Регистрация
Я новый пользователь

Упрощенная система налогообложения

Объект налогообложения и налоговые ставки

Объектом налогообложения при УСН может быть один из двух показателей (ст. 346.14 НК РФ):

– доходы – тогда ставка единого налога составляет 6%.

Новое в отчете 2016

С 2016 года введены дифференцированные налоговые ставки и для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы» (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Ранее такая привилегия действовала только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Региональными законами для «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы», налоговая ставка может быть установлена от 1 до 6%.

Забегая вперед, отметим, что в отношении «упрощенцев» республики Крым и города федерального значения Севастополя субъекты РФ вправе установить ставку налога 0% для объекта налогообложения «доходы».

Аналогичное правило действует для индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрировались как ИП после 1 января 2015 года;

– доходы, уменьшенные на расходы – при этом ставка единого налога равна 15%.

Региональные власти могут уменьшать ставку налога для компаний с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с 15 до 5% в зависимости от категории налогоплательщика. Если «упрощенец» одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он может выбрать наименьшую ставку единого налога, установленную региональным законом.

Фирма (предприниматель) самостоятельно определяет, каким из перечисленных способов она будет рассчитывать налог. Смену объекта налогообложения можно производить каждый год.

С 1 января 2016 года законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка в отношении периодов 2017–2021 гг. может быть уменьшена до 3% для объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Напомним, что для этого объекта налогообложения до 1 января 2016 года ставку единого налога разрешалось снижать только до 10%.

При этом налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности (Федеральный закон от 13 июля 2015 г. № 232-ФЗ).

Для налоговых периодов 2015–2016 гг. ставка «упрощенного» налога может быть снижена до 0% независимо от объекта налогообложения (Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. № 379ФЗ). В указанные периоды ставки нельзя повышать, причем начиная с года, с которого применяются их пониженные значения.

К настоящему времени уже действуют законы, устанавливающие льготные налоговые ставки для «упрощенцев».

1. Законом Республики Крым от 29 декабря 2014 года № 59-ЗРК/2014 в отношении периода 2015–2016 годов по УСН-налогу установлены ставки:

  • для объекта «доходы» – 3%;
  • для объекта «доходы минус расходы» – 7%.

2. Законом г. Севастополя от 14 ноября 2014 года № 77-ЗС установлена налоговая ставка в размере 5% для отдельных категорий «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». К категории «льготников» относятся, в частности, организации и предприниматели:

  • занимающиеся сельским хозяйством, охотой и рыбоводством;
  • ведущие деятельность в области образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг;
  • занимающиеся деятельностью по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта.

Пониженную ставку 5% такие «упрощенцы» вправе применять, если доля доходов от осуществления ими указанных видов деятельности составляет не менее 70% в общем объеме годового дохода.

Кроме того, с 1 января 2015 года по 31 декабря 2020 года включительно региональные власти могут устанавливать ставку «упрощенного» налога в размере 0% для коммерсантов-новичков.

«Налоговые каникулы» для таких ИП действуют непрерывно в течение первых двух лет их деятельности при условии, что они трудятся в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Обратите внимание: для предпринимателей на «доходно-расходной» УСН отменяется даже минимальный налог.

Имейте в виду, что доходы и расходы «упрощенцы» определяют кассовым методом. Доходы учитывают в тот день, когда фирма получит от покупателя деньги, имущество, имущественные права или покупатель погасит свою задолженность иным способом, например, путем взаимозачета. Расходы учитывают в день их фактической оплаты (ст. 346.17 НК РФ).

Что включают в доходы

«Упрощенцы» определяют объект налогообложения в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно этой норме, к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы – в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса.

К доходам от реализации относят все, что фирма получила от покупателя (заказчика) в счет оплаты контракта как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам от реализации относят не только выручку от продажи товаров (продукции, работ, услуг), но и доходы от продажи другого имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. п.).

К внереализационным доходам «упрощенца», в частности, относят:

  • доходы от долевого участия в других организациях;
  • доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением сумм кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, которые списаны в соответствии с российским законодательством;
  • штрафы, пени и другие санкции, полученные от партнеров за нарушение условий хозяйственных договоров;
  • доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относят к доходам от реализации;
  • доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, если такие доходы не относят к доходам от реализации;
  • проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, кроме случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса;
  • доходы, распределяемые в пользу предприятия при его участии в простом товариществе (совместной деятельности). Порядок учета таких доходов предусмотрен статьей 278 Налогового кодекса;
  • доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
  • материалы, полученные в результате демонтажа, разборки при ликвидации основных средств;
  • излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации;
  • финансовую помощь, полученную крестьянским (фермерским) хозяйством (КФХ), применяющим УСН, на создание и развитие собственного бизнеса в соответствии с Законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (письма ФНС РФ от 12 августа 2014 г. № ГД-43/15825@, Минфина РФ от 21 июля 2014 г. № 0304-07/35645).

Датой получения доходов считают день поступления денег на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности перед «упрощенцем» каким-либо иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример

В I квартале фирма отгрузила товары на сумму 2 000 000 руб. Оплачена на конец квартала только половина. В данном случае валовая выручка за I квартал, облагаемая единым налогом, равна 1 000 000 руб.

Если оплата товаров (работ, услуг) произведена через электронные платежные системы (например, через интернет-магазин), то датой получения дохода является день оплаты товара (работы, услуги) электронными деньгами (письма Минфина России от 5 июня 2013 г. № 03-1111/163, от 24 января 2013 г. № 03-11-11/28).

Финансисты разъяснили, что перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия распоряжения клиента оператором электронных денежных средств, уменьшения им остатка средств плательщика и увеличения им остатка средств получателя на сумму перевода.

При оплате товаров через электронные платежные системы продавец регистрируется в одной из таких систем в качестве получателя платежа. В этом случае документом, подтверждающим факт оплаты товара, может являться выписка по счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы.

Если в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель передает собственный вексель, то датой получения дохода «упрощенца» будет считаться:

  • либо дата оплаты векселя (день поступления денег от векселедателя);
  • либо день, когда «упрощенец» передал вексель по индоссаменту третьему лицу (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если доходы получены в натуральной форме, то их учитывают по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Это могут быть, например:

  • материалы, которые получены при демонтаже основного средства;
  • имущество, полученное при бартерной сделке;
  • безвозмездно полученное имущество.

Напомним, что цена, примененная сторонами сделки, признается рыночной в одном из случаев:

  • если ФНС России в ходе проверки сделок между взаимозависимыми лицами не доказала обратное;
  • если организация самостоятельно не произвела корректировку цен.

Что включают в расходы

Если компания в качестве объекта налогообложения выбрала «доходы минус расходы», то ей необходимо правильно определить расходы, которые можно учесть при расчете единого налога. Полный перечень закрытых расходов приведен в статье 346.16 Налогового кодекса:

  • расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
  • расходы на приобретение, а также создание нематериальных активов;
  • расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
  • расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
  • расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
  • расходы на ремонт основных средств (в т. ч. арендованных);
  • плата за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • суммы входного налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам);
  • проценты по кредитам и займам, а также оплата услуг банков;
  • расходы на обеспечение пожарной безопасности и на услуги по охране;
  • суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
  • расходы на содержание служебного транспорта, а также на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации);
  • расходы на командировки, в частности:
    • на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
    • на наем жилого помещения;
    • на суточные или полевое довольствие;
    • на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
    • на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, иные аналогичные платежи и сборы;
  • плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);
  • расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
  • расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию (раскрытие) другой информации, если законодательство обязывает фирму делать это;
  • расходы на канцелярские товары;
  • расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
  • приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных, обновление программ для ЭВМ и баз данных;
  • расходы на рекламу;
  • расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
  • суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением единого налога;
  • стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке этих товаров;
  • суммы вознаграждений посредникам (комиссионерам, агентам, поверенным);
  • расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
  • расходы на подтверждение соответствия продукции требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
  • расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
  • плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
  • расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;
  • расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии;
  • судебные расходы и арбитражные сборы;
  • платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности;
  • вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;
  • расходы на подготовку и переподготовку кадров;
  • расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
  • расходы по вывозу твердых отходов;
  • сумма уплаченного торгового сбора;
  • сумма платы за возмещение вреда, который транспортные средства с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн причиняют автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (так называемый «дорожный сбор», уплачиваемый в систему «Платон»). «Упрощенцы» учитывают в расходах ту часть суммы «дорожного» сбора, которая превышает сумму транспортного налога.
Внимание

При расчете единого налога вы должны относить к расходам только оплаченные затраты. Кроме того, затраты должны быть документально подтверждены и связаны с получением дохода, то есть экономически обоснованы.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся расходы из закрытого перечня подробно.

Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств

Чтобы включить в расходы стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, они должны быть оплачены, введены в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода. Если фирма приобрела (соорудила, изготовила) основные средства, уже работая на «упрощенке», то в составе расходов она должна учесть их по первоначальной стоимости.

Определять первоначальную стоимость основных средств нужно по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01), а также затраты на доведение основных средств до фактической готовности к эксплуатации. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (транспортировка основного средства к месту его использования, затраты на монтаж);
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Списать первоначальную стоимость на расходы можно с момента ввода оплаченных основных средств в эксплуатацию. Расходы на приобретение основного средства принимают равными долями в течение года, начиная с того отчетного периода, в котором такие расходы были произведены.

Пример

Компания, применяющая УСН («доходы минус расходы»), купила основное средство – легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб. Автомобиль оплачен 25 марта, а введен в эксплуатацию 28 марта текущего года. Всю стоимость автомобиля можно включить в расходы в текущем году. До окончания налогового периода (год) осталось четыре квартала (включая квартал приобретения основного средства). Доля стоимости автомобиля, включаемая в расходы за каждый квартал, будет 25% (100% : 4), а сумма – 75 000 руб. (300 000 руб. x 25%). В последний день каждого из четырех кварталов текущего года стоимость автомобиля будет включена в расходы. Так, в расходы I квартала фирма может включить лишь ¼ часть затрат, то есть 75 000 руб. В расходы II, III и IV кварталов организация также может включить по 75 000 руб.

Внимание

Если объект приобретен и введен в эксплуатацию в последнем квартале налогового периода, то его стоимость в полном объеме будет списана в расходы в последний месяц этого квартала.

По правилам Налогового кодекса «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы» и переходящие на объект «доходы минус расходы» не учитывают расходы, относящиеся к налоговым периодам, когда применялся объект

«доходы» (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Но это правило не относится к ситуации, когда «упрощенец», сменивший объект налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы», приобретает основные средства. В этом случае он может учесть затраты на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию независимо от ранее применяемого объекта налогообложения (письмо Минфина России от 21 июня 2016 г. № 03-11-11/36120).

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств «упрощенцы» могут учесть в расходах. Эти расходы признаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию независимо от того, приобретено оно после перехода на спецрежим или до такого перехода (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом имеется в виду ввод основного средства в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ по достройке, реконструкции, модернизации и т. д.

Списывать эти расходы нужно равномерно до конца года, в котором завершены работы по реконструкции, достройке, техническому перевооружению и т. д. Принимать можно только оплаченные расходы и отражать их на последнее число каждого квартала.

Пример

Компания, применяющая УСН («доходы минус расходы»), произвела реконструкцию основного средства в июне текущего года. В этом же месяце основное средство введено в эксплуатацию. Расходы на реконструкцию составили 90 000 руб., они полностью оплачены. В этом случае бухгалтер компании 30 июня, 30 сентября и 31 декабря должен учесть расходы на реконструкцию по 30 000 руб. (90 000 руб. : 3).

Расходы на приобретение и создание нематериальных активов

Если нематериальный актив приобретен (создан) организацией в период применения УСН, то списать его первоначальную стоимость на расходы можно равными долями с момента принятия объекта к учету. Делают это в течение года, начиная с того отчетного периода, в котором актив принят к учету.

В остальном для учета нематериальных активов в полной мере применимы правила, применяемые «упрощенцами» для учета основных средств.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение или создание (в т. ч. материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин и т. п.) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Фактическими затратами на приобретение (создание) нематериального актива могут быть:

  • суммы, уплаченные продавцу, а также расходы на доведение нематериального актива до состояния, пригодного к использованию;
  • невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;
  • затраты по регистрации права на нематериальный актив (например, госпошлина);
  • суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой нематериального актива;
  • услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на нематериальный актив;
  • проценты по кредитам, полученным для покупки нематериального актива, начисленные до постановки его на учет;
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива зависит от срока действия патента или свидетельства. Права на объекты и результаты интеллектуальной собственности регулирует четвертая часть Гражданского кодекса. Так, срок действия патента или свидетельства составляет:

  • 20 лет – для изобретений;
  • 15 лет – для промышленных образцов;
  • 10 лет – для полезных моделей.

Этот срок исчисляется со дня подачи первоначального заявления на выдачу патента. Поэтому фирма должна устанавливать срок полезного использования нематериальных активов в соответствии с периодом их действия. Если установить срок полезного использования нематериального актива невозможно, то его принимают равным 10 годам, но не более срока действия вашей компании.

А вот по таким НМА, как владение «ноу-хау», исключительные права на изобретение, на селекционные достижения, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, устанавливать срок полезного использования можно самостоятельно. Причем такой срок не может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Если сайт признается нематериальным активом (фирма обладает исключительным авторским правом), то затраты по созданию сайта и регистрации домена (например, magazin.ru) «упрощенец» вправе включить в расходы при расчете единого налога. Эти затраты учитывают в составе нематериального актива (письмо Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-1106/2/136).

Если сайт не является нематериальным активом, но используется для рекламных целей, то затраты на его создание можно учесть как расходы на рекламу (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности

Фирмы на УСН с объектом «доходы минус расходы» признают расходы на оплату труда в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль, то есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно этой статье, к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов в пользу работника, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

К таким расходам, в частности, относят:

  • зарплату, начисленную персоналу фирмы;
  • премии за результаты работы;
  • доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий и т. д.);
  • расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
  • компенсации за неиспользованный отпуск;
  • средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
  • расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);
  • платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;
  • возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, но не более 3% от суммы расходов на оплату труда.

Организации и предприниматели с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть в составе начисленных сумм оплаты труда НДФЛ, удержанный из доходов работников (письма Минфина России от 9 ноября 2015 г. № 03-11-06/2/64442, от 22 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/48).

Также «упрощенец» может учесть в составе расходов выплаты по договорам гражданскоправового характера (например, по договору подряда) работникам, которые не числятся в штате (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Предприниматели, применяющие УСН, не могут выступать по отношению к себе в качестве работодателей. Поэтому они не вправе сами себе начислять и выплачивать заработную плату и, следовательно, не вправе включать в состав «упрощенных» расходов затраты на ее выплату (письмо Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-11-11/665).

«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут учесть в расходах сумму доплаты больничных до фактического заработка (п. 25 ст. 255 НК РФ). Главное, чтобы такая доплата была предусмотрена коллективным договором или другим нормативным актом фирмы (письма Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-03-05/248, от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/340).

Но если фирма применяет УСН с объектом «доходы», то уменьшить единый налог на сумму доплаты до фактического заработка к пособию нельзя (письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/20).

Фирмы и предприниматели на УСН выплачивают пособия по временной нетрудоспособности своим сотрудникам в порядке, установленном Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ.

Пособие за первые три дня болезни работника выплачивают за счет собственных средств, а с четвертого дня – за счет ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Лицам, добровольно уплачивающим взносы в ФСС, фонд оплачивает пособия за все дни нетрудоспособности.

Расходы на все виды обязательного страхования

К расходам, которые учитываются при расчете единого налога, относятся расходы на обязательные виды страхования жизни, здоровья или имущества работников (ст. 927 ГК РФ). Условия и порядок такого страхования определяют соответствующие федеральные законы (ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Затраты на добровольное страхование придется нести за свой счет.

К обязательному страхованию работников относят:

  • обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (Закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ);
  • обязательное страхование ответственности. Например, страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО).

Работодатели (страхователи) перечисляют во внебюджетные фонды страховые взносы за своих работников. Начисляют взносы на все выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, включая любые премии и выплаты вне зависимости от того, предусмотрены они системой оплаты труда или нет. Не облагаемые страховыми взносами выплаты перечислены в статье 9 Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

В 2016 году суммарная ставка страховых взносов составляет 30%, если выплаты в пользу работника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превышают предельной величины дохода. Если выплаты превысят этот лимит, то суммы свыше предельного ограничения по доходам облагаются взносами в ПФР по ставке 10% (п. 1 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

В этой связи предельная величина дохода для начисления страховых взносов в 2016 году составляет 796 000 рублей для взносов в ПФР и 718 000 рублей для взносов в ФСС РФ. Страховые взносы в ФФОМС следует уплачивать со всех выплат в пользу работников. Предельная база для начисления взносов в ФФОМС отменена.

Пониженная ставка 20% действует для плательщиков с подтвержденным основным видом деятельности (не менее 70% от общих поступлений): строительство; производство (пищевые продукты, минеральные воды, обувь, мебель и др.); социальная (образование, здравоохранение) и бытовая (ремонт обуви, автомобилей) сферы и др. Эти «упрощенцы» платят страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20%.

Полный перечень льготируемых видов деятельности приведен в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

При расчете единого налога доходы компании можно уменьшить на расходы по ОСАГО.

ОСАГО – это законодательно установленное обязательное страхование автогражданской ответственности владельцев транспортных средств. Использовать автомобиль без договора ОСАГО нельзя. Поэтому данный вид затрат совершенно обоснованно относится к расходам на обязательное страхование в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Расходы по оплате стоимости реализованных товаров

Товары отражаютсявналоговом учете «упрощенца» по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость – это сумма всех расходов, связанных с приобретением товаров, то есть:

  • суммы, уплаченные продавцу товаров (без НДС);
  • невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением товаров;
  • расходы на транспортировку товаров до склада фирмы.

Чтобы учесть в расходах стоимость товаров, купленных для перепродажи, нужно выполнить два условия:

  • товары должны быть оплачены поставщику;
  • товары должны быть реализованы покупателю.

Пример

Ситуация 1

Товары реализованы, но не оплачены поставщику. ООО «Вега» занимается оптовой торговлей и при-

меняет УСН («доходы минус расходы»).

В сентябре текущего года фирма приобрела партию товара стоимостью 186 000 руб. В этом же месяце товар был продан за 212 000 руб. Однако оплата товара поставщику произведена не была.

По итогам девяти месяцев общество должно заплатить излишнюю сумму единого налога в размере 27 900 руб. (186 000 руб. x 15%). Если бы этот товар был оплачен поставщику в сентябре, то сумма единого налога составила бы 3900 руб. ((212 000 руб. – 186 000 руб.) x 15%).

Ситуация 2

Товары оплачены поставщику, но реализованы не полностью.

В сентябре текущего года «Вега» приобрела партию товара в количестве 1000 единиц общей стоимостью 314 800 руб.

Товар был оплачен поставщику. Однако в этом же месяце было продано лишь 248 единиц товара. Учесть в расходах при расчете единого налога можно только покупную стоимость товаров в сумме 78 070,4 руб. (314 800 руб. : 1000 ед. x 248 ед.). Оставшуюся покупную стоимость партии товаров в размере 236 729,6 руб. (314 800 – 78 070,4) учесть в расходах при расчете налоговой базы за девять месяцев нельзя.

Списывать проданные товары в налоговом учете можно одним из трех способов:

  • по стоимости каждой единицы товара;
  • по средней себестоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретения.

До 2015 года существовал еще один способ списания – метод ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения товаров). Однако с 1 января 2015 года метод ЛИФО не применяется. Причем это касается как определения размера расходов в виде стоимости покупных товаров, так и определения расходов при списании сырья и материалов. Напомним, что в бухгалтерском учете этот метод не используется с 2008 года.

Конкретный порядок списания товаров закрепляют в учетной политике фирмы.

Метод списания по стоимости единицы товара, как правило, применяют по уникальным, особым товарам. К таким товарам, например, могут быть отнесены предметы искусства, ювелирные изделия, авторские произведения, драгоценные металлы и камни и т. д. Единица этих товаров, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

Метод списания по средней себестоимости самый распространенный. Он очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Особенно если ассортимент продаваемых товаров достаточно велик, а закупаются они часто и небольшими партиями.

Такими товарами являются, например, продукты питания, косметика, бытовая химия, канцтовары. Отследить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточно сложно.

Способ бывает полезным и в случае, если закупочные цены все время меняются. В такой ситуации усреднение себестоимости товаров помогает избежать как неожиданных убытков, так и непредсказуемых значений выручки.

По методу ФИФО товары, поступившие раньше других, списывают первыми. Например, если товары были куплены партиями, то сначала списывают первую партию, затем вторую и т. д. – в последовательности поступления партий. Если товаров из первой партии недостаточно, то списывают часть товаров из второй.

Применять метод ФИФО в налоговом учете выгодно, если фактическая себестоимость закупаемых фирмой однотипных товаров имеет тенденцию к снижению. Такое происходит с быстроустаревающими товарами (например, комплектующими для компьютеров). Установив для их оценки метод ФИФО, компания получит возможность в первую очередь включать в расходы те товары, которые закуплены по наибольшей цене.

При реализации товаров «упрощенцы» вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. К таким расходам относят расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Расходы, связанные с транспортировкой реализованных товаров, как при их приобретении, так и при дальнейшей реализации должны учитываться в затратах только после их фактической оплаты. При этом транспортные услуги по перевозке товаров могут быть оказаны как сторонними организациями, так и собственным транспортом.

Входной НДС по оплаченным товарам (работам, услугам)

Фирма-«упрощенец» вправе учесть в расходах при расчете единого налога входной НДС по товарам (работам, услугам), сырью и материалам. При этом ценности должны быть:

  • оплачены;
  • использованы фирмой для получения дохода;
  • экономически оправданы;
  • документально подтверждены.

Кроме перечисленных выше условий, входной НДС можно учесть только по тем товарам, стоимость которых списана (то есть товары реализованы). Это не относится к входному НДС по купленным сырью и материалам – они должны быть только оплачены поставщику.

По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, суммы НДС нужно списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (письма Минфина РФ от 17 февраля 2014 г. № 03-11-09/6275, ФНС РФ от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801@).

Другими словами, сумму входного НДС включают в расходы пропорционально стоимости проданных товаров.

Что касается сырья и материалов, то входной НДС по ним списывают в расходы в части оплаченных сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов в период применения УСН, учитывают в первоначальной стоимости этих объектов.

Новое в отчете 2016

Если фирма, применяющая УСН, выставит своему покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, а затем уплатит этот налог в бюджет, то включить суммы уплаченного НДС в расходы она не сможет. С 2016 года это правило закреплено подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.