Регистрация
Я новый пользователь

Налог на прибыль

Распределение прямых расходов

Как уже отмечалось выше, прямые расходы надо распределять:

  • в производстве – между проданной продукцией и «незавершенкой» (облагаемую прибыль уменьшают только те расходы, которые относятся к проданной продукции или выполненным работам);
  • в торговле – между проданными и непроданными товарами (облагаемую прибыль уменьшают только те расходы, которые относятся к проданным товарам).

Косвенные расходы полностью учитывают при налогообложении.

Производственные фирмы

В состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, включают только прямые расходы, которые относятся к реализованной готовой продукции или работам. Прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству (то есть к продукции, не прошедшей всех стадий обработки, или к работам, результаты которых не переданы заказчику) и готовой продукции, не реализованной покупателям, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Как рассчитать сумму прямых расходов, которая относится к готовой продукции, реализованной покупателям?

Для этого нужно определить стоимость:

  • незавершенного производства на конец месяца;
  • готовой продукции, выпущенной в течение месяца;
  • готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца (остатки на складе).

Для расчета стоимости «незавершенки» обычно используют тот или иной экономически обоснованный показатель.

Фирмы, которые занимаются обработкой сырья (например, нефтяные, газодобывающие, деревообрабатывающие предприятия), определять стоимость «незавершенки» на конец месяца могут на основании данных о количестве сырья, отпущенного в производство.

Для расчета можно использовать коэффициент, который определяют по формуле:

Количество сырья в «незавершенке» на конец месяца:(Количество сырья в «незавершенке» на начало месяца+Количество сырья, отпущенного в производство в течение месяца)

Стоимость «незавершенки» на конец месяца с учетом этого коэффициента будет рассчитываться так:

(Стоимость «незавершенки» на начало месяца+Сумма прямых расходов за месяц) xКоэффициент

Пример

ООО «Альфа» занимается деревообработкой. По данным инвентаризации на 1 января, остаток леса в незавершенном производстве составил 600 куб. м. Остаток леса в «незавершенке» на конец января составил 1200 куб. м. В январе было отпущено в производство 4000 куб. м леса.

По данным налогового учета, стоимость остатка незавершенного производства на начало января (по прямым статьям расходов) составила 360 000 руб. Прямые расходы за январь равны 4 200 000 руб.

Коэффициент составит: 1200 куб. м : (600 куб. м + 4000 куб. м) = 0,2609.

Стоимость «незавершенки» на конец месяца будет равна:

(360 000 руб.+ 4200000 руб.) x 0,2609 = 1189704 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле:

Сумма прямых расходов за месяц+Стоимость «незавершенки» на начало месяца-Стоимость «незавершенки» на конец месяца

Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют так:

(Стоимость нереализованной продукции на начало месяца+Стоимость продукции, выпущенной за месяц) xКоличество нереализованной продукции на конец месяца: (Количество нереализованной продукции на начало месяца+Количество продукции, выпущенной за месяц)

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:

Сумма прямых расходов, которая должна быть списана=Сумма прямых расходов за месяц+Стоимость нереализованной продукции на начало месяца+Стоимость «незавершенки» на начало месяца-Стоимость «незавершенки» на конец месяца-Стоимость нереализованной продукции на конец месяца

Пример

ООО «Проект» занимается деревообработкой. На 1 января на складе «Проекта» находилось 7200 куб. м обработанной древесины. Сумма прямых расходов на ее обработку составила 2 160 000 руб. Стоимость «незавершенки» на начало января (по прямым статьям расходов) составила 585 000 руб.

В течение января было переработано 12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб.

В январе было реализовано 16 000 куб. м древесины. Количество нереализованной древесины на конец месяца составило 3800 куб. м (7200 + 12 600 – 16 000).

Стоимость «незавершенки» на конец января (по прямым статьям расходов) составила 600 000 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит:

3 795 000 руб. + 585 000 руб. – 600 000 руб. = 3 780 000 руб.

Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:

(2 160 000 руб. + 3 780 000 руб.) x 3800 куб. м : (7200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль ООО «Проект» в январе, составит: 3 795 000 руб. + 2 160 000 руб. + 585 000 руб. – 600 000 руб. – 1 140 000 руб. = 4 800 000 руб.

Фирмы, которые занимаются производством, могут рассчитывать стоимость «незавершенки» точно так же. Однако при этом нужно обратить внимание на следующий момент.

Если организация использует для производства продукции один вид сырья, никаких трудностей не возникает. Однако на практике это довольно редкая ситуация. Обычно производственные предприятия изготавливают свою продукцию из нескольких видов сырья.

О том, остатки какого сырья нужно брать для распределения прямых расходов в этом случае, в НК РФ ничего не сказано.

В данной ситуации фирме логичнее всего выделить «главное» сырье, которое составляет материальную основу изготавливаемой продукции. Причем в качестве «главного» сырья могут выступать и основные комплектующие (например, при производстве телевизоров – кинескопы, холодильников – двигатели, одежды – ткань и т. п.). Выбранное для распределения прямых расходов сырье организация должна указать в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, основой для расчета стоимости незавершенного производства могут выступать и другие показатели, в частности, количество продукции, которая должна быть выпущена по плану. В этом случае изменится лишь порядок расчета коэффициента. Остальные формулы (для определения стоимости «незавершенки», готовой продукции, продукции, не реализованной покупателям, и т. д.) останутся прежними.

Если фирма определяет стоимость «незавершенки», например, исходя из планового выпуска готовой продукции, коэффициент можно рассчитать так:

Коэффициент для расчета «незавершенки»=1 Фактическое количество продукции, изготовленной за месяц*:Количество продукции, которая должна быть изготовлена в течение месяца по плану

* Примечание: данные берутся по результатам инвентаризации, проведенной в конце месяца.

Пример

В январе ООО «Лотос» начало производить сейфы. Незавершенное производство по сейфам на начало января отчетного года отсутствует.

Согласно технологическим нормам, для производства одного сейфа необходимо 20 кг стального листа (его стоимость – 750 руб./кг) и 10 кг свинца (его стоимость – 550 руб./кг).

В состав прямых расходов фирма включает затраты, перечисленные в статье 318 НК РФ, а также арендную плату за производственное помещение.

Согласно учетной политике «Лотоса», стоимость «незавершенки» определяют исходя из планового выпуска готовой продукции.

В январе фирма должна изготовить по плану 500 сейфов. Соответствующее количество материалов было передано в производство. Данные о прямых расходах фирмы приведем в таблице.

Наименование затратКоличествоСумма
Стальной лист 10 000 кг

(500 шт. ´ 20 кг)

7 500 000 руб.

(750 руб./кг ´ 10 000 кг)

Свинец5000 кг

(500 шт. ´ 10 кг)

2 750 000 руб.

(550 руб./кг ´ 5000 кг)

Зарплата основных производственных рабочих920 000 руб.
Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование239 200 руб.
Плата за аренду цеха 230 000 руб.
Итого 11 639 200 руб.

В январе ООО «Лотос» произвело 420 сейфов. Коэффициент составит: 1 – 420 шт. : 500 шт. = 0,16. Стоимость «незавершенки» на конец месяца бу-

дет равна:

11 639 200 руб. x 0,16 = 1 862 272 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц, составит:

11 639 200 руб. – 1 862 272 руб. = 9 776 928 руб.

Всю готовую продукцию «Лотос» реализовал в январе. Таким образом, сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль фирмы, – 9 776 928 руб.

Фирмы, которые занимаются выполнением работ, определять стоимость «незавершенки» на конец месяца могут на основании данных о договорной стоимости работ. В этом случае для расчета следует использовать специальный коэффициент. Его можно рассчитать так:

Договорная стоимость начатых работ, не завершенных на конец месяца:Договорная стоимость всех работ, которые проводились в течение месяца

Для расчета коэффициента можно использовать не договорную стоимость работ, а какойлибо другой показатель (например, сметную себестоимость заказов). Выбранный показатель указывают в налоговой учетной политике.

Стоимость «незавершенки» рассчитывают так:

(Стоимость «незавершенки» на начало месяца+Сумма прямых расходов за месяц) xКоэффициент

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:

Сумма прямых расходов за месяц+Стоимость «незавершенки» на начало месяца –-Стоимость «незавершенки» на конец месяца

Пример

ООО «Ветеран» выполняет монтажные работы. На конец прошлого года не были окончены работы по одному договору. По данным налогового учета стоимость «незавершенки» на 1 января отчетного года составила 150 000 руб.

В январе отчетного года было заключено 12 договоров. Работы начали выполняться только по девяти из них.

Стоимость работ по всем договорам, которые выполнялись в январе (в т. ч. по договору, заключенному в прошлом году), – 1 300 000 руб. (без НДС).

В январе были выполнены монтажные работы по семи договорам.

Работы по трем договорам на конец января реализованы не были.

Стоимость работ по договорам, не завершенным на конец января, – 600 000 руб. (без НДС).

Сумма прямых расходов за январь – 800 000 руб. Коэффициент составит:

600 000 руб. : 1 300 000 руб. = 0,4615.

Стоимость «незавершенки» будет равна:

(150 000 руб. + 800 000 руб.) x 0,4615 = 438 425 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:

800 000 руб. + 150 000 руб. – 438 425 руб. = 511 575 руб.

Торговые фирмы

Торговые организации в состав прямых расходов могут включить:

  • стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
  • транспортные расходы по доставке товаров до склада вашей организации (если такие расходы не включены в цену товаров).

На последних остановимся подробнее.

По правилам налогового учета сумму транспортных расходов, связанных с доставкой товаров до склада вашей фирмы, необходимо распределить между реализованными и нереализованными товарами. Это правило применяют, если транспортные расходы не включены продавцом товаров в их продажную цену. В противном случае транспортные расходы учитывают в фактической себестоимости товаров.

Сумму транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывают так:

Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на начало месяца+Сумма транспортных расходов, понесенных организацией в текущем месяце-Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца

Сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца, определяют так:

Средний процент транспортных расходовx статок товаров на конец месяца

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывают так:

(Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на начало месяца+ Сумма транспортных расходов, понесенных организацией в текущем месяце) :Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце+Остаток товаров на конец месяца) x100%

Пример

На 1 января сумма транспортных расходов ООО «Маяк», относящихся к остатку товаров на начало месяца, составила 20 000 руб. Сумма транспортных

расходов за январь равна 120 000 руб. Себестоимость товаров, которые были проданы в январе, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец января составила 200 000 руб.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 100% = 11,67%.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, равна:

200 000 руб. x 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. – 23 340 руб. = 116 660 руб.

Эту сумму включают в состав прямых расходов «Маяка» и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль за январь. Если в январе у «Маяка» были другие расходы, связанные с реализацией товаров (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т. д.), их нужно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме как косвенные расходы.

Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывайте в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном НК РФ. Это поможет избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета.

Порядок списания транспортных расходов вы должны зафиксировать в бухгалтерской учетной политике.

Независимо от того, как учтены затраты на транспортировку, их не удастся списать в полной сумме и сразу. Ведь если они числятся в стоимости товаров, то нужно ждать, пока эти товары будут реализованы (ст. 268 НК РФ). А выделенные отдельной строкой транспортные расходы нужно распределять пропорционально стоимости проданных товаров.

Пример

В марте торговая фирма «Лотос» приобрела хозтовары, предназначенные для перепродажи, стоимостью 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.). При этом продавец дополнительно выставил счет на транспортные услуги в сумме 29 500 руб. (в т. ч. НДС – 4500 руб.).

«Лотос» включил транспортные расходы в издержки обращения в составе прямых расходов.

Транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на начало марта, равны 15 000 руб. Остаток товаров на конец месяца – 330 000 руб. За месяц реализовано товаров на общую сумму 510 000 руб.

Рассчитаем средний процент, по которому нужно списать транспортные расходы:

(15 000 руб. + 29 500 руб. – 4500 руб.) : (510 000 руб. + 330 000 руб.) x 100% = 4,76%.

В марте в налоговом учете можно списать транспортные расходы в сумме:

(15 000 руб. + 29 500 руб. – 4500 руб.) – 330 000 руб. x 4,76% = 24 292 руб.

Фирмам, применяющим кассовый метод, нужно иметь в виду следующее. Момент признания расходов на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, не обусловлен датой получения дохода от их реализации (решение ВАС РФ от 8 октября 2010 г. № ВАС9939/10). Для признания расходов на товары достаточно их оплатить.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.