Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По строке 1230 баланса отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:

поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам в счет оплаты по договорам об оказании услуг и другим, не приводящим к образованию активов, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;
покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 «Расчеты по единому налоговому платежу (ЕНП)»;
Единому социальному фонду РФ по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»;
подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;
по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Внимание

Перед тем, как заполнять строку 1230 баланса и суммировать дебетовые остатки по счетам, участвующим в ее формировании, нужно сделать несколько корректировок:

вычесть из остатков по счетам 60, 62 кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», т. к. баланс составляется в нетто-оценке (п. 35 ПБУ 4/99);
вычесть дебетовое сальдо субсчета 73-1 в части процентных займов, выданных работникам. Они отражаются в составе финансовых вложений по строкам 1170 (если долгосрочные) или 1240 (если краткосрочные). Начисленные на отчетную дату проценты по таким займам остаются для формирования строки 1230;
вычесть НДС, который был предъявлен поставщиками при перечислении им авансов и который был отражен покупателем по кредиту счетов 60 или 76 (Письмо Минфина от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01).

Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, – краткосрочной. Отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности в балансе отсутствуют.

Для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например:

строка 1231 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»;
строка 1232 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

Внимание

Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).

Формирование задолженности

Если ваша фирма отгрузила покупателю материальные ценности (товары, продукцию, материалы, основные средства и т. д.), имущественные права или выполнила работы (оказала услуги), то, после того как к покупателю перешло право собственности на них, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 (91-1)

- учтена задолженность покупателя за отгруженные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) вы должны независимо от того, получили вы от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Пример. Как формировать дебиторскую задолженность

В отчетном году АО «Актив» продало товар, цена которого составляет 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Покупатель должен был оплатить товар не позднее чем через один месяц после его отгрузки. На конец года товар оплачен покупателем не был.

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 120 000 руб. – отражена выручка от продажи.

Эта сумма указывается по строке 1230 баланса за отчетный год в составе дебиторской задолженности.

Как отразить задолженность, выраженную в условных денежных единицах

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации вы должны:

отразить задолженность покупателя на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
пересчитать ее в рубли на дату формирования бухгалтерской отчетности и на дату оплаты;
возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов и расходов.

Исключение из порядка пересчета предусмотрено для авансов, которые перечислены в иностранной валюте. Их не пересчитывают и показывают в отчетности по курсу, который действовал на дату их перечисления (п. 9–10 ПБУ 3/2006).

Однако есть ситуации, когда выданный валютный аванс нужно пересчитать на отчетную дату (см. приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875).

В ситуации, когда поставщик, получивший аванс, выраженный в иностранной валюте, не выполняет условия договора и из-за этого обязан возвратить покупателю деньги, покупатель, перечисливший такой аванс, должен пересчитать его на отчетную дату. В этом случае из выданных авансов деньги становятся средствами в расчетах. При пересчете возникает курсовая разница. Ее включают в прочие доходы (расходы) в периоде, когда у поставщика- получателя аванса возникла обязанность вернуть деньги.

Внимание

Если выручка превышает сумму полученной предоплаты, то превышение пересчитывается на каждую отчетную дату до момента окончательного расчета. Это требование ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в редакции приказа Минфина России от 9 ноября 2017 г. № 180н.

Если курс иностранной валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара больше, чем на дату его отгрузки, возникает положительная курсовая разница. Она является прочим доходом фирмы. В бухгалтерском учете его начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

- отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Если курс валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Внимание

Корректировать налоговую базу по НДС в связи с образованием курсовых разниц не нужно (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Пример. Как отразить дебиторскую задолженность в инвалюте

В декабре отчетного года АО «Актив» реализовало партию товаров ООО «Пассив» по договору купли-продажи на сумму 12 000 долл. США (в том числе НДС – 2000 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи.

Курс доллара составил (цифры условные):

на дату отгрузки товаров – 81 руб./USD;
на последний день отчетного периода – 80,65 руб./USD;
на дату оплаты товаров – 80,30 руб./USD.

На конец года товар оплачен не был.

При отгрузке товаров в бухгалтерском учете «Актива» сделаны проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 955 800 руб. (11 800 USD x 81 руб./USD) – отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 162 000 руб. (2000 USD x 81 руб./USD) – начислен НДС.

В последний день отчетного периода (31 декабря):

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

- 4200 руб. (12 000 USD x (81 руб./USD - 80,65 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями по состоянию на конец отчетного периода.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1230 должна быть указана задолженность «Пассива» в сумме 952 тыс. руб. (951 600 = 955 800 – 4200).

Как отразить задолженность, оформленную векселем

Вместо денег покупатель может передать вам собственный вексель. Получение векселя покупателя (товарного векселя) не является погашением его задолженности.

Такой вексель выдается только для отсрочки платежа (иногда – в целях его последующей передачи третьему лицу). Поэтому долг покупателя, оформленный векселем, отражают по строке 1230 бухгалтерского баланса.

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 62 отдельный субсчет «Векселя полученные». Операции, связанные с получением векселя, отражают записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- продана продукция (товары, прочее имущество; выполнены работы, оказаны услуги);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС;

ДЕБЕТ 62, субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

- получен от покупателя вексель;

ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты по векселям полученным»

- покупатель погасил вексель.

Обычно номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, превышает сумму его задолженности. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности покупателя по договору рассматривается как процент, уплаченный за отсрочку платежа. На эту разницу увеличивается сумма дебиторской задолженности, которая учитывается по строке 1230 баланса.

Пример. Как учесть дебиторскую задолженность, оформленную векселем

В декабре отчетного года ООО «Пассив» продало АО «Актив» товары на сумму 118 000 руб. (НДС не облагаются – для упрощения примера) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.

В счет оплаты товаров «Актив» выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб.

На конец отчетного года вексель погашен не был.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров покупателю;

ДЕБЕТ 62, субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

- 118 000 руб. – получен вексель от покупателя;

ДЕБЕТ 62, субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 91-1

- 14 000 руб. (132 000 – 118 000) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью товаров.

В годовом балансе «Пассива» по строке 1230 указывается вексельная задолженность (не обусловленная сделкой купли-продажи товаров) в сумме 132 тыс. руб.

Как отразить выданные авансы

Покупатель, перечислив аванс, может принять к вычету НДС, уплаченный продавцу, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар. Выданный аванс отражается так:

ДЕБЕТ 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 50 (51, 52, ...)

- выдан аванс поставщику (подрядчику);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76, субсчет «НДС с авансов выданных»

- принят к вычету НДС с аванса (на основании счета-фактуры поставщика).

Сумму выданных авансов, не погашенных на конец отчетного периода, отражают по строке 1230.

Внимание

Суммы авансов, перечисленных в счет строительства объектов основных средств, отражают в разделе I «Внеоборотные активы» баланса – по строке 1190 «Прочие вне-оборотные активы».

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг, приобретении имущественных прав) в учете делают записи:

ДЕБЕТ 08 (10, 20, 26, 41, ...) КРЕДИТ 60

- оприходованы материальные ценности (работы, услуги);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- учтена сумма НДС, предъявленная продавцом;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»

- зачтен аванс в оплату поставки;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- принят к вычету НДС с полученных товаров;

ДЕБЕТ 76, субсчет «НДС с авансов выданных» КРЕДИТ 68

- восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса.

В балансе выданные авансы подлежат отражению без НДС.

Чтобы сумма аванса была отражена в балансе без НДС, покупатель должен зарегистрировать в учете счет-фактуру, полученный от поставщика .

Пример. Как отразить в балансе выданный аванс

Фирма выплатила организации-исполнителю аванс в сумме 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20 000 руб.) по договору об оказании услуг.

Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

– 120 000 руб. – перечислен аванс исполнителю в счет оказания услуг.

Исполнитель выставил счет-фактуру на сумму полученного аванса, и бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»

– 20 000 руб. – поставлен к вычету НДС с аванса, перечисленного в счет оказания услуг.

Суммы аванса, перечисленного по договору об оказании услуг, и НДС, принятого к вычету, можно отразить по строке 1230 свернуто - в сумме 100 000 руб.

Погашение или списание дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности происходит при поступлении от покупателя (заказчика) денег в оплату задолженности. Проводка такая:

ДЕБЕТ 50 (51, 52, ...) КРЕДИТ 62

- поступили средства от покупателя (заказчика).

Операции с ценными бумагами или имущественными правами нередко отражают с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Например:

ДЕБЕТ 76, субсчет «Беспроцентные векселя» КРЕДИТ 51

- приобретен простой вексель у банка;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76, субсчет «Беспроцентные векселя»

- банковский вексель использован для оплаты задолженности перед поставщиком (подрядчиком).

Фирма может продать дебиторскую задолженность. В этом случае, как правило, она заключает договор цессии или уступки права требования долга.

Пример. Как учесть НДС по договору цессии

В учете АО «Актив» числится дебиторская задолженность ООО «Пассив» за оказанные услуги в сумме 120 000 руб., в том числе НДС – 20 000 руб. Взыскать долг с «Пассива» проблематично, поэтому «Актив» в декабре отчетного года продает его третьему лицу по договору цессии за 100 000 руб. По этой сделке «Актив» НДС не начисляет, поскольку сумма дохода от уступки права требования меньше, чем размер уступаемого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Бухгалтер «Актива» произведет записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 120 000 руб. – отражена дебиторская задолженность «Пассива» за оказанные услуги;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

- 20 000 руб. – начислен НДС с реализации услуг;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- 100 000 руб. – отражена передача имущественного права (уступка денежного требования);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

- 120 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

- 20 000 руб. – выявлен убыток по договору цессии.

По строке 1230 баланса на конец года будет числиться сумма 100 тыс. руб.

Внимание

Погашение дебиторской задолженности означает, что должник оплатил сумму самостоятельно. Но если возможностей погашения нет, то такую задолженность списывают. Ее можно отнести в качестве расхода на финансовый результат или покрыть за счет резерва по сомнительным долгам. После погашения или списания задолженность в балансе по строке не отражают.

Вы должны списать непогашенную дебиторскую задолженность:

если истек срок исковой давности;
если долг стал нереален для взыскания (это не взысканная приставом задолженность ликвидированных и исключенных из ЕГРЮЛ организаций).

Списание задолженности отразите такой проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

- списана задолженность покупателя (заказчика).

Списанную задолженность нужно учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. Поэтому после ее списания сделайте запись:

ДЕБЕТ 007

- дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете.

Компания обязана создавать резерв по сомнительным долгам, если у нее есть дебиторская задолженность, которую можно считать сомнительной.

Сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.

Сомнительным может быть признан любой долг, а не только по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Например, по выданным беспроцентным займам.

Начисление резерва к конкретной дебиторской задолженности отражают проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

- создан резерв по сомнительному долгу.

Внимание

В бухгалтерском балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в учете не делают (п. 35 ПБУ 4/99).

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите так:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76, ...)

- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:

ДЕБЕТ 007

- учтена сомнительная задолженность.

Внимание

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Пример. Как отразить списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам

По счету 62 в учете АО «Актив» числится дебиторская задолженность ООО «Пассив» на сумму 100 000 руб., которая обладает всеми признаками сомнительного долга. В отношении «Пассива» арбитражным судом возбуждено производство по делу о банкротстве. В связи с этим «Актив» на основании информации о финансовом положении «Пассива» ожидает потерю 70% своих средств. При таких обстоятельствах бухгалтер «Актива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

- 70 000 руб. (100 000 руб. x 70%) – начислен резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности «Пассива».

В строке баланса 1230 задолженность «Пассива» отразится свернуто по счетам 62 и 63 – в размере 30 тыс. руб. (30 000 = 100 000 – 70 000).