Как рассчитывать и платить страховые взносы в ПФР

Для работодателей база для начисления страховых взносов представляет собой сумму выплат в пользу физлиц за расчетный период, которым является год.

Из нее исключаются суммы, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами или освобожденные от них согласно статье 422 Налогового кодекса.

Для начисления взносов база рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала года по истечении каждого календарного месяца (ст. 421 НК РФ).

Новое в отчете 2019

На 2019 год предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлена в размере 865 000 рублей. Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 1 150 000 рублей (постановление Правительства РФ от от 28 ноября 2018 г. № 1426).

С 2015 года страховые взносы на ОМС нужно уплачивать со всей суммы заработной платы.

Статьей 426 Налогового кодекса установлены общие тарифы страховых взносов:

База для начисления страховых взносовна обязательное пенсионное страхованиена обязательное социальное страхованиена обязательное медицинское страхование
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов 22% 2,9% 5,1%
Свыше уста- новленной предельной величины базы для начисления страховых взносов 10% 0% 5,1%

Льготные тарифы страховых взносов

Налоговый кодекс предусматривает для отдельных плательщиков страховых взносов пониженные тарифы. Условия для их применения прописаны в Налоговом кодексе. В нем также сказано, что при отклонении от критериев плательщик страховых взносов теряет право на льготу с начала календарного года.

Компании и ИП, которые применяют пониженные тарифы страховых взносов, с выплат, превышающих предельную базу, страховые взносы на ОПС не платят.

Взносы на ОСС на выплаты сверх предельной базы не начисляет никто.

По взносам на ОМС не установлен предельный размер базы. Поэтому медицинские взносы начисляют на все облагаемые страховыми взносами доходы как страхователи, применяющие общие тарифы, так и страхователи-льготники.

Статьей 427 Налогового кодекса установлен перечень «льготников», для которых установлено право применять пониженные тарифы страховых взносов.

  1. На 2019–2024 годы:
  • для некоммерческих организаций, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в области социального обслуживания населения, научных разработок, здравоохранения, культуры и искусства;
  • для благотворительных организаций, применяющих УСН.

Для них совокупная ставка взносов состав­ляет 20%. Причем перечислять взносы нужно только на обязательное пенсионное страхование.

  1. На 2017–2019 годы:
  • для хозяйственных обществ и партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей и др.), созданных бюджетными научными учреждениями либо образовательными организациями высшего образования;
  • для организаций и ИП, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности или о туристско-рекреационной деятельности.
Вид страхования2017 год2018 год2019 год
обязательное пенсионное страхование8,013,020,0
обязательное социальное страхование2,02,92,9
обязательное медицинское страхование4,05,15,1
  1. На 2017–2027 годы – плательщики взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, освобождены от уплаты страховых взносов.

А как быть, если доходы одного и того же сотрудника облагаются взносами на ОПС как по общему, так и по льготному тарифу?

На этот вопрос ответил Минтруд России в письме от 21 сентября 2015 года № 17-3/ООГ-1243.

Вопрос страхователя в адрес Минтруда заключался в следующем. В организацию принят сотрудник на должность капитана буксира. Он является членом экипажа, и выплаты в его пользу подлежат льготному обложению взносами на основании приведенной выше нормы. Одновременно этот работник выполняет трудовые функции капитана-наставника. В этом качестве членом экипажа сотрудник не является, и вознаграждения за исполнение этих обязанностей облагаются взносами по основному тарифу.

Для определения того, достиг ли уровень дохода сотрудника предельной величины, следует просуммировать все перечисленные ему выплаты, облагаемые взносами как по основному, так и по пониженному тарифу, нарастающим итогом. Начиная с того месяца, когда общая сумма выплат в пользу работника достигнет предельной величины базы, платить взносы на ОПС с выплат, облагаемых по льготному тарифу (то есть с выплат за работу на должности капитана буксира), страхователь не должен. С этого же месяца на выплаты, облагаемые по основному тарифу (то есть на выплаты за работу в качестве капитана-наставника), пенсионные взносы нужно будет начислять по ставке 10%. Для этого нужно определить размер выплат, к которым будет применяться дополнительный тариф. Он рассчитывается пропорционально размеру вы­плат, облагаемых по основному тарифу, в общей сумме всех выплат, начисленных в пользу данного работника после того, как его совокупные доходы достигли предельной ве­личины.

  1. Свободная экономическая зона (СЭЗ) в Рес­публике Крым и Севастополе начала действовать с 1 января 2015 года.

Для получения статуса участника СЭЗ необходимо иметь регистрацию на территории Республики Крым или Севастополя, состоять на налоговом учете в налоговом органе и подать в Совет министров Республики Крым или Правительство Севастополя следующие документы:

  • копии учредительных документов (для юридических лиц);
  • копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя;
  • копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
  • инвестиционную декларацию по форме, утвержденной уполномоченным Правитель­ством РФ органом исполнительной власти.

Участники этой СЭЗ применяют пониженные тарифы страховых взносов. Такое право действует в течение 10 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника (п. 10 ст. 427 НК РФ).

Ими применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов (подп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ):

  • на ОПС – 6%;
  • на ОСС – 1,5%;
  • на ОМС – 0,1%.

При заключении нескольких договоров об условиях деятельности в СЭЗ десятилетний период исчисляется со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи в связи с заключением первоначального договора об условиях деятельности в СЭЗ (п. 10 ст. 427 НК РФ).

Если на момент заключения второго договора первый был расторгнут или закончился срок его действия, на который он был заключен, в связи с чем субъект был исключен из реестра, льготный период применения пониженных тарифов начнет заново исчисляться со дня внесения в единый реестр записи в связи с заключением второго договора об условиях деятельности в СЭЗ. При этом пониженные тарифы применяются в отношении участников СЭЗ, получивших такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания СЭЗ (письмо ФНС России от 3 февраля 2017 г. № БС-4-11/1933@).

Право применения пониженных тарифов страховых взносов установлено также для плательщиков, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития.

Данные тарифы вправе применять резиденты свободного порта Владивосток и резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области.

  1. Для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года № 244-ФЗ «Об инновационном центре “Сколково”», установлены пониженные тарифы взносов в следующих размерах:
  • на ОПС – 14%;
  • на ОСС – 0%;
  • на ОМС – 0%.
  1. Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с 2017 по 2023 годы установлены следующие тарифы страховых взносов:
  • на ОПС – 8%;
  • на ОСС – 2%;
  • на ОМС – 4%.

Условия для применения льгот организациями, работающими в сфере информационных технологий, изложены в пункте 5 статьи 427 Налогового кодекса:

  • доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных; услуг по разработке и модификации указанных программ и баз данных; услуг по установке и сопровождению программ и баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за этот период;
  • среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее семи человек;
  • имеется документ о государственной аккредитации.

Если организация получила госаккредитацию только в конце 2019 года, то периодом, за который нужно подсчитать доходы и численность работников в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, может быть отчетный период – I квартал 2020 года. И если все условия выполняются, то льготный тариф можно применять начиная с 1 января 2020 года.

Если по итогам отчетного или расчетного периода организация не выполняет хотя бы одно из перечисленных условий, она лишается права применять льготные тарифы страховых взносов. Если же по итогам следующего отчетного или расчетного периода размер доходов от льготируемого вида деятельности вновь достигнет доли не менее 90%, то компания может вновь применять пониженные тарифы взносов – и тоже с начала календарного года. В этом случае образуется переплата, которую можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей (см. письмо ФНС России от 1 марта 2017 г. № БС-4-11/3705).

  1. На 2018–2023 годы установлен пониженный тариф страховых взносов для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по ее созданию. Федеральный закон от 23 апреля 2018 года № 95-ФЗ.

Для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по ее созданию, тарифы страховых взносов составят:

  • на ОПС – 8%;
  • на ОСС – 2%;
  • на ОМС – 4%.

Определены также условия применения производителями анимационной аудиовизуальной продукции пониженных тарифов страховых взносов – по доле доходов и средней численности работников:

  • доля доходов от реализации экземпляров анимационной аудиовизуальной продукции (включая передачу исключительных прав, предоставление прав использования), от оказания услуг (выполнения работ) по ее созданию, а также от поступлений бюджетных средств на производство, продвижение, прокат и показ анимационной аудиовизуальной продукции должна составлять не менее 90% в сумме всех доходов организации за период;
  • средняя численность работников должна составлять не менее семи человек.

Также нужен документ, подтверждающий нахождение плательщика в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по ее созданию.

Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам

Для иностранных работников тарифы страховых взносов зависят от их статуса в Российской Федерации.

Так, иностранец может иметь статус:

  • постоянно проживающего в РФ – это иностранец, получивший вид на жительство в Российской Федерации;
  • временно проживающего в РФ – это иностранец, находящийся в России на основании разрешения на временное проживание (в пределах ежегодной квоты) до получения вида на жительство;
  • временно пребывающего в Российской Федерации – это иностранец, получивший миграционную карту, но не имеющий ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание.

Рассмотрим, какие тарифы страховых взносов с выплат иностранцам установлены в 2020 году:

Статус иностранного гражданинаВзносы на обязательное пенсионное страхованиеВзносы на обязательное социальное страхованиеВзносы на обязательное медицинское страхование
Постоянно проживающие в РФ (не высококвалифицированные специалисты) 22% 2,9% 5,1%
Временно проживающие в РФ (не высококвалифицированные специалисты) 22% 2,9% 5,1%
Временно пребывающие в РФ (не высококвалифицированные специалисты) 22% 1,8% 0%
Постоянно проживающие в РФ иностранные высококвалифицированные специалисты 22% 2,9% 0%
Временно проживающие в РФ иностранные высококвалифицированные специалисты 22% 2,9% 0%
Временно пребывающие в РФ иностранные высококвалифицированные специалисты 0% 0% 0%
Внимание

Высококвалифицированными считают иностранных работников, которые:

  • имеют навыки, опыт работы или достижения в определенной области деятельности;
  • претендуют получать ежемесячный доход в России не менее 167 000 рублей.

Кроме того, с 2015 года действуют положения Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. Это значит, что доходы от работы по найму, полученные гражданами Рес­публик Беларусь, Казахстан, Армения и (с 12 августа 2015 года) Киргизия, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации облагаются взносами по тем же тарифам, что и для обычных российских работников.

Дополнительные тарифы на ОПС

Дополнительные страховые взносы на ОПС применяют в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу тех физических лиц, которые заняты на работах с тяжелыми, вредными и особыми условиями труда, предусматривающих досрочное назначение пенсии (ранее достижения возраста 60 лет – для мужчин, 55 лет – для женщин). То есть к основному тарифу добавляется дополнительный, и суммарная ставка получается выше, чем для «обычных» сотрудников.

Тариф дополнительных страховых взносов для опасных работ установлен статьей 428 Налогового кодекса:

  • для выплат в пользу лиц, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»), применяется доптариф в размере 9%;
  • на работах, перечисленных в пунктах 2–18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», – в размере 6%.

Для этих видов опасных работ результаты спецоценки условий труда на рабочих местах, в том числе вновь созданных, на ставку дополнительных страховых взносов на ОПС не влияют. На выплаты работникам, занятым на опасных работах, перечисленных в Законе «О страховых пенсиях», страховые взносы следует начислять по дополнительному тарифу в максимальном размере, установленном статьей 428 НК РФ.

В других производствах также могут присутствовать вредные и опасные производственные факторы.

До 1 января 2014 года размер дополнительных тарифов определяли по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, порядок проведения которой был утвержден приказом Мин­здравсоцразвития России от 26 апреля 2011 года № 342н. Ее результаты действуют до 31 декабря 2018 года (п. 4 ст. 27 Закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»).

С 1 января 2014 года организация обязана начислять страховые взносы по дополнительным тарифам уже по результатам специальной оценки условий труда, а также и на основании аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной до 31 декабря 2013 года, согласно которой условия труда признаны вредными и (или) опасными.

Классы (подклассы) «вредности» или «опасности» для определения размера тарифа дополнительных страховых взносов на ОПС характеризуют определенные факторы.

Заметим, что в течение пяти лет со дня завершения аттестации специальную оценку условий труда для аттестованных рабочих мест можно не производить. Но если охватить спецоценкой все рабочие места, в том числе и прошедшие аттестацию, то размер дополнительных пенсионных взносов может быть скорректирован.

По результатам специальной оценки условий труда устанавливают следующие тарифы:

Класс условий трудаПодкласс условий трудаРазмер ставки дополнительных страховых взносов (2015 год и  далее)
опасный4 8%
вредный3,47%
3,36%
3,24%
3,12%
допустимый2 0%
оптимальный1 0%

Если рабочим местам, в отношении которых проводилась спецоценка, присвоены классы «вредности» «Допустимый» или «Оптимальный», на выплаты в пользу работников, занятых на этих рабочих местах, страховые взносы по дополнительному тарифу не начисляются.

Если же человек выполняет работу, которая не дает права на досрочную пенсию, то страховые взносы по доптарифам не начисляются, даже если по результатам спецоценки условий труда в отношении рабочего места установлен класс условий труда «вредный» (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. № 03-15-06/35161).

Для целей определения тарифа страховых взносов результаты аттестации можно учесть только в части указанного в них класса (подкласса) условий труда, выявленного при оценке соответствия условий труда гигиеническим нормативам. При этом класс (подкласс) условий труда может быть подтвержден картой аттестации рабочего места по условиям труда и сводной таблицей классов условий труда. Если же в отношении рабочего места документально не подтвержден подкласс условий труда, для такого рабочего места применяется дополнительный тариф страховых взносов в размере 7,0 %. Он соответствует классу условий труда «вредный», подклассу 3.4.

Если сотрудник не весь месяц занят на «вредных» и (или) опасных работах либо не занят со­всем, то страховые взносы по дополнительным тарифам нужно рассчитывать пропорционально отработанным дням на указанных работах или не уплачивать вовсе.

Верховный суд РФ в Определении от 26 июня 2018 года № 310-КГ18-7973 подтвердил: если сотрудник занят на «вредных» работах в течение неполного рабочего дня, то страховые взносы по дополнительным тарифам уплачивать не нужно.

Если же сотрудник, который числится на работе с особыми условиями труда, часть месяца находился в учебном отпуске или в отпуске за свой счет, следует считать, что сотрудник в течение месяца был полностью занят на работах с особыми условиями труда. Поэтому вся сумма выплат в его пользу, начисленных в этом месяце, облагается взносами на ОПС по дополнительным тарифам.

Чтобы определить величину ежемесячного взноса по каждому работнику, нужно базу, рассчитанную по нему нарастающим итогом с начала расчетного периода, умножить на соответствующий страховой тариф и вычесть уплаченные в отношении его с начала года аналогичные платежи. При этом учитываются выплаты как в денежной, так и в натуральной форме.

В последнем случае в расчет принимается стоимость товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора (с учетом НДС и акцизов). Страховые взносы, начисленные по дополнительным тарифам, подлежат уплате независимо от того, превысила ли база по страховым взносам предельную величину.

Уплата страховых взносов

Страховые взносы уплачивают отдельными платежными поручениями по каждому виду – пенсионные, социальные, медицинские – по платежным (банковским) реквизитам той ИФНС, в которую подается отчетность по ним.

В течение расчетного периода компании уплачивают взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж перечисляют до 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов.

С 2017 года за нарушения, связанные со страховыми взносами (кроме взносов «на травматизм»), привлекает к ответственности налоговая служба. Причем все штрафы, касающиеся налогов, теперь применяются и в отношении взносов. Кроме того, на плательщиков страховых взносов также распространены положения статей 198 и 199 Уголовного кодекса.

Обратите внимание: лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьями 198 и 199, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом.

add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.