Регистрация
Я новый пользователь

Налог на добавленную стоимость

Как заполнить налоговую декларацию по косвенным налогам

В общем случае по НДС, уплаченному за импортные товары, не нужно заполнять отдельную декларацию. Исключение – импорт из государств-участниц Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Если вы купили что-то в этих государствах, нужно по-особому заплатить налог и по-особому отчитаться в налоговой инспекции.

Как известно, при ввозе товаров на территорию России вы уплачиваете НДС на таможне. А вот при импорте товаров из стран – участниц ЕАЭС НДС вы должны заплатить не на таможне, а по реквизитам своей налоговой инспекции. Обратите внимание: особые правила уплаты налога и отчетности по нему распространяются только на товары, купленные в Белоруссии, Казахстане, Армении и Киргизии. В остальных случаях действует общий порядок уплаты НДС при импорте товаров, прописанный в главе 21 НК РФ.

Отчитаться и заплатить налог по «косвенной» декларации нужно до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда импортный товар был принят к учету.

Согласно пункту 20 Протокола № 18 к Договору о ЕАЭС, форма налоговой декларации, которую импортеры обязаны представить в налоговую инспекцию при импорте в Россию товаров из стран ЕАЭС, устанавливается законодательством РФ либо утверждается компетентным органом РФ.

Учитывая положения пункта 7 статьи 80 Налогового кодекса, полагаем, что форму такой декларации должна утвердить ФНС России (п. 1, 5.10 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506).

До утверждения соответствующей формы декларации, по нашему мнению, следует применять форму налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Таможенного союза, утвержденную приказом Минфина РФ от 7 июля 2010 года № 69н.

Декларацию по косвенным налогам представляют в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Ее можно подготовить в двух вариантах: на бумажном носителе или в электронном виде.

Крупнейшие налогоплательщики обязаны представлять декларацию только в электронном виде. Такое же требование установлено для фирм, среднесписочная численность которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Если компания сдает декларацию на бумажном носителе, она может заполнить ее вручную или распечатать на принтере.

Декларация состоит из:

  • титульного листа;
  • раздела 1 «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Таможенного союза»;
  • раздела 2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Таможенного союза»;
  • приложения к декларации «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара».

Титульный лист и раздел 1 декларации заполняют те фирмы, которые в отчетном меся це приняли на учет импортированные товары, а также те, у кого в отчетном месяце наступил срок лизингового платежа. Раздел 2 и приложение к декларации заполняют только компании, ввозящие на территорию России подакцизные товары.

В верхних полях титульного листа укажите свои ИНН и КПП. Если в конце поля у вас остались свободные ячейки (например, при указании ИНН), поставьте в них прочерки.

Если вы сдаете первичную декларацию, то в поле «Номер корректировки» запишите «0––», при сдаче уточненной декларации укажите номер корректировки, например, «1––», «2––» и т. д.

Показатель «Налоговый период (код)» заполните в соответствии с кодами, приведенными в приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (утв. приказом Минфина РФ от 7 июля 2010 г. № 69н, далее – Порядок).

При заполнении строки «Представляется в налоговый орган (код)» запишите код налоговой инспекции, в которую сдаете декларацию. В поле «По месту нахождения (учета) (код)» впишите значение кода 400, из которого следует, что декларацию вы представляете по месту постановки на учет.

В разделе «Достоверность и полноту сведений подтверждаю» укажите, кто подает декларацию. Если онапредставляетсяорганизацией или индивидуальным предпринимателем, то в отведенной для этого клетке запишите цифру «1». Когда за фирму отчитывается ее представитель, указывается «2». При этом к декларации прилагается доверенность, которая подтверждает полномочия представителя.

Раздел 1 «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет…»

В разделе 1 «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Таможенного союза» отражают сумму НДС по товарам, импортированным из Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии. Причем порядок расчета суммы НДС в декларации не показывают.

В верхних полях раздела нужно указать свои ИНН и КПП, а также порядковый номер страницы.

До утверждения новой формы налоговой декларации по косвенным налогам ФНС России рекомендует в строке 010 «код по ОКАТО» указывать код по ОКТМО (письмо от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18585). Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО) утвержден приказом Росстандарта от 14 июня 2013 года № 159-ст. По строке 020 указывают код бюджетной классификации, куда зачисляют НДС по импортированным товарам.

По строке 030 показывают общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Она должна соответствовать сумме строк 031, 032, 033, 034 и 035 раздела 1. Кроме того, этот показатель должен быть равен сумме итоговых строк граф 20 таблиц заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Такие заявления представляют в налоговую инспекцию одновременно с декларацией на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо заявление подается в электронном виде с электронной (электронной цифровой) подписью организации-импортера.

В последующих пяти строках отражают информацию по сумме НДС с разбивкой по видам операций.

Так, в строке 031 указывают сумму налога, начисленную к уплате в бюджет по приобретенным товарам, в строке 032 – сумму исчисленного НДС в отношении продуктов переработки.

По строке 033 отражают сумму НДС, начисленную по товарам, которые являются результатом выполнения работ, по строке 034 – сумму налога, начисленную в отношении товаров, которые получены по договору товарного кредита или займа в виде вещей.

По строке 035 указывают сумму НДС, начисленную по лизинговым товарам, то есть товарам, ввозимым по договору лизинга.

В последней строке 040 отразите стоимость импортированных товаров, которые не облагают НДС при ввозе на территорию России с территории государств – участников ЕАЭС.

Раздел 2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет…»

Раздел 2 «Сумма акциза, подлежащая упла те в бюджет в отношении подакцизных товаров» предназначен для отражения сумм акцизов, которые нужно перечислить в бюджет по импортированным из Белоруссии и Казахстана товарам.

До утверждения новой формы декларации по косвенным налогам налоговики рекомендуют указывать в строке 010 «код по ОКАТО» код по ОКТМО (письмо от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18585). Аналогичные рекомендации содержатся в формате представления декларации по косвенным налогам в электронном виде, утвержденном приказом ФНС России от 5 августа 2010 г. № ЯК-7-6/374@ (п. 1.1, 2 приказа ФНС от 27 ноября 2013 г. № ММВ-7-6/525@).

Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО) утвержден приказом Росстандарта от 14 июня 2013 года № 159-ст.

По строке 020 отражают код бюджетной классификации, куда зачисляют сумму акциза по ввезенным товарам.

Обратите внимание: если компания импортирует подакцизные товары, для которых предусмотрены разные КБК, то количество листов раздела 2 должно быть равно количеству КБК.

Общую сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, указывают по строке 030.

В графе 040 отражают код вида подакцизного товара согласно справочнику кодов видов подакцизных товаров (СКПТ). Он приведен в приложении 3 к Порядку.

В графе 050 указывают код единицы измерения налоговой базы в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ). Его можно взять из приложения 4 к Порядку.

В графе 060 отражают налоговую базу по подакцизным товарам.

Обратите внимание: количество строк в графах 040, 050 и 060 должно соответствовать количеству видов подакцизных товаров, по которым акциз зачисляют на один КБК (строка 020).

Приложение к декларации

Приложение заполняют отдельно на каждый вид подакцизных товаров, импортированных в Россию с территории государств – членов Евразийского экономического союза. В нем указывают сведения о подакцизных товарах, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также о легковых автомобилях и мотоциклах.

Пример

ООО «Дионис» в октябре 2016 г. ввезло в Россию с территории Республики Беларусь следующие товары:

  • 2000 литров настойки клюквы крепостью 25 градусов на сумму 200 000 руб. Ставка акциза составляет 500 руб. за литр безводного этилового спирта (ст. 193 НК РФ);
  • протезно-ортопедические изделия стоимостью 800 000 руб. (не облагаются НДС);
  • вязальный станок по договору лизинга. Срок платежа по договору лизинга в октябре – 31 октября 2016 г. Сумма первого платежа согласно договору – 50 000 руб. (облагается НДС по ставке 18%).

Все товары приняты к учету в этом же месяце.

«Косвенную» декларацию проще заполнять с конца. Начнем с приложения.

В строке «Код вида подакцизного товара» указываем «220» в соответствии со справочником кодов видов подакцизных товаров (приложение № 3 к Порядку) с учетом дополнений, содержащихся в письмах ФНС России от 4 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/1761@, от 5 марта 2012 г. № ЕД-4-3/3557@, от 20 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13717@.

По строке «Код единицы измерения по ОКЕИ» запишем «112» (приложение № 4 к Порядку).

Далее заполняем таблицу «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара»:

  • в графе 1 – крепость клюквенной настойки – 25 градусов;
  • в графе 2 – объем настойки – 2000 литров;
  • в графе 3 – налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт – 500 литров (25% x 2000 л).

Заполняем раздел 2.

В графе 040 «Код вида подакцизного товара» отражаем код вида подакцизного товара в соответствии со справочником кодов видов подакцизных товаров, приведенным в приложении № 3 к Порядку. Этот показатель можно перенести из приложения к декларации – 220. «Код единицы измерения по ОКЕИ» для графы 050 также переносим из приложения – 112.

Налоговая база для обложения акцизами – объем импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении. Исходя из этого, в графу 060 «Налоговая база» запишем «500».

По строке 030 указываем сумму акциза – 250 000 руб. (500 л x 500 руб./л.).

Заполняем раздел 1.

По строке 031 отразим сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет в отношении приобретенных товаров. Для исчисления НДС определяем налоговую базу – 450 000 руб. (200 000 руб. + 250 000 руб.). Настойка клюквы облагается по ставке 18 процентов. Исходя из этого, сумма налога будет равна 81 000 руб. (450 000 руб. x 18%).

В строке 035 запишем сумму НДС, исчисленную в отношении вязального станка, ввозимого по договору лизинга. Она будет равна 9000 руб. (50 000 руб. x 18%).

По строке 040 отразим стоимость протезно-ортопедических изделий, не облагаемых НДС, – 800 000 руб. Сумма налога, указанная в строке 030, должна соответствовать сумме строк 031, 032, 033, 034 и 035 этого раздела декларации. Поэтому в строку 030 запишем сумму 90 000 руб. (81 000 руб. + 9000 руб.).

Согласно данным организации заполним титульный лист.

Допустим, декларация представляется впервые, поэтому в поле «Номер корректировки» ставим «0--». Налоговый период обозначим в соответствии с приложением № 1 к Порядку, т. е. «10».

В разделе «Достоверность и полноту сведений подтверждаю» указываем, кто подает декларацию. Предположим, декларацию за фирму сдает представитель – физическое лицо. Тогда в отдельной ячейке ставим «2», а ниже записываем его фамилию, имя, отчество и наименование документа, подтверждающего полномочия этого человека.

Как правильно заполнить «косвенную» декларацию за октябрь 2016 г..

673.png
674.png
675.png
676.png

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.