Регистрация
Я новый пользователь

Налог на прибыль

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

Эту строку нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02 (кроме малых предприятий).

Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только в налоговом учете произойдет это позже – на несколько месяцев или даже лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет (когда объект будет самортизирован как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

В результате – если налог на прибыль рассчитывается по данным бухучета, то его необходимо доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив». Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09. Но если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного года, то в отчете о финансовых результатах нужно отразить разность оборотов по этому счету за отчетный год.

Так, в строке 2450 покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Он равен разности начального и конечного сальдо по счету 09.

Пример. Как отразить уменьшение ОНА

В июле отчетного года ООО «Пассив» продало станок. Убыток от его продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб. На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В течение этого периода убыток от продажи нужно равномерно включать в расходы при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле).

Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. По этой разнице нужно сформировать изменение величины отложенного налогового актива. Для этого бухгалтер «Пассива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 3600 руб. (18 000 руб. x 20%) – отражено увеличение отложенного налогового актива.

Начиная с августа в налоговом учете бухгалтер

«Пассива» должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив.

Эти операции бухгалтер должен отразить проводкой:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– 300 руб. (1500 руб. x 20%) – уменьшен отложенный налоговый актив.

Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь отчетного года составит 1500 руб. (300 руб. x 5 мес.). Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 составит 2100 руб. (3600 – 1500). Эту сумму (2 тыс. руб.) нужно указать по строке 2450 отчета о финансовых результатах по итогам отчетного года.

Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».

Пример. Как отразить увеличение ОНА

АО «Актив» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления. В сентябре фирма получила от поставщика и списала в производство материалы на сумму 50 000 руб. В том же месяце изготовленная из них продукция реализована.

Материалы оплачены поставщику не были. Поскольку «Актив» не перечислил деньги за материалы, учесть их стоимость в расходах при расчете налога на прибыль нельзя.

В бухгалтерском же учете материалы списывают в обычном порядке.

В результате у фирмы образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать изменение отложенного налогового актива. Его сумму бухгалтер должен отразить проводкой:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) – отражено увеличение отложенного налогового актива.

Кроме того, в предыдущем году фирма получила убыток, который перенесла на текущий год, и уменьшила на его сумму налогооблагаемую прибыль. Сумма перенесенного убытка – 90 000 руб. Поскольку ранее по этому убытку было создано изменение отложенного налогового актива, в этом году бухгалтер «Актива» должен его уменьшить. Эту операцию нужно отразить записью:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%) – уменьшен отложенный налоговый актив.

Других операций по счету 09 до конца отчетного года не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 8000 руб. (18 000 – 10 000). Эту величину (8 тыс. руб.) надо записать по строке 2450 отчета за отчетный год в круглых скобках.

Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 равны, то в строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отчета о финансовых результатах нужно поставить прочерк.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.