Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По строке 1230 баланса отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:

  • поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;
  • покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 «Расчеты по единому налоговому платежу (ЕНП)»;
  • Единого социального фонда РФ по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»;
  • подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;
  • по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Новое в отчете 2023

С 2023 года ФСС и ПФР объединили в единый социальный фонд (СФР). Функции и полномочия нового фонда закреплены в Федеральном законе от 4 июля 2022 года № 236-ФЗ. Это значит, что страховые взносы нужно перечислять в бюджет единым налоговым платежом (ЕНП), без разбивки на виды. Отдельно нужно начислять и перечислять взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, поскольку они установлены отдельным Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Для получения данных, указываемых по строке «Дебиторская задолженность», суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76.

Новое в отчете 2023

С 1 января 2023 года изменились правила, по которым налоги и взносы можно считать уплаченными. Налог считается уплаченным на дату перечисления ЕНП, если на соответствующую дату на ЕНС отражены обязательства (начисления). Также налог считают уплаченным на дату отражения обязательства на ЕНС, если до этого на ЕНС было положительное сальдо (п. 9 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ).

Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, – краткосрочной. Отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности в балансе отсутствуют.

Тем не менее, ее нужно отражать в подразделе 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» пояснений к бухгалтерскому балансу.

Поэтому, если у вашей компании есть дебиторская задолженность, в графе «Пояснения» к строке 1230 годового баланса вам необходимо сделать ссылку на соответствующее пояснение. Для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например:

  • строка 1231 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»;
  • строка 1232 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).

Пример. Как учесть дебиторскую задолженность

АО «Мир» ведет расчеты с ООО «Победа» по двум договорам – поставки (по счету 62, «Победа» – покупатель) и аренды (по счету 60, «Победа» – арендодатель). На отчетную дату по дебету счета 62 за «Победой» числится дебиторская задолженность в сумме 70 000 руб., а по кредиту счета 60 отражена кредиторская задолженность перед «Победой» в той же сумме – 70 000 руб. В балансе «Мира» будут представлены обе эти суммы: одна – в активе (по строке 1230), другая – в пассиве (по строке 1520). Но если «Мир» направит «Победе» заявление о проведении зачета встречных требований (ст. 410 ГК РФ), то бухгалтер может списать эти задолженности проводкой:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

- 70 000 руб. – выполнен зачет взаимных задолженностей (на основании документа, подтверждающего, что контрагент получил уведомление о зачете).

Взаимозачет погашает расчеты с «Победой», и в баланс они не войдут.

Формирование задолженности

Если ваша фирма отгрузила покупателю материальные ценности (товары, продукцию, материалы, основные средства и т. д.), имущественные права или выполнила работы (оказала услуги), то, после того как к покупателю перешло право собственности на них, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 (91-1)

- учтена задолженность покупателя за отгруженные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) вы должны независимо от того, получили вы от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Пример. Как формировать дебиторскую задолженность

В отчетном году АО «Актив» продало товар, цена которого составляет 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Покупатель должен был оплатить товар не позднее чем через один месяц после его отгрузки. На конец года товар оплачен покупателем не был.

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 120 000 руб. – отражена выручка от продажи.

Эта сумма указывается по строке 1230 баланса за отчетный год в составе дебиторской задолженности.

Как отразить задолженность, выраженную в условных денежных единицах

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации вы должны:

  • отразить задолженность покупателя на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
  • пересчитать ее в рубли на дату формирования бухгалтерской отчетности и на дату оплаты;
  • возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов и расходов.

Исключение из порядка пересчета предусмотрено для авансов, которые перечислены в иностранной валюте. Их не пересчитывают и показывают в отчетности по курсу, который действовал на дату их перечисления (п. 9–10 ПБУ 3/2006).

Однако есть ситуации, когда выданный валютный аванс нужно пересчитать на отчетную дату (см. приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875).

В ситуации, когда поставщик, получивший аванс, выраженный в иностранной валюте, не выполняет условия договора и из-за этого обязан возвратить покупателю деньги, покупатель, перечисливший такой аванс, должен пересчитать его на отчетную дату. В этом случае из выданных авансов деньги становятся средствами в расчетах. При пересчете возникает курсовая разница. Ее включают в прочие доходы (расходы) в периоде, когда у поставщика- получателя аванса возникла обязанность вернуть деньги.

Внимание

Если выручка превышает сумму полученной предоплаты, то превышение пересчитывается на каждую отчетную дату до момента окончательного расчета. Это требование ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в редакции приказа Минфина России от 9 ноября 2017 г. № 180н.

Если курс иностранной валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара больше, чем на дату его отгрузки, возникает положительная курсовая разница. Она является прочим доходом фирмы. В бухгалтерском учете его начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

- отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Если курс валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Внимание

Корректировать налоговую базу по НДС в связи с образованием курсовых разниц не нужно (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Пример. Как отразить дебиторскую задолженность в инвалюте

В декабре отчетного года АО «Актив» реализовало партию товаров ООО «Пассив» по договору купли­продажи на сумму 12 000 долл. США (в том числе НДС – 2000 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи.

Курс доллара составил (цифры условные):

  • на дату отгрузки товаров – 61 руб./USD;
  • на последний день отчетного периода – 60,65 руб./USD;
  • на дату оплаты товаров – 60,30 руб./USD.

На конец года товар оплачен не был.

При отгрузке товаров в бухгалтерском учете «Актива» сделаны проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 732 800 руб. (11 800 USD x 61 руб./USD) – отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 122 000 руб. (2000 USD x 61 руб./USD) – начислен НДС.

В последний день отчетного периода (31 декабря):

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

- 4200 руб. (12 000 USD x (61 руб./USD - 60,65 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями по состоянию на конец отчетного периода.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1230 должна быть указана задолженность «Пассива» в сумме 728 тыс. руб. (727 800 = 732 000 – 4200).

После поступления денег в январе следующего года в бухгалтерском учете «Актива» сделаны проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 723 600 руб. (12 000 USD x 60,30 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

- 4200 руб. (727 800 – 723 600) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

В бухгалтерском балансе за следующий год дебиторская задолженность «Пассива» отсутствует.

Как отразить задолженность, оформленную векселем

Вместо денег покупатель может передать вам собственный вексель. Получение векселя покупателя (товарного векселя) не является погашением его задолженности.

Такой вексель выдается только для отсрочки платежа (иногда – в целях его последующей передачи третьему лицу). Поэтому долг покупателя, оформленный векселем, отражают по строке 1230 бухгалтерского баланса.

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 62 отдельный субсчет «Векселя полученные». Операции, связанные с получением векселя, отражают записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- продана продукция (товары, прочее имущество; выполнены работы, оказаны услуги);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС;

ДЕБЕТ 62, субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

- получен от покупателя вексель;

ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты по векселям полученным»

- покупатель погасил вексель.

Обычно номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, превышает сумму его задолженности. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности покупателя по договору рассматривается как процент, уплаченный за отсрочку платежа. На эту разницу увеличивается сумма дебиторской задолженности, которая учитывается по строке 1230 баланса.

Пример. Как учесть дебиторскую задолженность, оформленную векселем

В декабре отчетного года ООО «Пассив» продало АО «Актив» товары на сумму 118 000 руб. (НДС не облагаются – для упрощения примера) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.

В счет оплаты товаров «Актив» выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб.

На конец отчетного года вексель погашен не был.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров покупателю;

ДЕБЕТ 62, субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

- 118 000 руб. – получен вексель от покупателя;

ДЕБЕТ 62, субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 91-1

- 14 000 руб. (132 000 – 118 000) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью товаров.

В годовом балансе «Пассива» по строке 1230 указывается вексельная задолженность (не обусловленная сделкой купли­продажи товаров) в сумме 132 тыс. руб.

Как отразить выданные авансы

Покупатель, перечислив аванс, может принять к вычету НДС, уплаченный продавцу, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар. Выданный аванс отражается так:

ДЕБЕТ 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 50 (51, 52, ...)

- выдан аванс поставщику (подрядчику);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76, субсчет «НДС с авансов выданных»

- принят к вычету НДС с аванса (если он оплачен с расчетного счета).

Сумму выданных авансов, не погашенных на конец отчетного периода, отражают по строке 1230.

Суммы авансов, перечисленных в счет строительства объектов основных средств, отражают в разделе I «Внеоборотные активы» баланса – по строке 1190 «Прочие вне-оборотные активы».

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг, приобретении имущественных прав) в учете делают записи:

ДЕБЕТ 08 (10, 20, 26, 41, ...) КРЕДИТ 60

- оприходованы материальные ценности (работы, услуги);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- учтена сумма НДС, предъявленная продавцом;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»

- зачтен аванс в оплату поставки;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- принят к вычету НДС с полученных товаров;

ДЕБЕТ 76, субсчет «НДС с авансов выданных» КРЕДИТ 68

- восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса.

Пример. Как учесть выданный аванс

АО «Актив» перечислило ООО «Пассив» аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Общая стоимость товаров составляет 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.). После отгрузки товаров «Актив» должен перечислить остальную сумму – 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 60, субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

- 120 000 руб. – перечислен аванс поставщику;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76, субсчет «НДС с выданных авансов»

- 20 000 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость с аванса.

После получения товаров делаем проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по полученным товарам»

- 300 000 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по полученным товарам»

- 60 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 60, субсчет «Расчеты по полученным товарам» КРЕДИТ 60, субсчет «Авансы выданные»

- 120 000 руб. – зачтен аванс;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 60 000 руб. – принят к вычету НДС с полученных товаров;

ДЕБЕТ 76, субсчет «НДС с выданных авансов» КРЕДИТ 68

- 20 000 руб. – восстановлен налог на добавленную стоимость, принятый к вычету с перечисленного аванса.

Внимание

В балансе выданные авансы подлежат отражению без НДС.

Пример. Как отразить в балансе выданный аванс

В декабре отчетного года АО «Актив» перечислило ООО «Пассив» аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

НДС, предъявленный «Пассивом», принят к вычету. На конец года в учете «Актива» числятся: по дебету счета 60 – 120 000 руб. (дебиторская задолженность «Пассива»), по кредиту счета 76 – 20 000 руб. (НДС, подлежащий восстановлению). По строке 1230 баланса нужно показать свернутое сальдо счетов 60 и 76 – 100 тыс. руб. (120 000 – 20 000).

Погашение или списание дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности производится в порядке, определенном до­говором.

При поступлении от покупателя (заказчика) денег в оплату задолженности сделайте проводку:

ДЕБЕТ 50 (51, 52, ...) КРЕДИТ 62

- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Операции с ценными бумагами или имущественными правами нередко отражают с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Например:

ДЕБЕТ 76, субсчет «Беспроцентные векселя» КРЕДИТ 51

- приобретен простой вексель у банка;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76, субсчет «Беспроцентные векселя»

- банковский вексель использован для оплаты задолженности перед поставщиком (подрядчиком).

Фирма может продать дебиторскую задолженность. В этом случае, как правило, она заключает договор цессии или уступки права требования долга.

Пример. Как учесть НДС по договору цессии

В учете АО «Актив» числится дебиторская задолженность ООО «Пассив» за оказанные услуги в сумме 120 000 руб., в том числе НДС – 20 000 руб. Взыскать долг с «Пассива» проблематично, поэтому «Актив» в декабре отчетного года продает его третьему лицу по договору цессии за 100 000 руб. По этой сделке «Актив» НДС не начисляет, поскольку сумма дохода от уступки права требования меньше, чем размер уступаемого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Бухгалтер «Актива» произведет записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 120 000 руб. – отражена дебиторская задолженность «Пассива» за оказанные услуги;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

- 20 000 руб. – начислен НДС с реализации услуг;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- 100 000 руб. – отражена передача имущественного права (уступка денежного требования);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

- 120 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

- 20 000 руб. – выявлен убыток по договору цессии.

По строке 1230 баланса на конец года будет числиться сумма 100 тыс. руб.

Как учесть списание задолженности

Вы должны списать непогашенную дебиторскую задолженность:

  • если истек срок исковой давности (три года с того момента, как кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права, либо с момента, когда должник признал наличие долга);
  • если вам стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник ликвидирован или судебные приставы установили отсутствие у него имущества).

Сумму списанной задолженности в бухгалтерском учете отражают в составе прочих расходов (если прежде по ней не создавался резерв сомнительных долгов).

Списание задолженности отразите такой проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

- списана задолженность покупателя (заказчика).

Списанную задолженность нужно учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. Поэтому после ее списания сделайте запись:

ДЕБЕТ 007

- дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете.

После списания или погашения задолженности по строке 1230 баланса ее не отражают.

Как списать задолженность за счет резерва сомнительных долгов

Компания обязана создавать резерв сомнительных долгов в бухучете, если у нее есть дебиторская задолженность, которую можно считать сомнительной.

Сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя. Сомнительным может быть признан долг не только по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги, но и по другим основаниям – например, по выданным беспроцентным займам.

В резерв можно не включать просроченную задолженность, основываясь на принципе осмотрительности учетной политики:

  • если у компании есть уверенность в платежеспособности дебитора, с ним существуют долгосрочные деловые отношения, и платежи от него поступают регулярно;
  • если перед данным дебитором есть встречная кредиторская задолженность.

Создание резерва

Начисление резерва к конкретной дебиторской задолженности отражают проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

- создан резерв по сомнительному долгу.

В бухгалтерском балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в учете не делают (п. 35 ПБУ 4/99).

Внимание

Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса.

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите так:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76, ...)

- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:

ДЕБЕТ 007

- учтена сомнительная задолженность.

Внимание

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Пример. Как отразить создание резерва по сомнительным долгам

По счету 62 в учете АО «Актив» числится дебиторская задолженность ООО «Пассив» на сумму 100 000 руб., которая обладает всеми признаками сомнительного долга. В отношении «Пассива» арбитражным судом возбуждено производство по делу о банкротстве. В связи с этим «Актив» на основании информации о финансовом положении «Пассива» ожидает потерю 70% своих средств. При таких обстоятельствах бухгалтер «Актива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

- 70 000 руб. (100 000 руб. x 70%) – начислен резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности «Пассива».

В строке баланса 1230 задолженность «Пассива» отразится свернуто по счетам 62 и 63 – в размере 30 тыс. руб. (30 000 = 100 000 – 70 000).

Списание резерва

На конец отчетного года неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединяют к прибыли отчетного периода:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1

- неиспользованная сумма резерва сомнительных долгов отнесена на финансовые результаты.

Такое списание не препятствует формированию под эту задолженность нового резерва сомнительных долгов.



add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.