Регистрация
Я новый пользователь

Налог на доходы физических лиц

Форма 6-НДФЛ

С 1 января 2016 года для налоговых агентов введена ежеквартальная отчетность по налогу на доходы физических лиц (Федеральный закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ). Отчет должны сдавать все организации и индивидуальные предприниматели – работодатели, которые выплачивают доходы физическим лицам.

Внимание

Расчет по форме 6-НДФЛ представляет собой общую информацию налогового агента по всем физическим лицам, которые получили от него доход. Это суммы выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ и сроки перечисления его в бюджет (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Форму 6-НДФЛ нужно представлять:

  • за первый квартал – не позднее 30 апреля;
  • за полугодие – не позднее 31 июля;
  • за девять месяцев – не позднее 31 октября;
  • за год – не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

За каждый полный или неполный месяц просрочки представления 6-НДФЛ установлен штраф в размере 1000 рублей. Кроме того, уже на 10-й день неподачи формы налоговые инспекторы вправе заблокировать счет организации и приостановить любые операции по нему (п. 1.2 ст. 126, п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Также вас могут оштрафовать за представление документов, содержащих недостоверные сведения, на сумму 500 рублей за каждый такой представленный документ (ст. 126.1 НК РФ).

Форма расчета 6-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14 октября 2015 года № ММВ-7-11/450@.

Расчет 6-НДФЛ составляют нарастающим итогом за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год. Данные берутся из регистров налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ, п. 1.1 порядка заполнения 6-НДФЛ).

Обратите внимание: отсутствие налоговых регистров по НДФЛ является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, за которое грозит штраф по статье 120 Налогового кодекса (п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690).

Если российская организация или индивидуальный предприниматель не производят выплату доходов физическим лицам, то сдавать «нулевой» расчет по форме 6-НДФЛ необязательно (письмо ФНС России от 4 мая 2016 г. № БС-4-11/7928@). Такая же позиция выраже на и в отношении обособленных подразделений в письме ФНС России от 23 марта 2016 года № БС-4-11/4901.

Чиновники отметили, что обязанность представлять расчет 6-НДФЛ по месту учета возникает у организаций в случае, если они в соответствии со статьей 226 и пунктом 2 статьи 226.1 Налогового кодекса признаются налоговыми агентами.

Если доход получен работником организации – налоговым резидентом России от источников за пределами нашей страны, то в отношении такого дохода организация-работодатель не является налоговым агентом. В расчете по форме 6-НДФЛ такой доход отражать не нужно (письмо ФНС России от 27 марта 2017 г. № БС-411/5602@).

Что учесть при заполнении формы 6-НДФЛ

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). Если организация встала на учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, то перечислять НДФЛ и представлять расчет 6-НДФЛ следует по месту учета каждого такого обособленного подразделения.

Если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования или города федерального значения, но подведомственны разным налоговым органам, постановка организации на учет может производиться по месту нахождения одного из таких подразделений по выбору налогоплательщика (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Поэтому если все подразделения находятся в одном муниципальном образовании (или городе федерального значения), но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, и состоят на учете по месту нахождения одного из них, то перечислять налог с доходов работников этих подразделений и исполнителей по гражданско-правовым договорам и подавать расчеты 6-НДФЛ нужно по месту учета такого обособленного подразделения (письмо ФНС России от 5 октября 2016 г. № БС-4-11/18870@).

Если вы перешли в другую инспекцию, то после постановки на учет (организации либо ее обособленного подразделения) по новому месту нахождения в «новую» инспекцию представляются:

  • расчет по форме 6-НДФЛ за период постановки на учет в налоговом органе по прежнему месту нахождения с ОКТМО по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения);
  • расчет по форме 6-НДФЛ за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения с ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

При этом в расчете по форме 6-НДФЛ указывается КПП организации (обособленного подразделения), который был присвоен инспекцией по новому месту нахождения организации или обособленного подразделения (письмо ФНС России от 27 декабря 2016 г. № БС-4-11/25114@).

Общий порядок заполнения 6-НДФЛ

Расчет состоит из разделов, каждый из которых обязателен для заполнения:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Обобщенные показатели»;
  • раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Отчетность нужно представлять в электронной форме по ТКС. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек работодатели могут представить данный расчет сумм налога на бумажных носителях.

При заполнении формы не допускается:

  • исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
  • двусторонняя печать на бумажном носителе;
  • скрепление листов, приводящее к порче бумажного носителя.

При заполнении формы должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.

При заполнении расчета на бумажном носителе допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16–18 пунктов.

Обратите внимание: при отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль («0»).

Для десятичной дроби используются два поля, разделенные знаком «точка». Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе – дробной части десятичной дроби.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнение всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных полях проставляется прочерк. Например, при указании десятизначного ИНН организации в поле из двенадцати знакомест показатель заполняется слева направо, начиная с первого знакоместа, в последних двух знакоместах ставится прочерк: «ИНН 5024002119––». Дробные числовые показатели заполняются аналогично:

«1234356––––––––.50».

На каждой странице в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» проставляется дата подписания и подпись.

Уточненный расчет

Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ нужно представить (п. 6 ст. 81 НК РФ):

  • если выявлен факт неотражения или неполноты отражения сведений;
  • если выявлены ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

На титульном листе «уточненки» нужно указать номер корректировки (значение «001», «002» и т. д.).

Если при заполнении расчета 6-НДФЛ допущена ошибка в части указания КПП или ОКТМО, то для ее исправления налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту учета два расчета (письмо ФНС России от 12 августа 2016 г. № ГД-4-11/14772). А именно:

1) уточненный расчет с неправильным КПП или ОКТМО (тем, который был указан в первоначально представленном расчете). При этом показатели всех разделов должны быть нулевыми;

2) первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО.

Дополнительно в ведомстве сообщают, что если первичный расчет с правильными кодами КПП или ОКТМО будет направлен в налоговую после срока, установленного Налоговым кодексом для представления расчета, то инспекторы за такое правонарушение штраф не выпишут.

Титульный лист

На титульном листе проставляют ИНН и КПП организации (ИП или другого лица, которое занимается частной практикой и признается налоговым агентом, – адвоката, нотариуса и др.). Если форма сдается по обособленному подразделению, проставляют КПП подразделения.

По строке «Налоговый агент» указывают краткое или полное наименование организации в соответствии с учредительными документами.

По строке «Номер корректировки» при представлении в налоговый орган первичного расчета проставляется «000», при представлении уточненного расчета, если в первичном расчете были обнаружены ошибки либо изменились данные о суммах доходов или налога, указывается номер корректировки («001», «002» и так далее).

По НДФЛ нет отчетных периодов, поэтому в расчете 6-НДФЛ есть строка «Период представления (код)». Для ее заполнения введены коды:

КодНаименование
21I квартал
31полугодие
33девять месяцев
34год
51I квартал при реорганизации (ликвидации) организации
52полугодие при реорганизации (ликвидации) организации
539 месяцев при реорганизации (ликвидации) организации
90год при реорганизации (ликвидации) организации

В расчете 6-НДФЛ за отчетный период по строке «Период представления» следует указать код «34». А если компания была реорганизована (ликвидирована), например, в ноябре, то в строке «Период представления» указывают код «90». По строке «Налоговый период (год)» – соответствующий отчетный период.

Также нужно указать код налогового органа по месту учета налогового агента, в который представляется расчет:

  • для организации – инспекция по месту их нахождения;
  • для обособленного подразделения – инспекция по месту нахождения подразделения;
  • для ИП – по месту жительства или по месту своего учета в связи с осуществлением деятельности на ЕНВД или ПСН (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По строке «По месту нахождения (учета) (код)» проставляют код:

КодНаименование
120по месту жительства индивидуального предпринимателя
125по месту жительства адвоката
126по месту жительства нотариуса
212по месту учета российской организации
213по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
220по месту нахождения обособленного подразделения российской организации
320по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя
335по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в Российской Федерации

Кроме того, на титульном листе нужно указать код ОКТМО и номер контактного телефона. Расчет нужно заполнять отдельно по каждому коду ОКТМО. Их перечень установлен Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (утв. приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст).

Если доходы выплачивает как головная компания, так и обособленное подразделение, нужно заполнить два расчета с разными кодами по ОКТМО и представить их в две налоговые инспекции – по принадлежности кодам.

Индивидуальные предприниматели указывают код по ОКТМО по месту жительства или по месту учета в связи с осуществлением деятельности на ЕНВД и ПСН.

Раздел 1 «Обобщенные показатели»

В разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Если работодатель выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, раздел 1, за исключением строк 060– 090, заполняется для каждой из ставок налога.

В случае если показатели соответствующих строк раздела 1 не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060–090 заполняются на первой странице раздела 1.

СтрокаОтражаемая информация
010Ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога
020Обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода.
В этой строке указываются все доходы, дата получения которых приходится на период представления расчета
025Обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода
030Обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода
040Обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового  периода по соответствующей ставке. Эту сумму считают так: (общий доход (стр. 020) – общий вычет (стр. 030)) ´ ставка НДФЛ (стр. 010)
045Обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом
с начала налогового периода
050Обобщенная по всем иностранным работникам, работающим по патентам, сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода
060Общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется.
Как одно лицо учитывается:
  • человек, получивший в течение одного периода доходы по разным договорам;
  • человек, получивший доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам
070Общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода
080Общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода
090Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода

В случае если показатели соответствующих строк раздела 1 не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060–090 заполняются на первой странице раздела 1.

Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц»

В разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, предельные сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

В этом разделе нужно отразить:

  • по строке 100 – дату фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
  • по строке 110 – дату удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
  • по строке 120 – дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
  • по строке 130 – обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычета НДФЛ) в указанную в строке 100 дату. В эту сумму входит и выплаченный в середине месяца аванс;
  • по строке 140 – обобщенную сумму удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.

Сложные вопросы заполнения формы 6-НДФЛ

Рассмотрим отдельные сложные вопросы заполнения расчета 6-НДФЛ, опираясь на разъяснения чиновников.

Начало и окончание операции приходятся на разные отчетные периоды

ФНС России в письмах от 12 февраля 2016 г. № БС-3-11/553@, от 25 февраля 2016 г. № БС-411/3058@, от 15 марта 2016 г. № БС-4-11/4222@ разъяснила нюансы заполнения расчета. Если работникам заработная плата за март 2017 года выплачена, например, 05.04.2017, а НДФЛ перечислен 06.04.2017, то операция отражается в разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года, при этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разделе 2 за I квартал 2017 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате зарплаты работникам в расчете за полугодие 2017 года:

  • по строке 100 – 31.03.2017;
  • по строке 110 – 05.04.2017;
  • по строке 120 – 06.04.2017;
  • по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Таким образом, если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то в расчете 6-НДФЛ операция отражается в том периоде, в котором она завершена. Момент завершения операции относится к периоду, в котором наступает срок перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС России от 25 января 2017 г. № БС-4-11/1250@).

Выплата зарплаты до окончания месяца

Зарплату нередко выдают до конца месяца. Как ситуацию с «досрочной» зарплатой отразить в отчете 6-НДФЛ, рассмотрела ФНС России в письме от 24 марта 2016 г. № БС-4-11/5106. Статья 223 Налогового кодекса устанавливает, что датой фактического получения заработной платы является последний день месяца, за который она начислена. Таким образом, если работникам зарплата за январь 2017 года выплачена 25.01.2017, то в строку 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ в этом случае для зарплаты за январь следует поставить 31.01.2017. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года эта операция отражается так:

  • в строке 100 – 31.01.2017;
  • в строке 110 – 25.01.2017;
  • в строке 120 – 26.01.2017;
  • в строках 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Отпускные и больничные

При заполнении раздела 2 по больничным и отпускным не важно, когда и за какой период они начислены. Важна только дата их выплаты. Она должна быть проставлена в строках 100 и 110. В строке 120 указывают последний день месяца (с учетом переноса, если он пришелся на выходной день), отраженного в строках 100 и 110. ФНС России в письме от 5 апреля 2017 г. № БС-4-11/6420@ сообщила, как заполнить расчет 6-НДФЛ в ситуации, когда отпускные начисляются и выплачиваются в конце одного отчетного периода, а срок перечисления НДФЛ наступает в другом периоде.

Так, отпускные были оплачены работнику 30 декабря 2016 года. Срок перечисления НДФЛ в таком случае – 9 января 2017 года (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет, данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года рассматриваемая операция отражается так:

  • по строке 100 – 30.12.2016;
  • по строке 110 – 30.12.2016;
  • по строке 120 – 09.01.2017;
  • по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Аналогично заполняем расчет 6-НДФЛ и при выплате больничного (письмо ФНС России от 13 марта 2017 г. № БС-4-11/4440@).

Например, работнику выплата пособия по временной нетрудоспособности произведена 09.12.2016, но при этом срок перечисления НДФЛ с указанной выплаты наступает в другом периоде представления, а именно 09.01.2017 (в соответствии с п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Независимо от даты перечисления налога в бюджет данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета за 2016 год. В разделе 2 расчета за первый квартал 2017 года нужно отразить:

  • по строке 100 – 09.12.2016;
  • по строке 110 – 09.12.2016;
  • по строке 120 – 09.01.2017 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
  • по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Выплата дохода в натуральной форме

В письме от 28 марта 2016 г. № БС-4-11/5278@ ФНС России пояснила на примере, как отразить в расчете операцию по выплате дохода в натуральной форме.

Предположим, если этот вид дохода выплачивается работнику 01.03.2017, то данная операция отражается в строках 020, 040, 080 раздела 1 и строках 100–140 раздела 2 расчета за первый квартал 2017 года. В разделе 2 данная операция должна быть отражена следующим образом:

  • по строке 100 – 01.03.2017;
  • по строке 110 – 01.03.2017;
  • по строке 120 – 02.03.2017;
  • по строке 130 – соответствующий суммовой показатель;
  • по строке 140 – 0.

Рассмотрим еще ситуацию: фирма передала 20 июня 2017 года бывшему работнику подарок – телевизор стоимостью 10 000 рублей (доход в натуральной форме). Иных выплат данному работнику не производилось (письмо ФНС России от 16 ноября 2016 г. № БС-4-11/21695@). В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года данная операция должна быть отражена следующим образом:

  • по строке 100 – 20.06.2017;
  • по строкам 110, 120 – 00.00.0000;
  • по строке 130 – 10 000;
  • по строке 140 – 0.

Налоговые вычеты

Вписьмеот 20 июня 2016 г. № БС-4-11/10956@ ФНС России разъяснила порядок заполнения расчета 6-НДФЛ с учетом предоставления работнику имущественного и стандартного налоговых вычетов.

Так, в марте 2017 года сотруднику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 100 000 рублей за февраль 2017 года и начислен оклад за март в сумме 100 000 рублей. По строке 130 раздела 2 расчета за I квартал 2017 года нужно указать полную сумму дохода (без учета вычета), а именно – 100 000 рублей.

Работнику представлен стандартный налоговый вычет: например, за февраль сотруднику начислен оклад 10 000 рублей и предоставлен стандартный вычет в размере 1400 рублей. Сумма НДФЛ составит: (10 000 руб. – 1400 руб.) х 13% = 1118 рублей. При заполнении формы 6-НДФЛ за первый квартал 2017 г. укажут:

  • по строке 020 – 10 000;
  • по строке 030 – 1400;
  • по строке 040 – 1118;
  • по строке 070 – 1118;
  • по строкам 100–120 – соответствующие даты;
  • по строке 130 – 10 000;
  • по строке 140 – 1118.

Как заполнить расчет 6-НДФЛ, если в апреле работодатель предоставил работнику имущественный вычет с начала календарного года? ФНС России в письме от 12 апреля 2017 г. № БС-411/6925 разъяснила следующее.

Работнику в апреле 2017 года произведен возврат суммы НДФЛ, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. В данном случае операцию нужно отразить по строкам 030 и 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. При этом значение строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату. Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года представлять не нужно.

Перерасчет отпускных

Налоговый агент вернул работнику переплату по НДФЛ, возникшую в результате пересчета отпускных. Как отразить эту операцию в расчете 6-НДФЛ, разъяснила ФНС в письме от 13 октября 2016 г. № БС-4-11/19483@.

Например, доход работника за июль, август и сентябрь 2017 года составил 200 000 руб. НДФЛ, исчисленный с зарплаты за третий квартал, равен 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%). При этом в бюджет фактически было уплачено 25 000 руб., так как 1000 рублей возвратили работнику как сумму, излишне удержанную в прошлом периоде.

В такой ситуации раздел 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев заполняется следующим образом:

  • по строкам 100–120 указываются соответствующие даты;
  • по строке 130 – 200 000;
  • по строке 140 – 26 000.

Сумма налога, возвращенная работнику в размере 1000 рублей, отражается по строке 090 раздела 1 расчета за этот же период.

Премии

В письмах от 24 января 2017 г. № БС-411/1139@ и от 19 апреля 2017 г. № БС-4-11/7510@ ФНС России разъяснила заполнение расчета 6-НДФЛ при выплате премий.

Дату фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей следует определять в зависимости от того, за какой период она выплачивается. Если премия выплачивается за выполнение трудовых обязанностей, то датой фактического получения дохода в целях заполнения формы 6-НДФЛ будет:

  • последний день месяца, за который был начислен этот доход, если это премия за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц;
  • последний день месяца, в котором издан приказ о премировании, если это премия по итогам работы за квартал или год.

Например, если работнику доход в виде премии по итогам работы за 2016 год на основании приказа выплачен 02.02.2017, то данная операция отражается в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года следующим образом.

Раздел 1:

  • по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;
  • по строке 060 – количество физических лиц, получивших доход.

Раздел 2:

  • по строке 100 – 31.01.2017;
  • по строке 110 – 02.02.2017;
  • по строке 120 – 03.02.2017;
  • по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Пример заполнения формы 6-НДФЛ

ООО «Альфа» за 2017 год выплатила зарплату работникам в общей сумме 9 800 000 руб. Количество сотрудников составляет 23 человека.

Общая сумма налоговых вычетов за 2017 год составила 388 700 рублей. Сумма НДФЛ с заработной платы за 2017 год составила:

(9 800 000 руб. – 388 700 руб.) х 13% = 1 223 469 руб.

На основании трудовых договоров зарплата выплачивается 5-го числа каждого месяца. Датой фактического получения зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому в строке 100 нужно отразить 31-е (30-е) число. Удержать налог надо при фактической выдаче денег, то есть 5-го числа каждого месяца (строка 110).

А перечислить НДФЛ (строка 120) нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, то есть не позднее 6-го числа месяца (п. 4, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Зарплата за сентябрь выдана в октябре, поэтому даты фактического получения дохода, удержания налога и срок перечисления НДФЛ в бюджет за сентябрь отражаются в разделе 2 расчета за год. Сумма начисленной сотрудникам зарплаты составила 1 070 000 рублей. Сумма налоговых вычетов – 31 300 рублей. НДФЛ составил 135 031 рубль. Дата фактического получения дохода – 30 сентября 2017 года, дата удержания налога (дата выдачи зарплаты) – 5 октября, последний срок перечисления НДФЛ – 6 октября.

За октябрь 2017 года сумма начисленной сотрудникам зарплаты составила 1 150 000 рублей. Сумма налоговых вычетов – 36 700 рублей. НДФЛ составил 144 729 рублей. Дата фактического получения дохода – 31 октября 2017 г., дата удержания налога (дата выдачи зарплаты) – 7 ноября (т. к. 4, 5, 6 ноября – праздничные и выходные дни, бухгалтер перечислил зарплату 7 ноября и в этот же день удержал НДФЛ), последний срок перечисления НДФЛ – 8 ноября.

За ноябрь 2017 года сумма начисленной сотрудникам зарплаты составила 850 000 рублей. Сумма налоговых вычетов – 25 000 рублей. Сумма НДФЛ – 107 250 рублей. Дата фактического получения дохода – 30 ноября 2017 года, дата удержания налога – 5 декабря, крайний срок перечисления НДФЛ – 6 декабря.

Сумма начисленной сотрудникам зарплаты за декабрь 2017 года составила 1 100 000 рублей. Сумма налоговых вычетов – 29 000 рублей. Сумма НДФЛ составила 139 230 рублей. Заработная плата за декабрь 2017 года начислена 9 января, поэтому доходы, выплаченные в этом месяце, отразятся только в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за отчетный год только по строкам 020 и 040. Декабрьскую зарплату нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года:

  • по строке 070 раздела 1;
  • по строке 100 – 31.12.2017;
  • по строке 110 – 09.01.2018;
  • по строке 120 – 10.01.2018;
  • по строке 130 – 1 100 000;
  • по строке 140 – 139 230.

В течение отчетного года выплачивались отпускные:

  • 27 февраля – 35 000 руб. (НДФЛ – 4550 руб.). Дата удержания – 27 февраля, срок перечисления – 28 февраля;
  • 5 мая – 29 000 руб. (НДФЛ – 3770 руб.). Дата удержания – 5 мая, срок перечисления – 31 мая;
  • 19 октября – 30 000 руб. (НДФЛ – 3900 руб.). Дата удержания – 19 октября, срок перечисления – 31 октября.

Кроме того, 1 ноября 2017 года организация выдала своему работнику Петрову В. Н. заем в размере 150 000 рублей на один год. Согласно договору о предоставлении займа, Петров должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 3% годовых.

Предположим, что в отчетном году ставка рефинансирования (ключевая ставка) Банка России составляет 9% годовых. Сумма процентов составила:

  • за ноябрь: 150 000 руб. х 3% х 30/365 = 369,86 руб.
  • за декабрь: 150 000 руб. х 3% х 31/365 = 382,19 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составила:

  • за ноябрь: 150 000 руб. х 9% х 2/3 х 30/365 = 739,73 руб.
  • за декабрь: 150 000 руб. х 9% х 2/3 х 31/365 = 764,38 руб.

Материальная выгода за пользование займом:

  • в ноябре: 739,73 руб. – 369,86 руб. = 369,87 руб.
  • в декабре: 764,38 руб. – 382,19 руб. = 382,19 руб.

Сумма НДФЛ к удержанию составила:

  • за ноябрь: 369,87 руб. х 35% = 129 руб.
  • за декабрь: 382,19 руб. х 35% = 134 руб.

Датой получения дохода в виде экономии на процентах нужно считать последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Это 30 ноября и 31 декабря.

Работник Васильев А. А. является одним из учредителей ООО «Альфа». 19 декабря он получил дивиденды в сумме 25 000 рублей. Сумма НДФЛ, удержанная с Васильева, составила: 3250 руб. (25 000 руб. х 13%).

Общая сумма НДФЛ за 2017 год (строка 070 раздела 1 (без учета декабрьского НДФЛ)): 1 084 239 руб. + 4550 руб. + 3770 руб. + 3900 руб. + 3250 руб. + 129 руб. + 134 руб. = 1 099 972 руб.

Вот как будет выглядеть форма 6-НДФЛ ООО «Альфа» за 2017 год:

633.png
634.png
635.png

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.