Регистрация
Я новый пользователь

Налог на прибыль

Строка 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Может сложиться ситуация, когда фирма признала расходы в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета (текущий налог на прибыль), будет больше, чем налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли (условный расход по налогу на прибыль).

Сумма такого превышения называется постоянным налоговым обязательством. Эту сумму нужно указать в отчете по строке 2421.

Рассчитать ее можно по формуле:

Постоянные налоговые обязательства (активы)=Постоянные разницыx20%

Пример. Как определить постоянное налоговое обязательство

АО «Актив» торгует мебелью. Для привлечения покупателей фирма провела в отчетном году рекламную акцию – розыгрыш призов.

Затраты на приобретение призов составили 50 000 руб. (НДС продавцом не предъявлен). Сумма этих затрат учитывается при налогообложении прибыли только в пределах 1% от полученной выручки.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. (5000 руб./шт. x 10 шт.) – приобретены призы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10

– 50 000 руб. – выданы призы в рекламных целях;

ДЕБЕТ 44, субсчет «Расходы на рекламу» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– 8820 руб. ((5000 – 100) руб./шт. x 18% x 10 шт.) – начислен НДС с безвозмездной передачи товаров (с учетом пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);

ДЕБЕТ 44, субсчет «Расходы на рекламу» КРЕДИТ 76

– 50 000 руб. – признаны расходы на рекламу.

В этом же году «Актив» продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС). Он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. x 1%).

Сумма НДС с безвозмездной передачи в целях налогообложения также не учитывается (письмо Минфина России от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123).

Оставшиеся 13 820 руб. (50 000 + 8820 – 45 000) порождают постоянную разницу.

В последний день отчетного периода с суммы постоянных разниц, которые числятся на счетах бухгалтерского учета на эту дату, начисляют постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив.

Бухгалтер должен отразить эти суммы проводками:

ДЕБЕТ 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» КРЕДИТ 68

– начислено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

– начислен постоянный налоговый актив.

Пример. Как отразить ПНО

Воспользуемся условием предыдущего примера. Допустим, что других постоянных разницу «Актива» не было. Тогда по итогам отчетного года бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» КРЕДИТ 68

– 2764 руб. (13 820 руб. x 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

В отчете о финансовых результатах по строке 2421 нужно указать 2764 руб.

Постоянное налоговое обязательство может образоваться также в случае, когда убыточная компания приняла решение об уменьшении своего уставного капитала до величины чистых активов, сложившейся по состоянию на отчетную дату.

Пример. Как отразить ПНО

По итогам отчетного года непокрытый убыток ООО «Пассив» составлял 200 000 руб. Величина чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года составила 70 000 руб. Уставный капитал общества равен 300 000 руб.

Внеочередное собрание участников общества приняло решение уменьшить уставный капитал на 230 000 руб. (с 300 000 руб. до величины чистых активов 70 000 руб.) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников. Регистрация изменений в уставе произведена 15 мая следующего после отчетного года.

На эту дату бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

– 230 000 руб. – уменьшен уставный капитал.

Одновременно с отражением этой операции в учете бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

– 46 000 руб. (230 000 руб. x 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство при уменьшении уставного капитала.

В отчете о финансовых результатах эта величина будет отражена по строке 2421.

В соответствии с Рекомендациями Минфина России аудиторам и аудиторским организациям по аудиторским проверкам бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций за 2016 год (письмо от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875) по строке 2421 отчета о финансовых результатах отражается постоянное налоговое обязательство, возникшее в связи с учетом контролируемой иностранной компании (КИК) российским контролирующим лицом.

Таким образом, эта величина формирует показатель 2410 «Текущий налог на прибыль». Если эта величина существенная, ее следует показать обособленно. В налоговом учете эта прибыль учитывается при формировании налоговой базы налогоплательщика (п. 2 ст. 25.15 НК РФ).

Пример. Как отразить ПНО по прибыли КИК

Предположим, российская фирма при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учла прибыль КИК в сумме 200 000 руб.

Бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68

– 40 000 руб. (200 000 руб.x 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

В отчете о финансовых результатах по строке 2421 нужно указать 40 000 руб.

Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, к которым, в частности, относятся расходы, связанные с продажей товаров (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 07-01-06/42799). В бухучете сумма торгового сбора включается в состав расходов на дату его начисления и относится к расходам того отчетного периода, за который начислен торговый сбор (п. 16, 18 ПБУ 10/99). Поэтому сумма сбора сформирует финансовый результат, исходя из которого рассчитывается условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, отражаемый в порядке, установленном пунктом 20 ПБУ 18/02. Однако сумма торгового сбора не включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Следовательно, на момент учета сбора в расходах в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

В дальнейшем уплаченный торговый сбор уменьшает непосредственно сумму налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль). В учете это можно отразить как уменьшение суммы условного расхода по налогу на прибыль одним из способов – сторнировочной или обратной записью.

Пример. Как отразить торговый сбор

Торговая организация применяет общий режим налогообложения, зарегистрирована в г. Москве, осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговли с площадью торгового зала менее 50 кв. м. Ставка торгового сбора для данного объекта – 60 000 руб. в квартал.

31 декабря организация начислила торговый сбор:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору»

– 60 000 руб. – начислен торговый сбор за IV квартал 2017 года;

ДЕБЕТ 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 12 000 руб. (60 000 руб. x 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2421 следует отразить 12 тыс. руб.

Предположим, сумму сбора организация перечислила в бюджет города Москвы 25 января 2018 года. В этот день бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору» КРЕДИТ 51

– 60 000 руб. – перечислен торговый сбор за IV квартал 2017 года;

ДЕБЕТ 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 12 000 руб. – уменьшен условный расход по налогу на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора.

Если торговая организация применяет УСН, то операции по начислению, перечислению и зачету суммы торгового сбора при уплате единого «упрощенного» налога в бухучете следует отразить проводками:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору»

– начислен торговый сбор;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору» КРЕДИТ 51

– перечислена в бюджет сумма торгового сбора.

При уменьшении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму уплаченного торгового сбора делается проводка:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН» КРЕДИТ 99

– уменьшена сумма исчисленного налога на величину уплаченного торгового сбора.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.