Регистрация
Я новый пользователь

Налог на доходы физических лиц

Форма 6-НДФЛ

С 1 января 2016 года для налоговых агентов введена ежеквартальная отчетность по НДФЛ. Соответствующие нововведения установлены Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113ФЗ. Отчет должны сдавать все организации и индивидуальные предприниматели – работодатели, которые выплачивают доходы физическим лицам.

Новое в отчете 2016

Расчет по форме 6-НДФЛ представляет собой общую информацию налогового агента по всем физическим лицам, которые получили от него доход. Это суммы выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ и сроки перечисления его в бюджет (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Форму 6-НДФЛ нужно представлять:

  • за первый квартал – не позднее 30 апреля;
  • за полугодие – не позднее 31 июля;
  • за девять месяцев – не позднее 31 октября;
  • за год – не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

За каждый полный или неполный месяц просрочки представления 6-НДФЛ установлен штраф в размере 1000 рублей. Кроме того, уже на 10-й день неподачи формы налоговые инспекторы вправе заблокировать счет организации и приостановить любые операции по нему (п. 1.2 ст. 126, п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Также вас могут оштрафовать за представление документов, содержащих недостоверные сведения, на сумму 500 рублей за каждый такой представленный документ (ст. 126.1 НК РФ).

Форма расчета 6-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14 октября 2015 года № ММВ-7-11/450@.

Расчет 6-НДФЛ составляют нарастающим итогом за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год. Данные берутся из регистров налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

Обратите внимание: отсутствие налоговых регистров по НДФЛ является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, за которое грозит штраф по статье 120 Налогового кодекса (п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690).

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, причем независимо от того, что обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе (письмо ФНС России от 28 декабря 2015 г. № БС-4-11/23129@). Представлять расчет в отношении работников этих обособленных подразделений нужно по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по гражданско-правовым договорам, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Если российская организация или индивидуальный предприниматель не производят выплату доходов физическим лицам, то сдавать «нулевой» расчет по форме 6-НДФЛ необязательно (письмо ФНС России от 4 мая 2016 г. № БС-4-11/7928@). Такая же позиция выраже на и в отношении обособленных подразделений в письме ФНС России от 23 марта 2016 года № БС-4-11/4901. Если обособленное подразделение организации не производит выплату доходов физическим лицам, то представлять «нулевой» расчет 6-НДФЛ по этому подразделению не нужно. Чиновники отметили, что обязанность представлять расчет 6-НДФЛ по месту учета возникает у организаций в случае, если они в соответствии со статьей 226 и пунктом 2 статьи 226.1 Налогового кодекса признаются налоговыми агентами.

Расчет состоит из разделов, каждый из которых обязателен для заполнения:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Обобщенные показатели»;
  • раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Отчетность нужно представлять в электронной форме по ТКС. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек работодатели могут представить данный расчет сумм налога на бумажных носителях.

При заполнении формы не допускается:

  • исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
  • двусторонняя печать на бумажном носителе;
  • скрепление листов, приводящее к порче бумажного носителя.

При заполнении формы должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.

При заполнении расчета на бумажном носителе допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16–18 пунктов.

Обратите внимание: при отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль («0»).

Для десятичной дроби используются два поля, разделенные знаком «точка». Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе – дробной части десятичной дроби.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнение всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных полях проставляется прочерк. Например, при указании десятизначного ИНН организации в поле из двенадцати знакомест показатель заполняется слева направо, начиная с первого знакоместа, в последних двух знакоместах ставится прочерк: «ИНН 5024002119––». Дробные числовые показатели заполняются аналогично: «1234356––––––––.50».

На каждой странице в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» проставляется дата подписания и подпись.

Титульный лист

На титульном листе проставляют ИНН и КПП организации (ИП или другого лица, которое занимается частной практикой и признается налоговым агентом, – адвоката, нотариуса и др.). Если форма сдается по обособленному подразделению, проставляют КПП подразделения.

По строке «Налоговый агент» указывают краткое или полное наименование организации в соответствии с учредительными документами. По строке «Номер корректировки» при представлении в налоговый орган первичного расчета проставляется «000», при представлении уточненного расчета, если в первичном расчете были обнаружены ошибки либо изменились данные о суммах доходов или налога, указывается номер корректировки («001», «002» и так далее).

По НДФЛ нет отчетных периодов, поэтому в расчете 6-НДФЛ есть строка «Период представления (код)». Для ее заполнения введены коды:

КодНаименование
21I квартал
31полугодие
33девять месяцев
34год
51I квартал при реорганизации (ликвидации) организации
52полугодие при реорганизации (ликвидации) организации
539 месяцев при реорганизации (ликвидации) организации
90год при реорганизации (ликвидации) организации

В расчете 6-НДФЛ за отчетный период по строке «Период представления» следует указать код «34». А если компания была реорганизована (ликвидирована), например, в ноябре, то в строке «Период представления» нужно указать код «90».

По строке «Налоговый период (год)» – соответствующий отчетный период.

Также нужно указать код налогового органа по месту учета налогового агента, в который представляется расчет:

  • для организации – инспекция по месту их нахождения;
  • для обособленного подразделения – инспекция по месту нахождения подразделения;
  • для ИП – по месту жительства или по месту своего учета в связи с осуществлением деятельности на ЕНВД или ПСН (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По строке «По месту нахождения (учета) (код)» проставляют код:

КодНаименование
120По месту жительства индивидуального предпринимателя
125По месту жительства адвоката
126По месту жительства нотариуса
212По месту учета российской организации
213По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
220По месту нахождения обособленного подразделения российской организации
320По месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя
335По месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в Российской Федерации

Кроме того, на титульном листе нужно указать код ОКТМО и номер контактного телефона. Расчет нужно заполнять отдельно по каждому коду ОКТМО. Их перечень установлен Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (утв. приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст).

Если доходы выплачивает как головная компания, так и обособленное подразделение, нужно заполнить два расчета с разными кодами по ОКТМО и представить их в две налоговые инспекции – по принадлежности кодам.

Индивидуальные предприниматели указывают код по ОКТМО по месту жительства или по месту учета в связи с осуществлением деятельности на ЕНВД и ПСН.

Раздел 1 «Обобщенные показатели»

В разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Если работодатель выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, раздел 1, за исключением строк 060–090, заполняется для каждой из ставок налога.

В случае если показатели соответствующих строк раздела 1 не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц.

Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060–090 заполняются на первой странице раздела 1.

Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц»

В разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, предельные сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

В этом разделе нужно отразить:

  • по строке 100 – дату фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
  • по строке 110 – дату удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
  • по строке 120 – дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
  • по строке 130 – обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычета НДФЛ) в указанную в строке 100 дату. В эту сумму входит и выплаченный в середине месяца аванс;
  • по строке 140 – обобщенную сумму удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.

Обратите внимание: ФНС России в письмах от 12 февраля 2016 года № БС-3-11/553@, от 25 февраля 2016 года № БС-4-11/3058@, от 15 марта 2016 года № БС-4-11/4222@ разъяснила нюансы заполнения расчета. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В случае если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена.

Таким образом, в случае если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена, например, 05.04.2016, а НДФЛ перечислен 06.04.2016, то операция отражается в разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 года, при этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разделе 2 за I квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года:

  • по строке 100 указывается 31.03.2016;
  • по строке 110 – 05.04.2016;
  • по строке 120 – 06.04.2016;
  • по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

В аналогичном порядке отражаются операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году.

В письме от 20 июня 2016 года № БС-411/10956@ ФНС России разъяснила порядок заполнения расчета 6-НДФЛ с учетом предоставления работнику имущественного и стандартного налоговых вычетов. Так, например, если в марте 2016 года сотруднику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 100 000 рублей за февраль 2016 года и начислен оклад за март в сумме 100 000 рублей, по строке 130 раздела 2 расчета за I квартал 2016 года нужно указать полную сумму дохода (без учета вычета), а именно – 100 000 рублей.

Когда работнику представлен стандартный налоговый вычет: например, за февраль сотруднику начислен оклад 10 000 рублей и предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 1400 рублей. Сумма НДФЛ составит: (10 000 руб. – 1400 руб.) × 13% = 1118 рублей. При заполнении формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 года указывают:

  • по строке 020 – 10 000;
  • по строке 030 – 1400;
  • по строке 040 – 1118;
  • по строке 070 – 1118;
  • по строкам 100–120 – соответствующие даты;
  • по строке 130 – 10 000;
  • по строке 140 – 1118.

Пример заполнения формы 6-НДФЛ

ООО «Альфа» за 2016 год выплатила зарплату работникам в общей сумме 9 800 000 руб. Количество сотрудников составляет 23 человека.

Общая сумма налоговых вычетов за 2016 год составила 388 700 рублей. Сумма НДФЛ с заработной платы за 2016 год составила:

(9 800 000 руб. – 388 700 руб.) x 13% = 1 223 469 руб.

На основании трудовых договоров зарплата выплачивается 5-го числа каждого месяца. Датой фактического получениязарплатыпризнаетсяпоследний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому в строке 100 нужно отразить 31-е (30-е) число. Удержать налог надо при фактической выдаче денег, то есть 5-го числа каждого месяца (строка 110). А перечислить НДФЛ (строка 120) нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, то есть не позднее 6-го числа месяца (п. 4, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Зарплата за сентябрь выдана в октябре, поэтому даты фактического получения дохода, удержания налога и срок перечисления НДФЛ в бюджет за сентябрь отражаются в разделе 2 расчета за год. Сумманачисленной сотрудникам зарплаты составила 1 070 000 рублей. Сумма налоговых вычетов – 31 300 рублей. НДФЛ составил 135 031 рубль. Дата фактического получения дохода – 30 сентября 2016 года, дата удержания налога (дата выдачи зарплаты) – 5 октября, последний срок перечисления НДФЛ – 6 октября.

За октябрь 2016 года сумма начисленной сотрудникам зарплаты составила 1 150 000 рублей. Сумма налоговых вычетов – 36 700 рублей. НДФЛ составил 144 729 рублей. Дата фактического получения дохода – 31 октября 2016 года, дата удержания налога (дата выдачи зарплаты) – 7 ноября (т. к. 4 ноября приходится на праздничный день, а 5 и 6 – выходные дни, бухгалтер перечислил зарплату 7 ноября и в этот же день удержал НДФЛ), последний срок перечисления НДФЛ – 8 ноября.

За ноябрь 2016 года сумма начисленной сотрудникам зарплаты составила 850 000 рублей. Сумма налоговых вычетов – 25 000 рублей. Сумма НДФЛ – 107 250 рублей. Дата фактического получения дохода – 30 ноября 2016 года, дата удержания налога – 5 декабря, крайний срок перечисления НДФЛ – 6 декабря.

Сумма начисленной сотрудникам зарплаты за декабрь 2016 года составила 1 100 000 рублей. Сумма налоговых вычетов – 29 000 рублей. Сумма НДФЛ составила 139 230 рублей. Заработная плата за декабрь 2016 года начислена 10 января, поэтому доходы, выплаченные в этом месяце, отразятся только в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за отчетный год. А в разделе 2 за I квартал 2017 года нужно отразить:

  • по строке 100 указывается 31.12.2016;
  • по строке 110 – 10.01.2017;
  • по строке 120 – 11.01.2017;
  • по строке 130 – 1 100 000;
  • по строке 140 – 139 230.

В течение отчетного года выплачивались отпускные:

  • 27 февраля – 35 000 руб. (НДФЛ – 4550 руб.). Дата удержания – 27 февраля, срок перечисления – 29 февраля;
  • 5 мая – 29 000 руб. (НДФЛ – 3770 руб.). Дата удержания – 5 мая, срок перечисления – 31 мая;
  • 19 октября – 30 000 руб. (НДФЛ – 3900 руб.). Дата удержания – 19 октября, срок перечисления – 31 октября.

Кроме того, 1 ноября 2016 года организация выдала своему работнику Петрову В. Н. заем в размере 150 000 рублей на один год. Согласно договору о предоставлении займа, Петров должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 3% годовых.

Предположим, что в отчетном году ставка рефинансирования Банка России составляет 8,25% годовых. Сумма процентов составила:

  • за ноябрь: 150 000 руб. x 3% x 30/366 = 368,85 руб.
  • за декабрь: 150 000 руб. x 3% x 31/366 = 381,15 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составила:

  • за ноябрь: 150 000 руб. x 8,25% x 2/3 x 30/366 = 676,23 руб.
  • за декабрь: 150 000 руб. x 8,25% x 2/3 x 31/366 = 698,77 руб.

Материальная выгода за пользование займом:

  • в ноябре: 676,23 руб. – 368,85 руб. = 307,38 руб.
  • в декабре: 698,77 руб. – 381,15 руб. = 317,62 руб.

Сумма НДФЛ к удержанию составила:

  • за ноябрь: 307,38 руб. x 35% = 108 руб.
  • за декабрь: 317,62 руб. x 35% = 111 руб.

Датой получения дохода в виде экономии на процентах нужно считать последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Это 30 ноября и 31 декабря.

Работник Васильев А. А. является одним из учредителей ООО «Альфа». 19 декабря он получил дивиденды в сумме 25 000 рублей. Сумма НДФЛ, удержанная с Васильева, составила: 3250 руб. (25 000 руб. x 13%).

Общая сумма НДФЛ за 2016 год (строка 070 раздела 1): 1 223 469 руб. + 4550 руб. + 3770 руб. + 3900 руб. + 3250 руб. + 108 руб. + 111 руб. = 1 239 158 руб.

Вот как будет выглядеть форма 6-НДФЛ ООО «Альфа» за 2016 год:

653.png
654.png
655.png

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.