Регистрация
Я новый пользователь

Бухгалтерский баланс

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По строке 1230 баланса отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:

  • поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;
  • покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • на логовой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;
  • по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. 73, 74 ПВБУ, п. 35 ПБУ 4/99).

Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, – краткосрочной.

Обратите внимание: в балансе отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Тем не менее, согласно пункту 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и краткосрочные. В подразделе 5.1 приложения 3 приказа Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н приведена информация о движении дебиторской задолженности. Подраздел 5.1 так и называется – «Наличие и движение дебиторской задолженности». В нем долгосрочная и краткосрочная задолженности представлены раздельно.

Поэтому, если у вашей компании есть дебиторская задолженность, в графе «Пояснения» к строке 1230 годового баланса вам необходимо сделать ссылку на соответствующее пояснение. Для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например:

  • строка 1231 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»;
  • строка 1232 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).

Пример

АО «Мир» ведет расчеты с ООО «Победа» по двум договорам – поставки (по счету 62, «Победа» – покупатель) и аренды (по счету 60, «Победа» – арендодатель). На отчетную дату по дебету счета 62 за «Победой» числится дебиторская задолженность в сумме 70 000 руб., а по кредиту счета 60 отражена кредиторская задолженность перед «Победой» в той же сумме – 70 000 руб. В балансе «Мира» будут представлены обе эти суммы: одна – в активе (по строке 1230), другая – в пассиве (по строке 1520). Но если «Мир» направит «Победе» заявление о проведении зачета встречных требований (ст. 410 ГК РФ), то бухгалтер может списать эти задолженности проводкой:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 70 000 руб.– выполнен зачет взаимных задолженностей (на основании документа, подтверждающего, что контрагент получил уведомление о зачете).

Взаимозачет погашает расчеты с «Победой», и в баланс они не войдут.

Формирование задолженности

Если ваша фирма отгрузила покупателю материальные ценности (товары, продукцию, материалы, основные средства и т. д.), то, после того как к покупателю перешло право собственности на них, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 (91-1)

– учтена задолженность покупателя за отгруженные материальные ценности.

Аналогичную запись производят при продаже имущественных прав.

Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 (91-1)

– учтена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) вы должны независимо от того, получили вы от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Пример

В отчетном году АО «Актив» продало товар, цена которого составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Покупатель должен был оплатить товар не позднее чем через один месяц после его отгрузки. На конец года товар оплачен покупателем не был.

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи.

Эта сумма указывается по строке 1230 баланса за отчетный год.

162.png

Как учесть задолженность по договору с особым порядком перехода права собственности

Договор с покупателем может предусматривать, что право собственности на товары (продукцию) переходит к нему только после их оплаты.

В этой ситуации при отгрузке материальных ценностей сделайте проводку:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43, 01, 10, …)

– отгружены товары (готовая продукция, основные средства, материалы и др.) по договору с особым порядком перехода права собственности.

Стоимость таких товаров, не оплаченных на конец отчетного периода, указывают по строке 1210 бухгалтерского баланса.

Выручку (прочий доход), а вместе с ней и задолженность покупателя вы отразите в учете только после оплаты товаров (продукции). Для этого сделайте записи:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62

– поступили деньги от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражены выручка от продажи товаров (готовой продукции) и дебиторская задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– отражен прочий доход от продажи основных средств (материалов и др).

Как видно, задолженность покупателя гасится оплатой, произведенной ранее.

Как отразить задолженность, выраженную в условных денежных единицах

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации вы должны:

  • отразить задолженность покупателя на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
  • пересчитать ее в рубли на дату формирования бухгалтерской отчетности и на дату оплаты;
  • возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов и расходов.

Однако уплаченные вами авансы пересчету уже не подлежат, хотя их сумма определялась через условные единицы. Ведь доплату поставщикам или подрядчикам вам делать уже не придется. Курсовые разницы возникают лишь тогда, когда оплата ценностей производится позже их оприходования.

Уплаченные авансы вы покажете в отчетности по курсу, который действовал на дату их перечисления (п. 9–10 ПБУ 3/2006). Это же правило применяют и в налоговом учете (п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если курс иностранной валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара больше, чем на дату его отгрузки, возникает положительная курсовая разница. Она является прочим доходом фирмы. В бухгалтерском учете его начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Внимание

Корректировать налоговую базу по НДС в связи с образованием курсовых разниц не нужно (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Если курс валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Пример

В декабре отчетного года АО «Актив» реализовало партию товаров ООО «Пассив» по договору купли-продажи на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи.

Курс доллара составил (цифры условные):

  • на дату отгрузки товаров – 61 руб./USD;
  • на последний день отчетного периода – 60,65 руб./USD;
  • на дату оплаты товаров – 60,30 руб./USD. На конец года товар оплачен не был.

При отгрузке товаров в бухгалтерском учете «Актива» сделаны проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 719 800 руб. (11 800 USD x 61 руб./USD)– отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– 109 800 руб. (1800 USD x 61 руб./USD) – начислен НДС.

В последний день отчетного периода (31 декабря):

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– 4130 руб. (11 800 USD x (61 руб./USD – 60,65 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями по состоянию на конец отчетного периода.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1230 должна быть указана задолженность «Пассива» в сумме 716 тыс. руб. (715 670 = 719 800 – 4130).

После поступления денег в январе следующего года в бухгалтерском учете «Актива» сделаны проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 711 540 руб. (11 800 USD x 60,30 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– 4130 руб. (715 670 – 711 540) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

В бухгалтерском балансе за следующий год дебиторская задолженность «Пассива» отсутствует.

Как отразить задолженность, оформленную векселем

Вместо денег покупатель может передать вам собственный вексель. Получение векселя покупателя (товарного векселя) не является погашением его задолженности.

Такой вексель выдается только для отсрочки платежа (иногда – в целях его последующей передачи третьему лицу). Поэтому долг покупателя, оформленный векселем, отражают по строке 1230 бухгалтерского баланса.

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 62 отдельный субсчет «Векселя полученные». Операции, связанные с получением векселя, отражают записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– продана продукция (товары, прочее имущество; выполнены работы, оказаны услуги);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС;

ДЕБЕТ 62, субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

– получен от покупателя вексель;

ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты по векселям полученным»

– покупатель погасил вексель.

Обычно номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, превышает сумму его задолженности. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности покупателя по договору рассматривается как процент, уплаченный за отсрочку платежа. На эту разницу увеличивается сумма дебиторской задолженности, которая учитывается по строке 1230 баланса.

Пример

В декабре отчетного года ООО «Пассив» продало АО «Актив» товары на сумму 118 000 руб. (НДС не облагаются – для упрощения примера) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.

В счет оплаты товаров «Актив» выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб.

На конец отчетного года вексель погашен не был.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров покупателю;

ДЕБЕТ 62, субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – получен вексель от покупателя;

ДЕБЕТ 62, субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 91-1

– 14 000 руб. (132 000 – 118 000) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью товаров.

В годовом балансе «Пассива» по строке 1230 указывается вексельная задолженность (не обусловленная сделкой купли-продажи товаров) в сумме 132 тыс. руб.

Как отразить выданные авансы

Покупатель, перечислив аванс, может принять к вычету НДС, уплаченный продавцу, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар. Выданный аванс отражается так:

ДЕБЕТ 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 50 (51, 52, ...)

– выдан аванс поставщику (подрядчику);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76, субсчет «НДС с авансов выданных»

– принят к вычету НДС с аванса (если он оплачен с расчетного счета).

Сумму выданных авансов, не погашенных на конец отчетного периода, отражают по строке 1230.

С ммы авансов, перечисленных в счет строительства объектов основных средств, отражают в разделе I «Внеоборотные активы» баланса (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01) – по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг, приобретении имущественных прав) в учете делают записи:

ДЕБЕТ 08 (10, 20, 26, 41, ...) КРЕДИТ 60

– оприходованы материальные ценности (работы, услуги);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– учтена сумма НДС, предъявленная продавцом;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– зачтен аванс в оплату поставки;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС с полученных товаров;

ДЕБЕТ 76, субсчет «НДС с авансов выданных» КРЕДИТ 68

– восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса.

Пример

АО «Актив» перечислило ООО «Пассив» аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Общая стоимость товаров составляет 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). После отгрузки товаров «Актив» должен перечислить остальную сумму – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки: ДЕБЕТ 60, субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – перечислен аванс поставщику;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76, субсчет «НДС с выданных авансов»

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС с аванса. После получения товаров делаем проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по полученным товарам»

– 300 000 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по полученным товарам»

– 54 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 60, субсчет «Расчеты по полученным товарам» КРЕДИТ 60, субсчет «Авансы выданные»

– 118 000 руб. – зачтен аванс;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 54 000 руб. – принят к вычету НДС с полученных товаров;

ДЕБЕТ 76, субсчет «НДС с выданных авансов» КРЕДИТ 68

– 18 000 руб. – восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.

Внимание

Минфин России письмом от 9 января 2013 года № 07-0218/01 разъяснил, что в балансе выданные авансы подлежат отражению без НДС.

Пример

В декабре отчетного года АО «Актив» перечислило ООО «Пассив» аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). НДС, предъявленный «Пассивом», принят к вычету. На конец года в учете «Актива» числятся: по дебету счета 60 – 180 000 руб. (дебиторская задолженность «Пассива»), по кредиту счета 76 – 18 000 руб. (НДС, подлежащий восстановлению). По строке 1230 баланса нужно показать свернутое сальдо счетов 60 и 76 – 100 тыс. руб. (118 000 – 18 000).

Погашение или списание дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности производится в порядке, определенном договором.

При поступлении от покупателя (заказчика) денег в оплату задолженности сделайте проводку:

ДЕБЕТ 50 (51, 52, ...) КРЕДИТ 62

– поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Операции с ценными бумагами или имущественными правами нередко отражают с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Например:

ДЕБЕТ 76, субсчет «Беспроцентные векселя» КРЕДИТ 51

– приобретен простой вексель у банка;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76, субсчет «Беспроцентные векселя»

– банковский вексель использован для оплаты задолженности перед поставщиком (подрядчиком).

Фирма может продать дебиторскую задолженность (по договору цессии или уступки права требования долга).

Пример

В учете АО «Актив» числится дебиторская задолженность ООО «Пассив» за оказанные услуги в сумме 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Взыскать долг с «Пассива» проблематично, поэтому «Актив» в декабре отчетного года продает его третьему лицу по договору цессии за 100 000 руб. По этой сделке «Актив» НДС не начисляет, поскольку сумма дохода от уступки права требования меньше, чем размер уступаемого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Бухгалтер «Актива» произведет записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена дебиторская задолженность «Пассива» за оказанные услуги;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

– 18 000 руб. – начислен НДС с реализации услуг;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 100 000 руб. – отражена передача имущественного права (уступка денежного требования);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 18 000 руб. – выявлен убыток по договору цессии.

По строке 1230 баланса на конец года будет числиться сумма 100 тыс. руб.

Как учесть списание задолженности

Вы должны списать непогашенную дебиторскую задолженность:

  • если истек срок исковой давности (три года с того момента, как кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права, либо с момента, когда должник признал наличие долга);
  • если вам стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник ликвидирован или судебные приставы установили отсутствие у него имущества).

Исключения вашего должника из ЕГРЮЛ за отсутствие деятельности еще недостаточно, чтобы вы могли списать его долги в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 11 декабря 2012 г. № 0303-06/1/649).

Сумму списанной задолженности в бухгалтерском учете отражают в составе прочих расходов (если прежде по ней не создавался резерв сомнительных долгов), а в налоговом учете – в составе внереализационных расходов.

Списание задолженности отразите такой проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– списана задолженность покупателя (заказчика).

Списанную задолженность нужно учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. Поэтому после ее списания сделайте запись:

ДЕБЕТ 007

– дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете.

После списания или погашения задолженности по строке 1230 баланса ее не отражают.

Как списать задолженность за счет резерва сомнительных долгов

Компания обязана создавать резерв сомнительных долгов, если у нее есть дебиторская задолженность, которую можно считать сомнительной (до 2011 г. формирование такого резерва было правом, а не обязанностью). Значит, в учетной политике не нужно отражать решение о формировании данного резерва в бухучете.

Сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя. Сомнительным может быть признан долг не только по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 ПВБУ), но и по другим основаниям – например, по выданным беспроцентным займам. В резерв можно не включать просроченную задолженность, основываясь на принципе осмотрительности учетной политики:

  • если у компании есть уверенность в платежеспособности дебитора, с ним существуют долгосрочные деловые отношения, и платежи от него поступают регулярно;
  • если перед данным дебитором есть встречная кредиторская задолженность.
Создание резерва

Начисление резерва к конкретной дебиторской задолженности отражают проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

– создан резерв по сомнительному долгу.

В бухгалтерском балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в учете не делают (п. 35 ПБУ 4/99). Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса.

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите так:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76, ...)

– нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:

ДЕБЕТ 007

– учтена сомнительная задолженность.

Внимание

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Пример

По счету 62 в учете АО «Актив» числится дебиторская задолженность ООО «Пассив» на сумму 100 000 руб., которая обладает всеми признаками сомнительного долга. В отношении «Пассива» арбитражным судом возбуждено производство по делу о банкротстве. В связи с этим «Актив» на основании информации о финансовом положении «Пассива» ожидает потерю 70% своих средств. При таких обстоятельствах бухгалтер «Актива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

– 70 000 руб. (100 000 руб. x 70%) – начислен резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности «Пассива».

В строке баланса 1230 задолженность «Пассива» отразится свернуто по счетам 62 и 63 – в размере 30 тыс. руб. (30 000 = 100 000 – 70 000).

Списание резерва

ПВБУ требует, чтобы на конец отчетного года неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1

– неиспользованная сумма резерва сомнительных долгов отнесена на финансовые результаты.

Такое списание не препятствует формированию под эту задолженность нового резерва сомнительных долгов.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.