Объект налогообложения и налоговые ставки

Объектом налогообложения при УСН может быть один из двух показателей (ст. 346.14 НК РФ):

  • доходы – тогда ставка единого налога составляет 6%.
  • Региональными законами для «упрощенцев», применя­ющих объект налогообложения «доходы», налоговая ставка может быть установлена от 1 до 6%;
  • доходы, уменьшенные на расходы – при этом ставка единого налога равна 15%.

Региональные власти могут уменьшать ставку налога для компаний с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с 15 до 5% в зависимости от категории налогоплательщика.

Новое в отчете 2020

С 1 января 2021 года применяются положения для тех, кто работает УСН, но близок к утрате права на ее применение.

Если доходы организации составят от 150 млн рублей до 200 млн рублей или у нее появятся от 100 до 130 работников, право применять УСН не утрачивается.

В этом случае организация обязана уплачивать «упрощенный» налог по следующим правилам:

1. если применяется объект налогообложения «доходы» налог уплачивается по ставкам:

6 % – если доходы не превышают 150 млн, а численность работников не более 100 человек;

8 % – если размер полученных доходов составил более 150 млн рублей, но не превысил 200 млн. рублей, а численность работников превысила 100 человек, но не стала более 130 человек;

2. если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы» налог уплачивается по ставкам:

15 % – если доходы не превышают 150 млн, а численность работников не более 100 человек;

20 % – если размер полученных доходов составил более 150 млн рублей, но не превысил 200 млн рублей, а численность работников превысила 100 человек, но не стала более 130 человек.

Повышенные ставки применяются не только при одновременном превышении размера доходов и количества сотрудников, но и в случае, если нарушается одно из этих условий применения УСН: либо увеличивается лимит по доходам, либо превышается предельная численность работников.

Повышенные ставки «упрощенного» налога применяются только с с начала квартала, в котором допущены превышения.

Фирма (предприниматель) самостоятельно определяет, каким из перечисленных способов она будет рассчитывать налог. Смену объекта налогообложения можно производить каждый год.

«Крымские» ставки УСН-налога

Законами Республики Крым и г. Севастополя налоговая ставка в этих регионах для всех или отдельных категорий «упрощенцев» может быть уменьшена. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.20 Налогового Кодекса.

В соответствии с ним ставка налога может быть уменьшена до 3 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Указанное правило применяется в период с 2017 по 2021 года.

Что касается «севастопольских» льгот, то Законом г. Севастополя от 14 ноября 2014 года № 77-ЗС установлена налоговая ставка в размере 5% для отдельных категорий «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

К категории «льготников» относятся, в частности, организации и предприниматели, включенные в:

  • класс 01 «Растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях» раздела A «Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство» (за исключением видов деятельности, включенных в подкласс 01.7 «Охота, отлов и отстрел диких животных, включая предоставление услуг в этих областях»);
  • подкласс 03.2 «Рыбоводство» раздела A «Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство»;

3) раздел P «Образование» (за исключением видов деятельности, включенных в подклассы 85.22 «Образование высшее», 85.3 «Обучение профессиональное», 85.42 "Образование профессиональное дополнительное»);

4) раздел Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг» (за исключением видов деятельности, включенных в подкласс 86.23 "Стоматологическая практика");

5) раздел R «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений» (за исключением видов деятельности, включенных в подкласс 92.1 «Деятельность по организации и проведению азартных игр и заключения пари»).

Пониженную ставку 5% такие «упрощенцы» вправе применять, если доля доходов от осуществления ими указанных видов деятельности составляет не менее 70% в общем объеме годового дохода.

«Налоговые каникулы»

С 1 января 2015 года и до 31 декабря 2023 года включительно региональные власти могут устанавливать ставку «упрощенного» налога в размере 0% для коммерсантов-новичков.

«Налоговые каникулы» для таких индивидуальных предпринимателей действуют непрерывно в течение первых двух лет их деятельности при условии, что они тру­дятся в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Внимание

Если физлица, ранее стоявшие на учете как ИП, прекратили деятельность и снялись с учета, решив вновь зарегистрироваться уже после того, как местный закон о нулевой ставке вступил в силу, то, вновь зарегистрировавшись, они будут иметь право на нулевую налоговую ставку.

При этом получать такие «каникулы» несколько раз, регистрируясь и снимаясь с учета, НК РФ и судебная практика возможности не дают (письмо Минфина России от 24 мая 2019 г. № 03-11-11/37588).

Применять нулевую ставку можно независимо от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»). В связи с этим для ИП на «доходно-расходной» УСН отменяется даже минимальный налог.

Если в течение предыдущего года ИП применял нулевую ставку по УСН-налогу, а в следующем году переехал в регион, где действует другая ставка, за прошлый год он должен заплатить налог по нулевой ставке. Налог по нескольким ставкам в отношении одного и того же года (налогового периода) не начисляют. На это указал Минфин России в письме от 2 марта 2018 года № 03-11-11/13277.

Что включают в доходы

«Упрощенцы» определяют объект налогообложения в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно этой норме, к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы – в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса.

К доходам от реализации относят все, что фирма получила от покупателя (заказчика) в счет оплаты контракта как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам от реализации относят не только выручку от продажи товаров (продукции, работ, услуг), но и доходы от продажи другого имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. п.). Уменьшение доходов налогоплательщика от реализации основных средств на их остаточную стоимость статья 346.16 Налогового кодекса не предусматривает (письмо Минфина РФ от 26 апреля 2019 г. № 03-11-11/30795).

В Определении ВС РФ от 14 мая 2019 года № 304-ЭС19-5984 сказано, что передача имущества в качестве отступного признается его реализацией. Значит, полученный доход нужно включить в базу по УСН-налогу.

К внереализационным доходам «упрощенца», в частности, относят:

  • доходы от долевого участия в других организациях;
  • доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением сумм кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, которые списаны в соответствии с российским законодательством;
  • штрафы, пени и другие санкции, полученные от партнеров за нарушение условий хозяйственных договоров;
  • доходы от сдачи имущества в аренду (суб­аренду), если такие доходы не относят к доходам от реализации;
  • доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, если такие доходы не относят к доходам от реализации;
  • проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, кроме случаев, указанных в статье 251 НК РФ;
  • доходы, распределяемые в пользу предприятия при его участии в простом товариществе (совместной деятельности). Порядок учета таких доходов предусмотрен статьей 278 Налогового кодекса;
  • доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
  • материалы, полученные в результате демонтажа, разборки при ликвидации основных средств;
  • излишки материально производственных запасов и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации;
  • финансовую помощь, полученную крестьянским (фермерским) хозяйством (КФХ), применяющим УСН, на создание и развитие собственного бизнеса в соответствии с Законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (письма ФНС РФ от 12 августа 2014 г. № ГД-4-3/15825@, Минфина России от 21 июля 2014 г. № 03-04-07/35645).

Возвращенную переплату по страховым взносам, которые «упрощенец» учел в прошлые годы в расходах, нужно включить во внереализационные доходы. Ее учитывают в периоде получения денег.

Датой получения доходов считают день поступления денег на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности перед «упрощенцем» каким либо иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример. Кассовый учет доходов при УСН

В I квартале фирма отгрузила товары на сумму 2 000 000 руб. Оплачена на конец квартала только половина. В данном случае валовая выручка за I квартал, облагаемая «упрощенным» налогом, равна 1 000 000 руб.

Доходы при «упрощенке» отражают кассовым методом, то есть авансы от покупателей продавцы-»упрощенцы» включают в доходы при расчете единого налога.

Полученный аванс признается доходом в момент поступления (письмо Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-11-11/204, решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05).

Если продавец возвращает аванс покупателю, то он должен уменьшить доходы того периода, в котором аванс возвращен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В результате налоговая база по «упрощенному» налогу уменьшается на возвращенный аванс (письмо Минфина России от 6 июля 2018 г. № 03-11-11/47120).

Внимание

При продаже ранее выкупленной у участника общества доли в уставном капитале выручка учитывается в УСН-доходах (письмо Минфина РФ от 3 июня 2019 г. № 03-11-11/40080).

Если в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель передает собственный вексель, то датой получения дохода «упрощенца» будет считаться:

  • либо дата оплаты векселя (день поступления денег от векселедателя);
  • либо день, когда «упрощенец» передал вексель по индоссаменту третьему лицу (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если доходы получены в натуральной форме, то их учитывают по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Это могут быть, например:

  • материалы, которые получены при демонтаже основного средства;
  • имущество, полученное при бартерной сделке;
  • безвозмездно полученное имущество.

Напомним, что цена, примененная сторонами сделки, признается рыночной в одном из случаев:

  • если ФНС России в ходе проверки сделок между взаимозависимыми лицами не доказала обратное;
  • если организация самостоятельно не произвела корректировку цен.

Что включают в расходы

Если компания в качестве объекта налогообложения выбрала «доходы минус расходы», то ей необходимо правильно определить расходы, которые можно учесть при расчете «упрощенного» налога. Полный перечень закрытых расходов приведен в статье 346.16 Налогового кодекса:

  • расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
  • расходы на приобретение, а также создание нематериальных активов;
  • расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
  • расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
  • расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 Налогового кодекса РФ;
  • расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
  • плата за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
  • расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;
  • суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным организацией и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ;
  • проценты по кредитам и займам, а также оплата услуг банков;
  • расходы на обеспечение пожарной безопасности и на услуги по охране;
  • суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату организации в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;
  • расходы на содержание служебного транспорта, а также на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации);
  • расходы на командировки, в частности:
  • на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  • на наем жилого помещения;
  • на суточные или полевое довольствие;
  • на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  • на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, иные аналогичные платежи и сборы;
  • плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);
  • расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
  • расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию (раскрытие) другой информации, если законодательство обязывает фирму делать это;
  • расходы на канцелярские товары;
  • расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
  • приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных, обновление программ для ЭВМ и баз данных;
  • расходы на рекламу;
  • расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
  • суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением «упрощенного» налога и НДС, уплаченного в бюджет в случае выставления контрагенту счета-фактуры с выделением в нем НДС;
  • стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке этих товаров;
  • расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
  • суммы вознаграждений посредникам (комиссионерам, агентам, поверенным);
  • расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
  • расходы на подтверждение соответствия продукции требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
  • расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
  • плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
  • расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;
  • расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии;
  • судебные расходы и арбитражные сборы;
  • периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы);
  • вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315 ФЗ «О саморегулируемых организациях»;
  • расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ;
  • расходы на обслуживание контрольно кассовой техники;
  • расходы по вывозу твердых отходов;
  • сумма уплаченного торгового сбора;
  • сумма платы за возмещение вреда, который транспортные средства с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн, зарегистрированные в реестре транспортных средств системы взимания платы, причиняют автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (так называемый «дорожный сбор», уплачиваемый в систему «Платон»);
  • обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд, формируемый в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 218-ФЗ «О публично-правовой компании по защите прав граждан - участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
  • расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

При расчете «упрощенного» налога вы должны относить к расходам только оплаченные затраты. Кроме того, затраты должны быть документально подтверждены и связаны с получением дохода, то есть экономически обоснованы.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся расходы из закрытого перечня подробно.

Налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе учесть в расходах предоплату на момент ее перечисления. Когда именно признавать такие затраты, зависит от того, к какому расходу на УСН они относятся. Если речь идет о расходах на товары, которые приобретены для перепродажи, то предоплату признают по мере реализации таких товаров покупателям.

Если же речь идет о материальных расходах, то предоплату можно будет списать после того, как контрагент окажет услуги и будет подписан акт об этом (письмо Минфина России от 20 мая 2019 г. № 03-11-11/36060).

Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств

Чтобы включить в расходы стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, они должны быть оплачены, введены в эксплуатацию и должны использоваться для извлечения дохода.

Если фирма приобрела (соорудила, изготовила) основные средства, уже работая на «упрощенке», то в составе расходов она должна учесть их по первоначальной стоимости.

Определять первоначальную стоимость основных средств нужно по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01), а также затраты на доведение основных средств до фактической готовности к эксплуатации.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (транспортировка основного средства к месту его использования, затраты на монтаж);
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Фирмы и предприниматели на УСН могут учесть в расходах покупку недвижимости. С условием, что она используется в «упрощенной» деятельности (письмо Минфина России от 16 ноября 2017 г. № 03-11-11/75751).

Списать первоначальную стоимость на расходы можно с момента ввода оплаченных основных средств в эксплуатацию.

Расходы на приобретение ОС принимают равными долями в течение года, начиная с того отчетного периода, в котором такие расходы были произведены.

Пример. Как учесть расходы на приобретение ОС

Компания, применяющая УСН («доходы минус расходы»), купила основное средство – легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб. Автомобиль оплачен 25 марта, а введен в эксплуатацию 28 марта текущего года.

Всю стоимость автомобиля можно включить в расходы в текущем году.

До окончания налогового периода (год) осталось четыре квартала (включая квартал приобретения основного средства).

Доля стоимости автомобиля, включаемая в расходы за каждый квартал, будет равна 25% (100% : 4), а сумма – 75 000 руб. (300 000 руб. x 25%).

В последний день каждого из четырех кварталов текущего года стоимость автомобиля будет включена в расходы.

Так, в расходы I квартала фирма может включить лишь 1/4 часть затрат, то есть 75 000 руб. В расходы II, III и IV кварталов организация также может включить по 75 000 руб.

Внимание

Если объект приобретен и введен в эксплуатацию в последнем квартале налогового периода, то его стоимость в полном объеме будет списана в расходы в последний месяц этого квартала.

По правилам Налогового кодекса «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы» и переходящие на объект «доходы минус расходы» не учитывают расходы, относящиеся к налоговым периодам, когда применялся объект «доходы» (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Но это правило не относится к ситуации, когда «упрощенец», сменивший объект налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы», приобретает основные средства. В этом случае он может учесть затраты на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию независимо от ранее применяемого объекта налогообложения (письмо Минфина России от 21 июня 2016 г. № 03-11-11/36120).

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств «упрощенцы» могут учесть в расходах. Эти расходы признаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию независимо от того, приобретено оно после перехода на спецрежим или до такого перехода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом имеется в виду ввод основного средства в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ по достройке, реконструкции, модернизации и т. д.

Списывать эти расходы нужно равномерно до конца года, в котором завершены работы по реконструкции, достройке, техническому перевооружению и т. д. Принимать можно только оплаченные расходы и отражать их на последнее число каждого квартала.

Пример. Учет расходов на реконструкцию ОС

Компания, применяющая УСН («доходы минус расходы»), произвела реконструкцию основного средства в июне текущего года. В этом же месяце основное средство введено в эксплуатацию.

Расходы на реконструкцию составили 90 000 руб., они полностью оплачены. В этом случае бухгалтер компании 30 июня, 30 сентября и 31 декабря должен учесть расходы на реконструкцию по 30 000 руб. (90 000 руб. : 3).

Расходы на приобретение и создание нематериальных активов

Если нематериальный актив приобретен (создан) организацией в период применения УСН, то списать его первоначальную стоимость на расходы можно равными долями с момента принятия объекта к учету. Делают это в течение года, начиная с того отчетного периода, в котором актив принят к учету.

В остальном для учета нематериальных активов в полной мере применимы правила, применяемые «упрощенцами» для учета основных средств.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение или создание (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин и т. п.) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Фактическими затратами на приобретение (создание) нематериального актива могут быть:

  • суммы, уплаченные продавцу, а также расходы на доведение нематериального актива до состояния, пригодного к использованию;
  • невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;
  • затраты по регистрации права на нематериальный актив (например, госпошлина);
  • суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой нематериального актива;
  • услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на нематериальный актив;
  • проценты по кредитам, полученным для покупки нематериального актива, начисленные до постановки его на учет;
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива зависит от срока действия патента или свидетельства. Права на объекты и результаты интеллектуальной собственности регулирует четвертая часть Гражданского кодекса. Так, исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец и удостоверяющий это право патент действуют:

  • 20 лет – для изобретений;
  • 10 лет – для промышленных образцов;
  • 5 лет – для полезных моделей.

Этот срок исчисляется со дня подачи первоначального заявления на выдачу патента. Поэтому фирма должна устанавливать срок полезного использования нематериальных активов в соответствии с периодом их действия. Если установить срок полезного использования нематериального актива невозможно, то его принимают равным 10 годам, но не более срока действия вашей компании.

А вот по таким нематериальным активам, как владение «ноу хау», исключительные права на изобретение, на селекционные достижения, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, устанавливать срок полезного использования можно самостоятельно. Причем такой срок не может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Если сайт признается нематериальным активом (фирма обладает исключительным авторским правом), то затраты по созданию сайта и регистрации домена (например, magazin.ru) «упрощенец» вправе включить в расходы при расчете налога, уплачиваемого по УСН. Эти затраты учитывают в составе нематериального актива (письмо Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-11-06/2/136).

Если сайт не является нематериальным активом, но используется для рекламных целей, то затраты на его создание можно учесть как расходы на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности

Фирмы на УСН с объектом «доходы минус расходы» признают расходы на оплату труда в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль, то есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно этой статье, к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов в пользу работника, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

К таким расходам, в частности, относят:

  • заработную плату, начисленную персоналу фирмы;
  • премии за результаты работы;
  • доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий и т. д.);
  • расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
  • компенсации за неиспользованный отпуск;
  • средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
  • расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско правового характера (например, подряда или поручения);
  • платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;
  • возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, но не более 3% от суммы расходов на оплату труда.

Организации и предприниматели с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть в составе начисленных сумм оплаты труда НДФЛ, удержанный из доходов работников (письма Минфина России от 9 ноября 2015 г. № 03-11-06/2/64442, от 22 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/48).

Также «упрощенец» может учесть в составе расходов выплаты по договорам гражданско-правового характера (например, по договору подряда) работникам, которые не числятся в штате (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Предприниматели, применяющие УСН, не могут выступать по отношению к себе в качестве работодателей. Поэтому они не вправе сами себе начислять и выплачивать заработную плату и, следовательно, не вправе включать в состав «упрощенных» расходов затраты на ее выплату (письмо Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-11-11/665).

«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут учесть в расходах сумму доплаты больничных до фактического заработка (п. 25 ст. 255 НК РФ). Главное, чтобы такая доплата была предусмотрена коллективным договором или другим нормативным актом фирмы (письма Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03 03 05/248, от 21 мая 2010 г. № 03 03 06/1/340).

Но если фирма применяет УСН с объектом «доходы», то уменьшить налог на сумму доплаты до фактического заработка к пособию нельзя (письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03 11 06/2/20).

Фирмы и предприниматели на УСН выплачивают пособия по временной нетрудоспособности своим сотрудникам в порядке, установленном Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255 ФЗ.

Новое в отчете 2020

Если временная нетрудоспособность работника наступила в период с 1 апреля по 31 декабря 2020 года включительно, пособие по временной нетрудоспособности следовало исчислять с учетом ряда особенностей:

  • определить размер пособия по обычным правилам;
  • сравнить полученную сумму с МРОТ;
  • если полученная сумма больше либо равна МРОТ, пособие выплачивают в этом размере;
  • если полученная сумма меньше МРОТ, пособие выплачивается исходя из МРОТ. В этом случае размер дневного пособия определяется путем деления МРОТ на число календарных дней болезни работника в календарном месяце. А чтобы исчислить итоговый размер пособия надо умножить получившийся размер дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в календарном месяце.

В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты, пособие следует исчислять исходя из МРОТ и этих коэффициентов.

Этот временный порядок исчисления пособия по болезни установлен Федеральным законом от 1 апреля 2020 года № 104-ФЗ.

Пособие за первые три дня болезни работника выплачивают за счет собственных средств, а с четвертого дня – за счет ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255 ФЗ). Лицам, добровольно уплачивающим взносы в ФСС, фонд оплачивает пособия за все дни нетрудоспособности.

Расходы на все виды обязательного страхования

К расходам, которые учитываются при расчете налога по УСН, относятся расходы на обязательные виды страхования жизни, здоровья или имущества работников (ст. 927 ГК РФ). Условия и порядок такого страхования определяют соответствующие федеральные законы (ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015 1).

Затраты на добровольное страхование придется нести за свой счет.

К обязательному страхованию работников относят:

  • обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (гл. 34 Налогового кодекса);
  • обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (Закон от 24 июля 1998 г. № 125 ФЗ);
  • обязательное страхование ответственности. Например, страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО).

Работодатели (страхователи) перечисляют во внебюджетные фонды страховые взносы за своих работников. Начисляют взносы на все выплаты по трудовым, гражданско правовым и авторским договорам, включая любые премии и выплаты вне зависимости от того, предусмот­рены ли они системой оплаты труда. Не облагаемые страховыми взносами выплаты перечислены в пункте 1 статьи 422 Налогового кодекса.

Суммарная ставка страховых взносов составляет 30%, если выплаты в пользу работника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превышают предельной величины дохода. Если выплаты превысят этот лимит, то суммы свыше предельного ограничения по доходам облагаются взносами на ОПС по ставке 10% (ст. 425 НК РФ).

В связи с этим предельная величина дохода для начисления страховых взносов в 2020 году составляет 1 292 000 рублей для взносов на ОПС и 912 000 рублей для взносов на ОСС.

Страховые взносы в ФФОМС следует уплачивать со всех выплат в пользу работников.

Предельная база для начисления взносов на ОМС отменена.

Пониженные тарифы страховых взносов при УСН
Новое в отчете 2020

На период 2019 - 2024 годов был продлен период применения пониженных тарифов страховых взносов только для:

  • некоммерческих организаций, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в области социального обслуживания населения, научных разработок, здравоохранения, культуры и искусства (кроме государственных (муниципальных) учреждений);
  • благотворительных организаций, применяющих УСН.

Для этих плательщиков страховых взносов совокупная ставка взносов составляет 20% – только на обязательное пенсионное страхование.

Если у «упрощенца»-льготника сумма выплат в пользу работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную величину дохода 1 292 000 рублей в 2020 году, на сумму такого превышения страховые взносы не начисляются.

Сумма доходов в целях применения льготного тарифа по взносам НКО складывается из двух групп доходов.

Во-первых, это доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ:

  • целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ) на содержание НКО и ведение уставной деятельности;
  • гранты (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Во-вторых, это доходы от основных видов деятельности (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), а именно:

  • научные исследования и разработки;
  • деятельность ветеринарная;
  • образование;
  • деятельность в области здравоохранения;
  • деятельность по уходу с обеспечением проживания;
  • предоставление социальных услуг без обеспечения проживания;
  • деятельность учреждений культуры и искусства;
  • деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры;
  • деятельность спортивных объектов;
  • деятельность спортивных клубов;
  • деятельность фитнес-центров;

Такая деятельность должна являться для НКО основной, то есть доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг должна составлять не менее 70% от общего объема доходов.

Величину доходов определяют по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса.

Внимание

При проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам инспекция может запросить сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения НКО пониженных тарифов страховых взносов (письмо ФНС России от 7 марта 2019 г. № БС-3-11/2010@).

Это, во-первых, учредительные документы (подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Также подтвердить льготу можно следующими документами:

  • заявлением о переходе на УСН (форма 26.2-1);
  • копией налоговой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции о принятии;
  • копией книги учета доходов и расходов;
  • расшифровкой доходов по видам доходов (справка организации, справка-подтверждение основного вида экономической деятельности).

Отметим, что в 2020 году ввели пониженные страховые взносы для организаций – субъектов МСП (Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. № 102-ФЗ).

Организации – субъекты МСП вправе их применять в период с 1 апреля по 31 декабря 2020 года.

И если в вышеуказанных случаях основанием для применения пониженных тарифов страховых взносов является применение организацией УСН, то в данном случае страховые взносы по пониженным тарифам можно уплачивать организациям при условии внесения сведений о них в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

При соблюдении этого условия применять пониженные тарифы страховых взносов могут организации вне зависимости от вида осуществляемой ими деятельности (письмо ФНС России от 12 августа 2020 года № СД-4-3/12972@).

Поэтому, если организация применяет УСН и включена в реестр субъектов МСП, она вправе исчислять страховые взносы по пониженным тарифам.

Указанные плательщики страховых взносов вправе применять тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года.

В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП (письмо ФНС России от 29 апреля 2020 года № БС-4-11/7300@).

Для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) до 15% снижен совокупный размер тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для части выплат и иных вознаграждений физлицам, превышающих МРОТ.

При этом часть выплат гражданам, которая определяется по итогам каждого календарного месяца в размере меньшем или равном МРОТ, облагается по общеустановленным тарифам страховых взносов - 30%.

Величина МРОТ (на 1 января 2020 года –12 130 руб.) является фиксированной. Ее размер не увеличивается на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, которые предусмотрены трудовым законодательством и являются частью оплаты труда работников (информация ФНС России по состоянию на 29 апреля 2020 года).

Так, страховые взносы с выплат по итогам месяца исчисляются следующим образом:

– в части выплат, превышающих МРОТ, - по совокупному тарифу 15%.

В том числе:

  • на обязательное пенсионное страхование - 10% (как в части выплат с начала года, не превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов, так и свыше ее предельной величины);
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%;
  • на обязательное медицинское страхование - 5%;
  • в части выплат менее, либо равным МРОТ - по совокупному тарифу 30%.
Новое в отчете 2020

С 1 января 2021 года этот порядок исчисления страховых взносов действует бессрочно на основании пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, внесенных Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

Расходы по оплате стоимости реализованных товаров

Товары отражаются в налоговом учете «упрощенца» по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость – это сумма всех расходов, связанных с приобретением товаров, то есть:

  • суммы, уплаченные продавцу товаров (без НДС);
  • невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением товаров;
  • расходы на транспортировку товаров до склада фирмы.

Чтобы учесть в расходах стоимость товаров, купленных для перепродажи, нужно выполнить два условия:

  • товары должны быть оплачены поставщику;
  • товары должны быть реализованы покупателю.

Пример. Учет в расходах стоимости товаров

Ситуация 1

Товары реализованы, но не оплачены поставщику.

ООО «Вега» занимается оптовой торговлей и применяет УСН («доходы минус расходы»).

В сентябре текущего года фирма приобрела партию товара стоимостью 186 000 руб. В этом же месяце товар был продан за 212 000 руб. Однако оплата товара поставщику произведена не была.

По итогам девяти месяцев общество должно заплатить излишнюю сумму налога в размере 27 900 руб. (186 000 руб. x 15%). Если бы этот товар был оплачен поставщику в сентябре, то сумма единого налога составила бы 3900 руб. ((212 000 руб. – 186 000 руб.) x 15%).

Ситуация 2

Товары оплачены поставщику, но реализованы не полностью.

В сентябре текущего года «Вега» приобрела партию товара в количестве 1000 единиц общей стоимостью 314 800 руб.

Товар был оплачен поставщику. Однако в этом же месяце было продано лишь 248 единиц товара. Учесть в расходах при расчете налога можно только покупную стоимость товаров в сумме 78 070,4 руб. (314 800 руб. : 1000 ед. x 248 ед.). Оставшуюся покупную стоимость партии товаров в размере 236 729,6 руб. (314 800 – 78 070,4) учесть в расходах при расчете налоговой базы за девять месяцев нельзя.

Расходы на оплату товаров, приобретенных у иностранного поставщика, «упрощенец» должен пересчитать в рубли по курсу Банка России на день их оплаты (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). А учесть их можно также по мере реализации купленных товаров покупателю (письмо Минфина России от 25 апреля 2017 г. № 03-11-11/24828).

Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных им расходов на покупку земельных участков, которые приобретаются им с целью дальнейшей перепродажи, по мере реализации этих земельных участков (письмо Минфина РФ от 29 марта 2019 г. № 03-11-11/21804).

Товары могут быть куплены в период, когда применялась «доходная» УСН. А проданы покупателю в период работы на «доходно-расходной» УСН в следующем году. В этом случае фирма сможет учесть затраты на товары при расчете налога по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть их можно учесть в налоговой базе следующего года (письмо Минфина России от 18 октября 2017 г. № 03-11-11/68187).

Списывать проданные товары в налоговом учете можно одним из трех способов:

  • по стоимости каждой единицы товара;
  • по средней себестоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретения.

Конкретный порядок списания товаров закрепляют в учетной политике фирмы.

Метод списания по стоимости единицы товара, как правило, применяют по уникальным, особым товарам. К таким товарам, например, могут быть отнесены предметы искусства, ювелирные изделия, авторские произведения, драгоценные металлы и камни и т. д. Единица этих товаров, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

Метод списания по средней себестоимости – самый распространенный. Он очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Особенно если ассортимент продаваемых товаров достаточно велик, а закупаются они часто и небольшими партиями.

Такими товарами являются, например, продукты питания, косметика, бытовая химия, канцтовары. Отследить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточно сложно.

Способ бывает полезным и в случае, если закупочные цены все время меняются. В такой ситуации усреднение себестоимости товаров помогает избежать как неожиданных убытков, так и непредсказуемых значений выручки.

По методу ФИФО товары, поступившие раньше других, списывают первыми. Например, если товары были куплены партиями, то сначала списывают первую партию, затем вторую и т. д. – в последовательности поступ­ления партий. Если товаров из первой партии недостаточно, то списывают часть товаров из второй.

Применять метод ФИФО в налоговом учете выгодно, если фактическая себестоимость закупаемых фирмой однотипных товаров имеет тенденцию к снижению. Такое происходит с быстроустаревающими товарами (например, комплектующими для компьютеров). Установив для их оценки метод ФИФО, компания получит возможность в первую очередь включать в расходы те товары, которые закуплены по наибольшей цене.

При реализации товаров «упрощенцы» вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. К таким расходам относят расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Расходы, связанные с транспортировкой реализованных товаров, как при их приобретении, так и при дальнейшей реализации должны учитываться в затратах только после их фактической оплаты. При этом транспортные услуги по перевозке товаров могут быть оказаны как сторонними организациями, так и собственным транспортом.

Расходы по оплате стоимости товаров, произведенные до перехода на УСН, в период применения ЕНВД или ПСН

Организации, которые до перехода на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», применяли ЕНВД или ПСН и в это время приобрели товары для дальнейшей перепродажи, имеют право после перехода на УСН учесть расходы по оплате стоимости товаров по мере их реализации.

Новое в отчете 2020

Указанное предусмотрел Федеральный закон от 1 апреля 2020 года № 102-ФЗ, дополнив статью 346.25 Налогового кодекса РФ новым пунктом 2.2.

Начало действия правила, установленного этим пунктом, – 1 января 2020 года.

При этом расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении УСН учитываются в том отчетном или налоговом периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на УСН.

Входной НДС по оплаченным товарам (работам, услугам)

Фирма «упрощенец» вправе учесть в расходах при расчете налога по УСН входной НДС по товарам (работам, услугам), сырью и матери­алам. При этом ценности должны быть:

  • оплачены;
  • использованы фирмой для получения дохода;
  • экономически оправданы;
  • документально подтверждены.

Кроме перечисленных выше условий, входной НДС можно учесть только по тем товарам, стоимость которых списана (то есть товары реализованы). Это не относится к входному НДС по купленным сырью и материалам – они должны быть только оплачены поставщику.

По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, суммы НДС нужно списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (письма Минфина России от 17 февраля 2014 г. № 03-11-09/6275, ФНС РФ от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801@).

Другими словами, сумму входного НДС включают в расходы пропорционально стоимости проданных товаров.

Что касается сырья и материалов, то входной НДС по ним списывают в расходы в части оплаченных сырья и материалов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов в период применения УСН, учитывают в первоначальной стоимости этих объектов.

Если фирма, применяющая УСН, выставит своему покупателю счет фактуру с выделенным НДС, а затем уплатит этот налог в бюджет, то включить суммы уплаченного НДС в расходы она не сможет (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И уменьшить начисленный НДС на вычеты упрощенец не сможет (письмо Минфина России от 15 февраля 2018 г. № 03-07-14/9470).

add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.