по таможенным пошлинам и сборам, по платежам за загрязнение окружающей среды и т. д.

Экспортные пошлины отразите по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (приложение к письму Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01):

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам»

– начислена вывозная таможенная пошлина.

Ввозные таможенные пошлины включаются в покупную стоимость имущества:

ДЕБЕТ 41 (07, 08, 10, 15) КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты по ввозным таможенным пошлинам»

– начислена ввозная таможенная пошлина при импорте материальных ценностей.

Платежи за загрязнение окружающей среды, как правило, начисляют в соответствии с местонахождением источников загрязнений:

ДЕБЕТ 20 (23, 29, ...) КРЕДИТ 76, субсчет «Плата за негативное воздействие на окружающую среду»

– начислены платежи за загрязнение окружающей среды.

Суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Как отразить полученный аванс

Сумму аванса, которую вы получили от покупателя, отразите по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным». В балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на отчетную дату, за вычетом суммы НДС, поступившей от покупателя (письмо Минфина России от 9 января 2013 г. № 0702-18/01).

При поступлении аванса сделайте проводку:

ДЕБЕТ 50 (51, 52, ...) КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);

ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты по НДС в составе авансов полученных» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с полученного аванса.

В пассив баланса войдет сальдированный остаток по соответствующим субсчетам счетов 62 и 76. Такую учетную политику рекомендовано применять начиная с отчетности за 2012 год. Она приведет к уменьшению итога баланса на сумму НДС. Имейте в виду, что измененную учетную политику следует применять ретроспективно – в целях обеспечения сопоставимости показателей (п. 15 и 15.1 ПБУ 1/2008).

Внимание

Расчеты по НДС не имеют отношения к расчетам с покупателем (заказчиком), поэтому они отражаются на разных счетах с суммами авансов.

Пример

В декабре отчетного года АО «Актив» получило от ООО «Пассив» аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

На конец отчетного года товары, в счет оплаты которых получен аванс, отгружены покупателю не были.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 118 000 руб. – получен аванс на расчетный счет;

ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты по НДС в составе авансов полученных» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. (118 000 руб. x 18% : 118%) – начислен

НДС с полученного аванса.

По строке 1520 баланса за отчетный год нужно указать сумму аванса в размере 100 тыс. руб. (118 000 – 18 000), то есть свернуть остатки по счетам 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», и 76, субсчет «Расчеты по НДС в составе авансов полученных».

Как отразить расчеты с подотчетными лицами

Для этого нужно указать кредитовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», не списанное на конец отчетного периода (то есть долг перед подотчетными лицами). Этот долг возникает, если подотчетные лица купили для фирмы те или иные ценности, а она с ними не рассчиталась, или истратили денег больше, чем им было выдано.

Выдача работнику денег под отчет из кассы оформляется проводкой:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– выданы сотруднику денежные средства под отчет из кассы.

Сотрудник, получивший деньги, должен представить в бухгалтерию авансовый отчет по форме № АО-1 (с приложением всех документов, подтверждающих его расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.

Если произведенные расходы носят производственный характер, то затраты подотчетного лица отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счетов учета затрат или ценностей, которые он купил.

Покупка подотчетными лицами ценностей (оплата работ, услуг)

При покупке подотчетными лицами того или иного имущества в учете делается запись:

ДЕБЕТ 08 (10, 41) КРЕДИТ 71

– оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом.

Если подотчетным лицом оплачены работы или услуги для нужд основного (вспомогательного или обслуживающего) производства (например, ремонт производственного инструмента), то затраты отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 71

– списаны расходы подотчетного лица, необходимые для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если деньги израсходованы на оплату расходов, связанных с «общецеховой» или управленческой деятельностью (например, ремонт оргтехники, услуги нотариуса), то эту операцию отражают так:

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 71

– оплачены подотчетными лицами общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Если подотчетное лицо оплатило расходы непроизводственного характера для персонала (например, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т. п.), в учете делают запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71

– затраты подотчетного лица непроизводственного характера учтены в составе прочих расходов. Если сотрудник израсходовал сумму большую, чем ему было выдано из кассы, то эту сумму ему необходимо возместить.

Такую операцию отражают записью:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– возмещены сотруднику затраты, превышающие сумму денег, выданных из кассы (перерасход).

Если на конец отчетного периода эта сумма не была возмещена, ее нужно указать в строке 1520 баланса.

Пример

Работнику ООО «Пассив» Петрову в декабре отчетного года были выданы деньги под отчет в сумме 7000 руб.

На подотчетную сумму Петров приобрел материалы в розничной торговле. Стоимость материалов – 11 800 руб. В кассовом чеке указано, что НДС в стоимости материалов составляет 1800 руб. Однако счет-фактуру Петрову не выдали, поскольку покупку он совершал от своего имени (не имея доверенности от «Пассива»).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 7000 руб. – выданы деньги Петрову под отчет;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

– 1800 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам на основании чека ККМ;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– 1800 руб. – НДС по оприходованным материалам списан на расходы, не принимаемые в целях налогообложения (п. 19 ст. 270 НК РФ; письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/335).

По состоянию на конец года кредитовое сальдо по счету 71 составляет 4800 руб. (11 800 – 7000). Его надо показать по строке 1520 баланса.

Если «Пассив» возместил Петрову расходы, то в учете надо сделать проводку:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 4800 руб. – возмещены затраты, превышающие подотчетную сумму.

В этой ситуации по строке 1520 баланса ставят прочерк.

Работник может произвести оплату продавцу (поставщику или подрядчику) на основании доверенности, выданной фирмой. В этом случае продавец оформляет первичные документы на покупку и счет-фактуру на имя фирмы. Поэтому нужно применить проводки:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 71

– подотчетным лицом выполнено поручение фирмы по оплате товаров (работ, услуг) контрагента (утвержден авансовый отчет);

ДЕБЕТ 10 (41, 20, 91, ...) КРЕДИТ 60 (76)

– оприходованы товары (работы, услуги), полученные (принятые) работником по доверенности;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– принят к учету НДС, предъявленный продавцом;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

НДС принят к вычету.

Командировочные расходы

В командировку можно отправить только такого работника, с которым заключен трудовой договор.

Поездка в другую местность работника на основании гражданско-правового договора (например, договора подряда или поручения) командировкой не считается. Если такому сотруднику возмещают расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения является частью его вознаграждения по договору.

Командированному работнику оплачивают:

  • расходы по найму жилого помещения;
  • расходы по проезду к месту командировки и обратно;
  • суточные;
  • другие расходы (например, оплату услуг телефонной или почтовой связи).

На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс.

После возвращения из командировки сотрудник представляет в бухгалтерию авансовый отчет о фактических расходах с приложением всех оправдательных документов. Обоснованность расходов руководитель организации должен подтвердить своей подписью на авансовом отчете.

Фактический срок пребывания работника в месте командирования с 2015 года определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из командировки. Если проездные документы отсутствуют, фактический срок пребывания в командировке работник подтверждает документами по найму жилого помещения.

При проживании в гостинице указанный срок пребывания подтверждается квитанцией (талоном) либо иным документом, подтверждающим заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования.

Обратите внимание, что с 21 октября 2015 года действуют новые правила предоставления гостиничных услуг. Они утверждены постановлением Правительства РФ от 9 октября 2015 года № 1085 (далее – Правила № 1085). Так, при предоставлении человеку временного жилья с ним заключается договор. Такой договор заключается путем составления документа, который должен содержать в том числе (п. 20 Правил № 1085):

  • цену номера (места в номере);
  • период проживания в гостинице.

За проживание в гостинице работнику выдается кассовый чек или документ, оформленный на бланке строгой отчетности (п. 28 Правил № 1085).

Но командированный работник может снять комнату у собственника – физического лица. Тогда основанием для проживания и подтверждением произведенных расходов будет договор найма жилого помещения. При этом к договору найма необходимо приложить документ, подтверждающий получение наймодателем платы. Таким документом может быть, например, расписка.

Если же указанные документы потеряны, для подтверждения срока пребывания работник представляет служебную записку и (или) иной документ. Документ должен содержать подтверждение принимающей сотрудника стороны (организации либо должностного лица) о сроке прибытия (убытия) к месту командирования (из места служебной поездки).

Служебную записку работник должен составить следующих случаях:

  • при использовании служебного транспорта;
  • при использовании личного транспорта;
  • при использовании транспорта, которым работник управляет по доверенности.

В ней нужно указать фактический срок пребывания в месте командирования. Форма такой записки свободная.

К служебной записке должны быть приложены документы, подтверждающие использование работником указанного транспорта для проезда к месту командирования (обратно к месту работы). Такими документами являются:

  • путевой или маршрутный лист;
  • счета;
  • квитанции;
  • кассовые чеки;
  • иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта (например, накладные с адресами поставщика).

Обратите внимание: если к месту командировки и обратно работник добирается авиатранспортом, то произведенные расходы подтвердят:

  • маршрут/квитанция электронного билета;
  • багажная квитанция на бумажном носителе;
  • посадочный талон.

Расходы «подотчетника» могут быть какбольше, так и меньше суммы, выданной под отчет.

Если расходы работника превышают подотчетную сумму, то задолженность перед ним, не погашенную на конец отчетного периода, нужно показать по строке 1520 баланса.

Если расходы работника меньше подотчетной суммы, то его задолженность, не погашенную на конец отчетного периода, нужно показать по строке 1230 баланса.

Внимание

Для вычета НДС по расходам командированного работника на оплату найма жилого помещения и проезд к месту командировки и обратно счета-фактуры не требуются.

Пример

В декабре отчетного года сотрудник ООО «Пассив» Петров был направлен в командировку на восемь дней.

Расходы Петрова составили:

  • на приобретение авиабилетов – 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.);
  • на проживание в гостинице – 6254 руб. (в том числе НДС – 954 руб.);
  • на оплату услуг связи – 236 руб. (сумма НДС не выделена).

Все расходы подтверждены документально. Приказом руководителя суточные для командировок по России установлены в размере 700 руб. в день. Таким образом, суточные за время командировки составили 5600 руб. (700 руб./дн. x 8 дн.).

Перед командировкой Петрову был выдан аванс в сумме 10 000 руб. Сумма НДС по командировочным расходам, подлежащая налоговому вычету, составит 1494 руб. (540 + 954).

Петров направлен в командировку для заключения договора о продаже готовой продукции «Пассива». Следовательно, командировочные расходы должны быть учтены в составе расходов на продажу.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 10 000 руб. – выдан аванс на командировку;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71

– 14 136 руб. (3540 + 6254 + 236 + 5600 – 1494) – списаны расходы по командировке, связанной с продажей готовой продукции;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

– 1494 руб. – учтен НДС по командировочным расходам;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 1494 руб. – НДС принят к налоговому вычету.

Фактические расходы превысили сумму выданного аванса на 5630 руб. (14 100 + 1530 – 10 000). Сумму превышения (6 тыс. руб.) отражают по строке 1520 баланса на конец года.

Как учесть расчеты по страхованию

По этой статье расходов учитывают кредиторскую задолженность по имущественному страхованию фирмы и добровольному личному страхованию работников, не погашенную по состоянию на отчетную дату.

Имущественное страхование бывает двух видов:

  • обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);
  • добровольное (по решению организации). Расходы по добровольному страхованию принимаются для целей налогообложения в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ), расходы по обязательному страхованию – в пределах тарифов, установленных законом или международной конвенцией (п. 2 ст. 263 НК РФ).
Страхование имущества

Начисление страховых платежей отражайте по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

К нему необходимо открыть субсчета второго порядка:

  • 76-1-1 – расчеты по страховой премии;
  • 76-1-2 – расчеты по страховому возмещению.

Если застраховано имущество, которое используется в производственной деятельности организации, то суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 76-1-1

– учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.

Если застраховано имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учитываются в составе прочих расходов:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76-1-1

– учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.

Как правило, страховую премию списывают на расходы равномерно в течение срока действия договора страхования, но это необязательно.

В качестве обязательств по страхованию имущества укажите кредитовое сальдо по субсчету 76-1-1, не списанное на конец отчетного периода. Оплата страховой премии (вознаграждения страховой компании по договору страхования) учитывается по дебету субсчета 76-1-1:

ДЕБЕТ 76-1-1 КРЕДИТ 50 (51, 52)

– оплачена страховая премия.

При наступлении неблагоприятного случая, от которого страховалось имущество организации (например, пожара), сумму страхового возмещения, поступившую в кассу на расчетный или валютный счет, в учете отразите записью:

ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 76-1-2

– поступила сумма страхового возмещения. Стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, нужно списать:

ДЕБЕТ 76-1-2 КРЕДИТ 10 (01, 41, 43, ...)

– списана стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая.

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, подлежит ремонту, то расходы на ремонт также относятся за счет страхового возмещения. Для этого в учете делается запись:

ДЕБЕТ 76-1-2 КРЕДИТ 23 (10, 70, 69, 60, ...)

– списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.

Если по условиям договора страхования потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами организации.

На сумму таких потерь нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76-1-2

– учтена в составе прочих расходов сумма потерь от страхового случая, не возмещаемая за счет страхового возмещения.

Если сумма страхового возмещения превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается прочим доходом.

На сумму этого превышения сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 76-1-2 КРЕДИТ 91-2

– учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.

Пример

ООО «Пассив» застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 600 000 руб.

В III квартале отчетного года на складе возник пожар, и помещение склада пострадало.

Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.

В III квартале бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-1-2

– 600 000 руб. – получена сумма страхового возмещения.

В строку 1520 баланса на 30 сентября отчетного года войдет кредитовое сальдо по субсчету 76-1-2 в сумме 600 тыс. руб.

В IV квартале «Пассив» отремонтировал помещение склада собственными силами. Стоимость ремонта составила 454 000 руб., в том числе:

– 354 000 руб. – стоимость материалов (в том числе НДС – 54 000 руб.);

– 100 000 руб. – затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму взносов во внебюджетные фонды, в том числе взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве).

В IV квартале надо сделать записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – приобретены материалы для ремонтных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 54 000 руб. – учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 354 000 руб. – оплачены полученные материалы;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10

– 300 000 руб. – переданы материалы на производство ремонтных работ;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (69)

– 100 000 руб. – начислены оплата труда, страховые взносы и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

ДЕБЕТ 76-1-2 КРЕДИТ 23

– 400 000 руб. (300 000 + 100 000) – списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 54 000 руб. – НДС принят к вычету (письмо Минфина России от 29 июля 2010 г. № 03-07-11/321);

ДЕБЕТ 76-1-2 КРЕДИТ 91-1

– 200 000 руб. (600 000 – 400 000) – превышение суммы страхового возмещения над понесенными расходами учтено в составе прочих доходов.

Страхование работников

Начисление и перечисление страховых премий при страховании работников организации отражают в том же порядке, что и при страховании имущества.

При наступлении страхового случая застрахованному работнику полагается выплата возмещения. Возмещение выплачивается страховой организацией непосредственно застрахованному работнику. Эта операция в учете фирмы-страхователя не отражается.

Обратите внимание: независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассово го метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Задолженность перед участниками (акционерами) по выплате доходов

В качестве задолженности фирмы перед собственниками (участниками или акционерами) по начисленным, но не выплаченным дивидендам, отражают задолженность, не погашенную по состоянию на отчетную дату. Сумму такой задолженности учитывают по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

На основании решения общего собрания акционеров (участников) о распределении чистой прибыли, полученной фирмой, в учете делают проводку:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

– начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам организации.

Обратите внимание: дивиденды, выплачиваемые акционерам (участникам), которые являются работниками организации, учитывают по кредиту счета 70.

Эту операцию отражают записью:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам, которые являются работниками организации.

В балансе отразите кредитовое сальдо по счету 75 или 70 (в части задолженности по дивидендам).

Дивиденды являются доходом участников. Выплачивая их, ваша фирма должна удержать из них налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае ваша фирма выступает в роли налогового агента – по НДФЛ, если получателями доходов являются физические лица, и по налогу на прибыль организаций, если получателями доходов являются юридические лица.

НДФЛ нужно удержать по следующим ставкам:

  • при выплате дивидендов физическим лицам – налоговым резидентам РФ – 13%;
  • при выплате дивидендов физическим лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ, – 15% (если соглашением РФ с иностранным государством об избежании двойного налогообложения не установлено иное).
Внимание

С 1 января 2015 года ставка НДФЛ с дивидендов, которые получают налоговые резиденты, повышена до 13%. Напомним, до 2015 года она составляла 9%. Как и ранее, налоговую базу с дивидендов необходимо определять отдельно от иных доходов. То есть при расчете НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты бухгалтеру следует рассчитывать две разные налоговые базы.

Ставка налога на прибыль по дивидендам российских организаций составляет 0% или 13%, иностранных организаций – 15% (если соглашением РФ с иностранным государством об избежании двойного налогообложения не установлено иное).

Межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2011 года перечислены в письме Минфина России от 23 марта 2011 года № 03-0805 (список уточняется Минфином путем выпуска отдельных информационных материалов; последнее обновление списка – по состоянию на 1 января 2016 г.).

Налог начисляется в момент фактической выплаты дивидендов.

До тех пор, пока дивиденды не выплачиваются, налог начислять не нужно.

При начислении налога в учете следует сделать проводки:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) – юридическим лицам;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) – физическим лицам;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) – работникам организации.

Выплату дивидендов отражают записью:

ДЕБЕТ 75 (70) КРЕДИТ 50 (51, 52)

– выплачены дивиденды (доходы) участникам (акционерам) (за минусом суммы удержанного налога на доходы).

Пример

Чистая прибыль ООО «Пассив» по итогам прошлого года составила 100 000 руб.

Доли участников в уставном капитале ООО «Пассив» распределены так:

  • Иванов – 75% уставного капитала;
  • Петров – 25% уставного капитала.

Общим собранием прибыль было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:

  • Иванову – 75 000 руб.;
  • Петрову – 25 000 руб.

Иванов является работником ООО «Пассив».

Начисление доходов бухгалтер «Пассива» отразит в учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– 75 000 руб. – начислен доход Иванову от долевого участия в ООО;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

– 25 000 руб. – начислен доход Петрову от долевого участия в ООО.

Задолженность «Пассива» по начисленным и невыплаченным дивидендам в сумме 100 тыс. руб. (100 000 = 75 000 + 25 000) отражают по строке 1520 баланса за отчетный период.

Срок для выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней с момента принятия соответствующего решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Выплатить дивиденды акционерам, зарегистрированным в реестре, эмитент должен в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение доходов; номинальным держателям и доверительным управляющим, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, зарегистрированным в реестре акционеров, – в течение 10 дней с указанной даты (п. 6 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). При нарушении этого срока акционер АО или участник ООО вправе обратиться с требованием о перечислении причитающихся ему денег в течение следующих трех лет (фирма может продлить этот срок еще на два года, отразив это в уставе). Когда все сроки истекут, акционер (участник) утрачивает право на объявленные дивиденды. Невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли и налогом на прибыль не облагаются. Эту операцию следует отразить записью:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 84

– восстановлены в составе нераспределенной прибыли невостребованные дивиденды.

Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается. Указанные доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако Закон № 208-ФЗ предусматривает еще одну причину неполучения дивидендов, от которой зависит то, что они должны быть списаны в качестве просроченной кредиторской задолженности.

Суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов в ситуации, когда акционеры общества обращались к обществу с требованием о выплате дивидендов, но не получили удовлетворения из-за отсутствия денежных средств, по истечении срока исковой давности подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. Положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ в рассматриваемом случае не применяются: не полученные при таких обстоятельствах дивиденды нельзя отнести к доходам в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, переданных обществу акционерами в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов (письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. № 03-03-06/1/15735).

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.