Регистрация
Я новый пользователь

Раздел II. Оборотные активы

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

По строке 1220 баланса покажите НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту).

Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности, в учете делают проводку:

ДЕБЕТ 08 (10, 41, ...) КРЕДИТ 60 (76)

– оприходованы материальные ценности.

Одновременно отражают и сумму НДС по ним, предъявленную продавцом:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Работы или услуги, принятые у исполнителей, отражают в учете записями:

ДЕБЕТ 20 (26, 44, ...) КРЕДИТ 60 (76)

– учтены результаты выполненных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании актов приемки-передачи исполнителей).

По строке 1220 бухгалтерского баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату.

Пример. Как отразить входной НДС

ООО «Пассив» в октябре продало на экспорт партию своей продукции. Для ее изготовления израсходовано материалов, привлечено работ и услуг на сумму 200 000 руб. «Входной» НДС по ним составил 36 000 руб. До конца года «Пассив» не собрал необходимых документов для подтверждения экспорта, поэтому не может принять к вычету этот НДС.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:

ДЕБЕТ 10 (20, 25) КРЕДИТ 60, 76

– 200 000 руб. – приобретены материалы, работы и услуги, необходимые для производства экспортных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60, 76

– 36 000 руб. – учтен НДС по материалам, работам, услугам.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1220 бухгалтер указал НДС в сумме 36 тыс. руб.

Если товары (работы, услуги) приобретены через подотчетное лицо, то оплату контрагенту покажите проводкой:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 71

– приобретены материальные ценности через подотчетное лицо.

После этого НДС, предъявленный продавцом, отразите корреспонденцией:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Особые случаи учета НДС

Иногда фирма, являясь налоговым агентом, должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию. Обязанность эта у фирмы возникает, если она:

  • покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;
  • арендует у органов власти муниципальное или государственное имущество либо покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну РФ, казну республики в составе РФ и т. п.;
  • по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество;
  • покупает имущество или имущественные права должников, признанных банкротами;
  • в качестве посредника (например, комиссионера или поверенного) участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика;
  • является собственником судна на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Из доходов контрагента удержите НДС проводкой:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– удержан НДС налоговым агентом.

Пример. Как учесть входной НДС по договору аренды

АО «Актив» арендует для офиса у органов местного самоуправления помещение, находящееся в муниципальной собственности. Согласно договору аренды, ежемесячная арендная плата составляет 20 000 руб. без учета НДС. В этой ситуации бухгалтер «Актива» применяет проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

– 20 000 руб. – отражена в расходах арендная плата;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 3600 руб. (20 000 руб. x 18%) – начислен НДС на доходы арендодателя (на основании справки бухгалтера);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68

– 3600 руб. – отражено обязательство налогового агента по уплате НДС в бюджет.

Но вместо двух последних проводок допустимо применить одну, ведь расчетов по НДС с арендодателем «Актив» фактически не осуществляет:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 3600 руб. (20 000 руб. x 18%) – учтен НДС по обязательствам налогового агента;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 20 000 руб. – перечислена арендная плата;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 3600 руб. – уплачен НДС в бюджет (по окончании квартала равными долями в сумме 1200 руб. (3600 руб. : 3) ежемесячно);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 3600 руб. – НДС, уплаченный налоговым агентом, принят к вычету.

Отметим особенности учета в этой ситуации:

  • НДС перечисляется не получателю облагаемого дохода, а непосредственно в бюджет (п. 4 ст. 173, п. 3 ст. 174 НК РФ);
  • право на вычет НДС возникает только после перечисления налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  • счет-фактуру налоговый агент оформляет себе самостоятельно (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В некоторых ситуациях фирма должна восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету, то есть самостоятельно признать обязательство перед бюджетом по уплате НДС. Случаи восстановления НДС установлены налоговым законодательством (п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту операцию отражают проводкой:

ДЕБЕТ 19 (76) КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– восстановлен НДС.

В частности, восстановление необходимо:

  • при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал;
  • в случае дальнейшего использования имущества для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС;
  • при переходе фирмы на «упрощенку» или уплату ЕСХН;
  • при подаче уведомления об освобождении от НДС;
  • при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;
  • при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если стороны отказались от дальнейшего исполнения сделки.

Пример. Как учесть входной НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций

ООО «Пассив» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В сентябре отчетного года «Пассив» приобрел материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб., с намерением использовать их в облагаемой деятельности.

Эта сумма налога была принята к вычету. Однако в октябре часть (40%) этих материалов была использована в деятельности, освобожденной от налогообложения. Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – выделен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 20, субсчет «Продукция, освобожденная от налогообложения НДС» КРЕДИТ 10

– 40 000 руб. (100 000 руб. x 40%) – часть материалов использована для осуществления операций, не подлежащих налогообложению;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 7200 руб. (18 000 руб. x 40%) – восстановлена соответствующая часть суммы НДС, ранее правомерно принятая к вычету;

ДЕБЕТ 20, субсчет «Продукция, освобожденная от налогообложения НДС» КРЕДИТ 19

– 7200 руб. – восстановленный НДС, не подлежащий возмещению, учтен в затратах производства необлагаемой продукции.

Еще один пример восстановления.

Пример. Как учесть восстановленный входной НДС

ООО «Пассив» перечислило АО «Актив» аванс за поставку товаров в сумме 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. В дальнейшем товары получены. Бухгалтер «Пассива» ведет учет по следующей схеме:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 59 000 руб. – перечислен аванс поставщику;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76, субсчет «НДС в составе авансов уплаченных»

– 9000 руб. – принят к вычету НДС с уплаченного аванса (на основании счета-фактуры поставщика);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 9000 руб. – отражен НДС, относящийся к приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 76, субсчет «НДС в составе авансов уплаченных» КРЕДИТ 68

– 9000 руб. – восстановлен НДС, принятый к вычету в связи с уплатой аванса;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 9000 руб. – произведен вычет НДС, относящегося к поставке.

Как списать НДС со счета 19

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

  • приняты к вычету, то есть списаны на уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом;
  • списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);
  • списаны за счет целевых средств;
  • списаны как прочие расходы.

Когда НДС принимают к вычету

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным вещам (работам, услугам, имущественным правам) принимают к вычету. Это отражают проводкой:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 19

– произведен вычет по НДС.

Такую запись вы можете сделать, если выполнены общие условия:

  • ценности (работы, услуги, имущественные права) приобретены;
  • ценности (работы, услуги, имущественные права) предназначены для осуществления операций, в связи с которыми фирма уплачивает НДС в бюджет;
  • имеется счет-фактура продавца, атакже первичные документы, удостоверяющие покупку.

Для того чтобы принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, необходимо иметь документы, которые установлены пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса: счет-фактуру, документы, которые подтверждают перечисление аванса, договор, которым предусмотрено перечисление предоплаты.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС вычету не подлежит.

Внимание

Если аванс оплачен наличными, то содержащийся в нем НДС к вычету не принимается.

Пример. Как учесть принятие входного НДС к вычету

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило у АО «Актив» партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). «Актив» не выдал «Пассиву» счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. «Пассив» приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС. Бухгалтер «Пассива» в учете должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – оприходованы материалы на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 9000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам.

Если на конец отчетного года «Пассив» не получит счет-фактуру, то по строке 1220 баланса нужно указать сумму НДС в размере 9000 руб. После получения счета-фактуры бухгалтер «Пассива» сделает запись:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 9000 руб. – НДС принят к вычету.

После списания (принятия к вычету) «входного» НДС в строке 1220 баланса ставят прочерк.

Когда НДС списывают на увеличение стоимости приобретенных ценностей

Если приобретенные ценности (работы, услуги, имущественные права) ваша фирма будет использовать в деятельности, в связи с которой НДС не уплачивается, то она не сможет применять вычеты. Сумма НДС, первоначально признанная на счете 19, списывается на увеличение стоимости этих ценностей (работ, услуг, имущественных прав).

Пример. Как учесть входной НДС в стоимости приобретенных ценностей

АО «Актив», выпускающее медицинскую технику, купило материалы, необходимые для ее производства. Стоимость партии материалов – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Реализация медицинской техники освобождена от обложения НДС.

Следовательно, НДС, предъявленный поставщиком, к вычету не принимается, а включается в себестоимость материалов. Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы (без учета предъявленного поставщиком НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – выделен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – невозмещаемый налог включен в фактическую стоимость материалов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – оплачены материалы.

В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.

Когда НДС списывают за счет целевых средств

Если те или иные ценности куплены за счет целевых средств (например, денег, выделенных из бюджета на их покупку), то сумму НДС по ним к вычету принимают в обычном порядке.

Пример. Как списать НДС за счет целевых средств

В декабре ООО «Пассив» получило государственную помощь в сумме 11 800 руб. на приобретение компьютера.

Стоимость компьютера – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

– 11 800 руб. – поступили средства целевого финансирования;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 11 800 руб. – оплачен компьютер;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – поступил компьютер;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – учтена сумма НДС по компьютеру;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 1800 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98-2

– 11 800 руб. – средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10

– 10 000 руб. – компьютер передан в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

– 10 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы за месяц;

ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

– 11 800 руб. – использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.

В результате использования государственной помощи у «Пассива» увеличилась себестоимость продаж на 10 000 руб., прочие доходы – на 11 800 руб. Следовательно, совокупный финансовый результат возрастет на 1800 руб. (11 800 – 10 000).

В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.

Внимание

Право на вычет НДС не ставится в зависимость от источника получения средств. Однако предъявление НДС к вычету в итоге порождает доход.

Если налогоплательщик получает из федерального бюджета субсидию на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров, работ, услуг с учетом НДС, действует особый порядок.

При получении такой субсидии ранее оплаченный за свой счет и принятый к вычету «входной» налог нужно восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Входной НДС «упрощенца»

«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС. То есть они не исчисляют данный налог при реализации товаров (работ, услуг). Однако при покупке ценностей у плательщиков НДС в учете «упрощенца» возникает входной НДС.

Фирма-«упрощенец» вправе его учесть в расходах при расчете единого налога по товарам (работам, услугам), сырью и материалам. При этом ценности должны быть:

  • оплачены;
  • использованы фирмой для получения дохода;
  • экономически оправданы;
  • документально подтверждены.

Кроме перечисленных выше условий, входной НДС можно учесть только по тем товарам, стоимость которых списана (то есть товары реализованы). Это не относится к входному НДС по купленным сырью и материалам – они должны быть только оплачены поставщику.

По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, суммы НДС нужно списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (письмо Минфина РФ от 23 августа 2013 г. № 03-1106/2/34691).

Таким образом, сумму входного НДС включают в расходы пропорционально стоимости проданных товаров.

Что касается сырья и материалов, то входной НДС по ним списывают в расходы в части оплаченных сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов в период применения УСН, учитывают в первоначальной стоимости этих объектов.

В бухучете нужно отразить записью:

ДЕБЕТ 10 (08, 25, 41, 44, ...) КРЕДИТ 60 (76)

– отражена стоимость покупки, включая «входной» НДС.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.