Отчетность по налогу

Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций утверждена приказом ФНС России от 14 августа 2019 года № СА-7-21/405@.

Новое в отчете 2020

Приказом ФНС от 28 июля 2020 г. № ЕД-7-21/475@ в форму декларации внесены изменения. За налоговый период 2020 года нужно отчитаться по обновленной форме.

Почему поменяли форму налоговой декларации, которую нужно сдавать за 2020 год?

В 2020 году в связи с эпидемией коронавируса Правительство РФ определило меры поддержки для наиболее пострадавших в этой ситуации отраслей и предприятий. Ряд предприятий смогли воспользоваться отсрочкой при уплате налога. Одним из требований является вхождение фирмы в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1 марта 2020 года.

А наиболее пострадавшие в результате распространения новой коронавирусной инфекции отрасли экономики утверждены по ОКВЭД постановлениями Правительства РФ от 3 апреля 2020 г. № 434, от 10 апреля 2020 г. № 479 и от 18 апреля № 540. Всего их оказалось 11 групп.

Для бизнеса из реестра МСП, попадающего в этот перечень отраслей, по налогу на имущество организаций предусмотрено изменение сроков уплаты авансовых платежей (если региональным законодательством не отменена их уплата):

  • за 1 квартал 2020 года нужно заплатить не позднее 30 октября 2020 года;
  • за 2 квартал 2020 года – не позднее 30 декабря 2020 года.

Кроме того, Федеральным законом от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ ряд организаций освобождены от уплаты налога на имущество в части налога и авансовых платежей за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года.

А для организаций, которые являются стороной соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), Федеральным законом от 1 апреля 2020 г. № 69-ФЗ установлены особые условия налогообложения имущества.

Новое в отчете 2020

Таким образом, изменения формы декларации по налогу на имущество за 2020 год связаны:

  • с переносом сроков уплаты налога (авансовых платежей по нему) в течение 2020 года ;
  • освобождением от уплаты налога во 2 квартале 2020 года;
  • расширением перечня кодов налоговых льгот.

Требования к оформлению отчета

Все значения стоимостных показателей нужно указывать в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасывают, а 50 копеек и более округляют до полного рубля.

Нумеровать страницы нужно в сквозном порядке, начиная с титульного листа (это будет страница 1). Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле («Стр.») слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа, следующим образом: для первой страницы – «001»; для десятой страницы, соответственно, – «010».

В верхней части каждой страницы указываются ИНН и КПП организации.

Как заполнять показатели отчета

Каждому показателю отчета соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Исключение составляют показатели, значениями которых являются:

  • дата;
  • правильная дробь;
  • десятичная дробь.

Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком «.» (точка).

Для правильной или десятичной дроби в утвержденной машино-ориентированной форме соответствуют два поля, разделенные либо знаком «/» (косая черта), либо знаком «.» (точка) соответственно.

Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе – знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).

Заполнять поля отчета значениями текстовых, числовых, кодовых показателей нужно слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

При заполнении полей отчета с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

В случае отсутствия какого­-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк – прямая линия, проведенная посередине знакоместа по всей длине поля.

Если для указания какого-­либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.

Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей.

В случае если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например, правильная простая дробь «1234356/234» должна заполняться по формату: 10 знакомест – для целой части и 10 знакомест – для дробной части, в отчете записывается следующим образом: «1234356–––/234–––––––».

При представлении отчета, подготовленного с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест.

Расположение и размеры не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16–18 пунктов.

Как указать ОКТМО

При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле «Код по ОКТМО» указывается одиннадцатизначное значение «12445698–––».

Как заполнять отчетность при реорганизации

Реорганизация может быть проведена в форме присоединения, слияния, разделения, преобразования.

Когда правопреемник представляет отчет за последний налоговый период и уточненные декларации за реорганизованную организацию, в титульном листе в поле «по месту нахождения (учета)» он указывает код «215» или «216», а в верхней его части – свои ИНН и КПП.

В поле «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации.

В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее учета по соответствующему основанию.

В разделах 1 и 2 отчета указывают код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Коды форм реорганизации и код ликвидации организации приведены в приложении № 2 к порядку заполнения декларации (налогового расчета по авансовому платежу).

Код

Наименование
1Преобразование
2Слияние
3Разделение
5Присоединение
6Разделение с одновременным присоединением
0Ликвидация

Титульный лист

На титульном листе отражают общие сведения о налогоплательщике и данные, характеризующие налоговую декларацию:

  • номер корректировки. При представлении первичной декларации ставят «0––». При представлении уточненных деклараций – «1––», «2––» и т. д.;
  • налоговый период (код «34») и отчетный год, за который сдают декларацию;
  • код налогового органа, в который представляют декларацию;
  • код представления декларации.

Если объекты находятся в том же регионе, в котором компания стоит на учете, отчетность можно сдать по выбору: либо в ИФНС, где числится фирма, либо в ИФНС по месту расположения недвижимости. В этом случае ставят код 281.

В прочих случаях, например, когда российская организация не является крупнейшим налогоплательщиком и не состоит на учете в инспекции по месту нахождения налогооблагаемого объекта недвижимости, ставят код 214.

Далее заполняют:

  • полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, с указанием, если имеются, латинских символов);
  • ИНН и КПП, присвоенный организации тем налоговым органом, в который представляют декларацию;
  • номер контактного телефона налогоплательщика, номер указывают без скобок и пробелов;
  • количество страниц, на которых составлен расчет, например, «5––»;
  • число приложенных к декларации листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика.

Достоверность и полноту сведений в декларации могут подтверждать следующие лица:

  • руководитель организации-­налогоплательщика;
  • представитель налогоплательщика, который может быть или физическим, или юридическим лицом.

В первом случае в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» ставят «1», во втором – «2».

При представлении декларации самим налогоплательщиком по строке «фамилия, имя, отчество полностью» указывают построчно фамилию, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляют личную подпись и дату подписания в формате ДД.МС.ГГГГ.

Если декларацию сдает представитель налогоплательщика – физическое лицо, то по строке «фамилия, имя, отчество полностью» указывают построчно фамилию, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью.

Представитель также ставит свою личную подпись и дату подписания. Здесь же указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

В случае представления декларации представителем налогоплательщика – юридическим лицом по строке «фамилия, имя, отчество полностью» указывают построчно полностью фамилию, имя, отчество гражданина, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика – юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

По строке «наименование организации – представителя налогоплательщика» указывают наименование юридического лица – представителя налогоплательщика.

По строке «наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя» указывают реквизиты и данные доверенности.

Новое в отчете 2020

На титульном листе в части "Заполняется налоговым органом" больше не заполняется реквизит "Зарегистрировано за №". Из новой формы он удален.

Рассмотрим, как заполнять разделы. Сведения в раздел 1 вписывают в последнюю очередь.

Раздел 2

Раздел 2 декларации по налогу на имущество организаций нужен для расчета среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог. Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код.

Вначале заполните строку с кодом 001 «код вида имущества» согласно приложению № 5 к порядку заполнения декларации:

  • код 01 – для объектов имущества Единой системы газоснабжения, за исключением имущества с кодами 08 и 10;
  • код 02 – для недвижимого имущества, место фактического нахождения которого – территория разных субъектов РФ либо территория субъекта РФ и территориальное море России (континентальный шельф Российской Федерации или ее исключительная экономическая зона) (за исключением имущества с кодом 07);
  • код 03 – во всех случаях, кроме имущества с кодами 01, 02, 04, 05, 07, 08, 09, 10, 11, 12, 13 и 14;
  • код 04 – для имущества российских фирм, расположенного на территории другого государства, налог по которому уплачен в соответствии с законами этого государства;
  • код 05 – для имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 года № 16­-ФЗ;
  • код 07 – для имущества, расположенного во внутренних морских водах, в территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ;
  • код 08 – для объектов магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия; объектов, предусмотренных техническими проектами разработки указанных месторождений или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, если объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года, расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области и принадлежат в течение всего налогового периода собственникам объектов Единой системы газоснабжения и (или) организациям, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов (подп. 1 п. 5 ст. 342.4 НК РФ);
  • код 09 – для железнодорожных путей общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;
  • код 10 – для магистральных трубопроводов, линий энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
  • код 11 – для объектов недвижимого имущества, включенные уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость;
  • код 12 – для недвижимого имущества иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества с кодами 11 и 13;
  • код 13 – для объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, за исключением имущества с кодом "11";
  • код 14 – для объектов недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях выполнения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне и расположенного на территории данной свободной экономической зоны.

Далее нужно заполнить строку с кодом 002, где фирмы - участники СЗПК указывают "1" - в отношении имущества, связанного с исполнением этого соглашения, и "2" - в отношении имущества, не связанного с ним.

Далее в строку 010 впишите код по ОКТМО той территории, на которой фирма будет платить налог. Этот код вы можете узнать из Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033­-2013, утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 года № 159-­ст.

Раздел 2 по каждому ОКТМО заполняется на отдельной странице.

По строкам с 020 по 140 в графе 3 укажите остаточную стоимость всех основных средств, которые принадлежат вашей фирме. Отдельно отразите остаточную стоимость льготируемого имущества (графа 4).

По строке 141 таким же образом отразите в графах 3–4 остаточную стоимость недвижимого имущества на 31 декабря.

После заполнения первой таблицы укажите в декларации среднегодовую стоимость имущества. Ее отражают по строке 150.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 3 по следующей формуле:

((Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 +...+ Строка 120 + Строка 130 + Строка 140) : 13=Строка 150

По строке 160 укажите составной показатель: в первой его части – код налоговой льготы в соответствии с приложением № 6 к Порядку заполнения декларации.

Так, при освобождении от налогообложения имущества, участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного для ведения деятельности на территории этой зоны – код 2010258.

Если фирма применяет льготу с кодом 2012400 или 2012500, то строка 160 не заполняется.

Если в первой части строки 160 отражен код 2012000, то во второй ее части указывают номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота. Например, если соответствующая льгота установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта РФ, то здесь указывается: 0002000315.1.

По налоговым льготам, установленным законом субъекта РФ в виде понижения ставки налога ( код налоговой льготы 2012400), в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (код налоговой льготы 2012500), а также по налоговым льготам с кодами 2010501 - 2010508, строка с кодом 160 не заполняется.

В строку 170 впишите среднегодовую стоимость имущества, которую не облагают налогом.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 4 по следующей формуле:

((Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 +...+ Строка 120 + Строка 130 + Строка 140) : 13=Строка 170

Строку 180 заполните только в том случае, если в строке «Код вида имущества» указан код 2. Тогда по строке 180 покажите долю балансовой стоимости имущества, которое расположено на территории соответствующего субъекта РФ (в виде правильной простой дроби).

По строке 190 укажите налоговую базу. Ее рассчитывают в зависимости от кода вида имущества в разделе 2. Если в строке «Код вида имущества» стоит код 2, то:

(Строка 150–Строка 170) x Строка 180 = Строка 190

Если в строке «Код вида имущества» стоит другой код, то:

Строка 150 – Строка 170 = Строка 190

Строку 200 нужно заполнить, если в вашем регионе то или иное имущество облагается налогом по льготной (пониженной) ставке. Здесь указывают код налоговой льготы 2012400 и номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым эта льгота предоставлена.

Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа. При этом данная часть показателя заполняется слева направо. Если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями. Если в вашем регионе упомянутых льгот нет, поставьте в строке 200 прочерк.

Затем впишите ставку налога, которая действует в вашем регионе (строка 210).

В отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, нужно заполнить строку 215, где указать код Кжд. Значения коэффициента установлены статьей 385.3 Налогового кодекса.

В строку 220 впишите сумму налога за год. Ее значение определяют так:

Строка 190 x Строка 210 : 100 = Строка 220

Если раздел 2 заполняется в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, значение строки 220 определяют так:

Строка 190 x Строка 210 x Строка 215 : 100 = Строка 220

Строки с кодами 230 и 240 заполняются только в случае установления для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в бюджет.

Далее заполните строку 230. Здесь укажите код налоговой льготы, которую региональные власти устанавливают для тех или иных фирм. Например, фирма может платить лишь 80% от начисленной суммы налога. В этой ситуации в строке 230 укажите код льготы 2012500 и номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым эта льгота предоставлена.

Сумму, на которую уменьшится налог, отразите в строке 240.

Новое в отчете 2020

Федеральным законом от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ ряд организаций освобождены от уплаты налога на имущество в части налога и авансовых платежей по этому налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года. Для таких организаций уточнен порядок заполнения строк 230 и 240 раздела 2.

Строки 230 и 240 раздела 2 эти компании заполняют следующим образом.

Если фирма освобождена от уплаты налога (авансового платежа по налогу) на основании Закона № 172-ФЗ, то в первой части строки 230 указывается один из кодов налоговой льготы согласно приложению № 6 к Порядку заполнения декларации (2010501, 2010502, 2010503, 2010504). Во второй части строки 230 указываются нули.

По строке 240 указывается исчисленная сумма авансового платежа по налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года.

Если фирма освобождена от уплаты налога (авансового платежа по налогу) на основании Закона № 172-ФЗ и одновременно законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков установлена налоговая льгота в виде уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы исчисленного налога, то в первой части строки 230 указывается один из кодов налоговой льготы согласно приложению № 6 к Порядку (2010505, 2010506, 2010507, 2010508). Во второй части строки 230 указывается статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное закона субъекта РФ, которым установлена эта льгота.

По строке 240 указывается исчисленная сумма налоговой льготы (в том числе с учетом суммы авансового платежа за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года).

Строку 250 заполняют только для имущества, в отношении которого указан код 04 (имущество, принадлежащее российской организации и расположенное на территории другого государства, суммы налога по которому уплачены в соответствии с законодательством другого государства). Здесь укажите сумму налога, которую вы имеете право зачесть в соответствии со статьей 386.1 Налогового кодекса. В этом случае нужно приложить к налоговой декларации документ об уплате налога, подтвержденный налоговым органом иностранного государства.

Если у российской организации за пределами страны имеется несколько объектов недвижимости, то нужно заполнять несколько разделов 2 с указанием кода "04" по строке "Код вида имущества (код строки 001)" в отношении каждого объекта, по которому налог уплачивается отдельным платежным поручением.

Исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, запишите в строку 260.

Раздел 2.1

В разделе 2.1 декларации по налогу на имущество организаций в справочном порядке отражают информацию по объектам недвижимости, налоговой базой для которых является среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которой исчисляется в разделе 2.

Раздел 2.1 не нужно заполнять, если организация ликвидирована до окончания года. В разделе 2.1 не нужно указывать информацию об объекте, который выбыл в течение (до окончания) года (п. 6.3 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 31 марта 2017 г. № ММВ­-7-­21/271).

По инженерным сетям и коммуникациям, входящим в состав здания, но учитываемым отдельно от него как объекты движимого имущества, заполнять строки 010-­050 раздела 2.1 декларации по налогу на имущество не нужно (письмо ФНС России от 15 сентября 2017 г. № БС-­4-­21/18425).

В разделе 2.1 несколько блоков строк 010–050.

В каждом блоке строк 010–050 указывают информацию отдельно по каждому объекту недвижимости.

По строке с кодом 010 указывают код номера объекта, в отношении которого заполняется раздел 2.1.

При этом:

  • если у объекта недвижимого имущества есть кадастровый номер, указанный в ЕГРН, по строке с кодом 010 указывают код «1»;
  • если нет кадастрового номера, указанного в ЕГРН, но есть условный номер, указанный в ЕГРН, по строке с кодом 010 указывают код «2»;
  • если нет ни кадастрового, ни условного номера, указанных в ЕГРН,но есть инвентарный номер, а также присвоенный этому объекту адреса на территории РФ с указанием муниципального образования, по строке с кодом 010 указываютcя код «3»;
  • если нет кадастрового номера и условного номера, указанных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера, но при отсутствии присвоенного этому объекту адреса на территории РФ с указанием муниципального образования, по строке с кодом 010 указывают код «4»;
  • код «5» указывают, если нужно отразить идентификационный номер (регистрационный номер ИМО, регистровый номер классификационного общества) морского судна, судна внутреннего плавания;
  • код «6» – серийный (идентификационный) номер воздушного судна.

По строке с кодом 020 указывают:

  • кадастровый номер, указанный в ЕГРН, – в случае указания в строке с кодом 010 кода «1»;
  • условный номер, указанный в ЕГРН, – в случае указания в строке с кодом 010 кода «2»;
  • инвентарный номер – в случае указания в строке с кодом 010 кода «3» или кода «4».

По строке с кодом 030 указывают адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, если адрес включает указание муниципального образования.

Строка с кодом 030 заполняется только в случае заполнения в строке с кодом 010 кода «3».

При этом по этой строке указывают:

  • код субъекта РФ в соответствии с приложением № 7 «Коды субъектов Российской Федерации» к порядку заполнения декларации;
  • вид муниципального образования в составе субъекта РФ (муниципальный район – код 1, городской округ – код 2, внутригородская территория (для городов федерального значения) – код 3);
  • наименование муниципального образования в составе субъекта РФ;
  • вид поселения (территории) в составе муниципального района (городское поселение – код 1, сельское поселение – код 2, межселенная территория в составе муниципального района – код 3), внутригородской район городского округа – код 4;
  • наименование поселения (территории) в составе муниципального района;
  • вид (например, город, деревня, село, прочее) и наименование населенного пункта (за исключением объектов адресации, расположенных вне границ населенных пунктов);
  • тип (например, квартал, парк, район, иное) и наименование элемента планировочной структуры (при наличии);
  • тип (например, переулок, проезд, улица, иное) и наименование элемента улично-­дорожной сети (при наличии);
  • номер земельного участка (при наличии);
  • тип (например, дом, корпус, строение, иное) и номер здания, сооружения (при наличии);
  • тип (например, квартира, офис, павильон, иное) и номер помещения в пределах здания, сооружения/машино-­места (при наличии);
  • тип (например, комната, иное) и номер помещения в пределах квартиры (при наличии).

По строке с кодом 040 указывается код объекта недвижимости в соответствии с ОКОФ.

По строке с кодом 050 указывается остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода.

Внимание

Если объект выбыл до 31 декабря, раздел 2.1 в отношении него заполнять не нужно.

Раздел 3

Раздел 3 декларации по налогу на имущество организаций содержит информацию о кадастровой стоимости объектов недвижимости. Здесь также указываются ставки налога и сведения о налоговых льготах.

Раздел 3 декларации заполняют:

  • российские и иностранные фирмы в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость;
  • иностранные фирмы в отношении объектов недвижимого имущества организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
  • иностранные фирмы в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к их деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства.

Вначале заполните строку «Код вида имущества» согласно приложению № 5 к порядку заполнения декларации:

  • код 11 – для объектов недвижимого имущества, включенных уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость;
  • код 12 – для объектов недвижимого имущества иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества с кодами 11 и 13;
  • код 13 – для жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства(за исключением имущества с кодом "11");
  • код 14 - для для объектов недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации - участника СЭЗ, созданного или приобретенного в целях выполнения договора об условиях деятельности в этой СЭЗ и расположенного на ее территории.

Строку с кодом 002 заполняет налогоплательщик, заключившим СЗПК. Если он заполняет раздел 3 в отношении недвижимого имущества, связанного с исполнением СЗПК, - указывается признак "1". Если в отношении недвижимого имущества, не связанного с исполнением СЗПК, - признак "2".

Бывает, что организация владеет на правах собственности или пользования несколькими поставленными на кадастровый учет помещениями в одном торговом центре, включенном в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости.

Заполнять раздел 3 декларации (расчета по авансовому платежу) нужно по каждому помещению отдельно. Этот раздел заполняется пообъектно. Суммирование показателей кадастровой стоимости не предусматривается.

В строке 014 указывается код вида сведений об объекте:

  • если это объект недвижимого имущества, за исключением помещения, в строке с кодом 014 указывают код «1»;
  • если это помещение, в строке с кодом 014 указывают код «2».

В строку 010 впишите код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога. Значение возьмите из Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 года № 159­ст. Если ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках ставят прочерки.

По строке с кодом 015 указывают кадастровый номер объекта.

По строке 020, заполняемой в отношении зданий, строений, сооружений или помещений, кадастровая стоимость которых определена, она указывается по состоянию на 1 января года, за который составляется декларация.

Строка 025 заполняется только если часть кадастровой стоимости объекта налогом не облагается.

Если кадастровая стоимость помещения не определена, то по строке 020 указывается его кадастровая стоимость исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ). Эта доля указывается по строке 035.

Строка 030 заполняется, если объект находится в общей (долевой или совместной) собственности. Здесь указывают долю организации в праве на объект.

По строке 035 укажите долю кадастровой стоимости здания, которая приходится на площадь помещения. Эту строку заполняют в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена, но есть кадастровая стоимость здания, в котором расположено данное помещение.

Строка 035=Площадь помещения (объекта налогообложения), кв. м: Площадь здания, кв. м

Если организация применяет льготу, по которой не облагается налогом часть кадастровой стоимости, заполняют строку 040. Здесь указывают составной показатель: в первой его части отражают код налоговой льготы в соответствии с приложением № 6 к Порядку заполнения декларации. Если применяются льготы с кодами 2012400 и 2012500, эта часть не заполняется. Вторая его часть заполняется, если в первой указан код льготы 2012000. Здесь указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется эта льгота.

Строку 050 заполняют только в случае, когда недвижимость расположена одновременно на территориях разных регионов Российской Федерации и на территориях субъекта, и в территориальном море РФ, на ее континентальном шельфе или в российской исключительной экономической зоне.

В этом случае здесь указывается доля кадастровой (инвентаризационной) стоимости имущества, налог с которого причитается территории, в отношении которой составлен данный раздел 3. Значение доли указывают в виде правильной простой дроби.

По строке 060 укажите налоговую базу. Налоговую базу рассчитайте по одной из следующих формул:

если Раздел 3 декларации заполняется по объекту недвижимого имущества, фактически находящемуся на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации:

(Строка 020 – Строка 025) x (Строка 030 – Строка 050) = Строка 060

если Раздел 3 декларации заполняется по другим объектам недвижимого имущества:

(Строка 020 – Строка 025) x Строка 030 = Строка 060

Строку 070 заполните, только если по данному имуществу законами субъектов РФ установлена пониженная налоговая ставка. В этом случае в первой части названной строки укажите код налоговой льготы 2012400.

Во второй части такой строки указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется эта льгота. Если эта льгота не установлена, в строке поставьте прочерк.

По строке 080 укажите налоговую ставку. Если есть льготы, то ставку укажите с учетом льгот.

Строку 090 заполните, если российская или иностранная организация в текущем году оформила в собственность недвижимое имущество (лишилась права собственности).

Здесь укажите коэффициент Кв. Его рассчитывают и показывают по строке 090 в виде простой дроби так:

К = количество полных месяцев нахождения имущества в собственности в течение налогового периода : 12.

Напомним: полным месяцем владения объектом недвижимости считается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):

  • возникло право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-­го числа (включительно);
  • прекращено право собственности на объект, если регистрация произведена после 15-­го числа.

Таким образом, в расчет налога не нужно включать:

  • месяц приобретения права собственности, если регистрация состоялась после 15-­го числа;
  • месяц прекращения права собственности, если регистрация состоялась до 15-­го числа (включительно).

Значение по строке с кодом 090 приводится в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

По строке с кодом 095 указывается коэффициент Ки, который применяется для исчисления налога в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта недвижимости.

Коэффициент Ки определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном налоговом периоде объект недвижимости имел кадастровую стоимость, установленную для данной качественной и (или) количественной характеристики объекта недвижимости, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом значение по строке с кодом 095 указывается в десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

Например, если сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик объекта недвижимости, внесены в ЕГРН 10 октября текущего года, то при заполнении одного листа Раздела 3 Декларации с указанием по строке с кодом 020 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года коэффициент Ки определяется как:

Ки = 9 мес. : 12 мес. = 0,7500 и по строке с кодом 095 указывается «0,7500»,

при заполнении второго листа Раздела 3 Декларации с указанием по строке с кодом 020 кадастровой стоимости, измененной в текущем налоговом периоде вследствие изменения количественных и (или) качественных характеристик объекта недвижимости, коэффициент Ки определяется как:

Ки = 3 мес. : 12 мес. = 0,2500 и по строке с кодом 095 указывается «0,2500».

В случае необходимости одновременного применения коэффициентов Кв и Ки, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента Ки должно учитывать период владения объектом недвижимости в данном налоговом периоде.

Например, если сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения качественной и (или) количественной характеристики объекта недвижимости, внесены в ЕГРН 20 февраля 2020 года, а дата прекращения права собственности – 23 июля 2020 года, то при заполнении одного листа Раздела 3 Декларации с указанием по строке с кодом 020 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года коэффициенты Кв и Ки определяются как

Кв = 7 мес. : 12 мес. = 0,5833 и по строке с кодом 090 указывается «0,5833»,

Ки = 2 мес. : 7 мес. = 0,2857 и по строке с кодом 095 указывается «0,2857»,

а при заполнении второго листа Раздела 3 Декларации с указанием по строке с кодом 020 кадастровой стоимости, измененной в текущем налоговом периоде вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик объекта недвижимости, коэффициенты Кв и Ки определяются как:

Кв = 7 мес. : 12 мес. = 0,5833 и по строке с кодом 090 указывается «0,5833»,

Ки = 5 мес. : 7 мес. = 0,7143 и по строке с кодом 095 указывается «0,7143».

По строке 100 отразите сумму налога за налоговый период. Рассчитайте ее по одной из следующих формул:

– если фирма теряет или приобретает право собственности на имущество:

Строка 060xСтрока 080xСтрока 090:100 = Строка 100

– если фирма не теряет и не приобретает право собственности на имущество:

Строка 060xСтрока 080:100 = Строка 100

Строки 110 и 120 заполняют в случае установления субъектами РФ льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. По строке 110 укажите код налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Если льгота не установлена, в обеих строках ставят прочерки.

Новое в отчете 2020

Федеральным законом от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ ряд организаций освобождены от уплаты налога на имущество в части налога и авансовых платежей по этому налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года. Для таких организаций уточнен порядок заполнения строк 110 и 120 раздела 3 декларации.

Строки 110 и 120 раздела 3 декларации заполняются следующим образом.

Если организация освобождена от уплаты налога (авансового платежа по налогу) на основании Закона № 172-ФЗ, то в первой части строки 110 указывается один из кодов налоговой льготы согласно приложению № 6 к Порядку заполнения декларации (2010501, 2010502, 2010503, 2010504). Во второй части строки 110 указываются нули.

По строке 120 указывается исчисленная сумма авансового платежа по налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года.

Если фирма освобождена от уплаты налога (авансового платежа по налогу) на основании Закона № 172-ФЗ и одновременно законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков установлена налоговая льгота в виде уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы исчисленного налога, то в первой части строки 110 указывается один из кодов налоговой льготы согласно приложению № 6 к Порядку (2010505, 2010506, 2010507, 2010508). Во второй части строки 110 указывается статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное закона субъекта РФ, которым установлена эта льгота.

По строке 120 указывается исчисленная сумма налоговой льготы (в том числе с учетом суммы авансового платежа за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года).

По строке 130 отражают исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

Раздел 1

Данные, которые необходимы для заполнения раздела 1 декларации, берут из разделов 2 и 3 формы.

Новое в отчете 2020

Заполнение раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет", нужно начать с заполнения строки с кодом 005. Здесь нужно проставить признак налогоплательщика, который указывает на то, переносила ли фирма и если переносила, то по какому основанию сроки уплаты авансовых платежей по налогу в течение 2020 года:

  • если на основании нормативные правовых актов Правительства РФ, - указывается признак "1";
  • если на основании региональных нормативных правовых актов, - указывается признак "2";
  • если фирма не применяет переносы платежей, - указывается признак "3".

Затем заполняются блоки строк 007-040. Их несколько, и по каждому алгоритм действий один и тот же.

Новое в отчете 2020

По строке с кодом 007 указывается признак исчисления сумм налога налогоплательщиком, заключившим соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК).

Если суммы налога (авансовых платежей по налогу) исчислены в отношении объектов недвижимого имущества, связанных с исполнением СЗПК, - указывается признак "1".

Если они не связаны с исполнением СЗПК, - указывается признак "2".

Укажите код ОКТМО (строка 010), по которому будет платиться налог. Он будет таким же, как в строке 010 раздела 2.

В строке 020 укажите код бюджетной классификации для зачисления налога, сумма которого указана по строке 030 данного блока.

По строке с кодом 021 каждого блока укажите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период по соответствующим кодам ОКТМО и КБК и с учетом признаков имущества, указанных в строке 007. Ее получают суммированием строки 260 раздела (разделов) 2 и строки 130 всех разделов 3 декларации.

По строкам 023, 025, 027 указываются суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет за отчетные периоды:

  • уплате в бюджет за первый отчетный период текущего года;
  • по строке с кодом 025 - сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет за второй отчетный период текущего года;
  • по строке с кодом 027 - сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет за третий отчетный период текущего года.

По строке с кодом 030 выводится сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам по ОКТМО и КБК. Она определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

То есть для расчета значения строки с кодом 030 применяется такой алгоритм. Оно определяется как разность значения строки с кодом 021 и суммы строк с кодами 023, 025, 027 данного блока строк.

В случае если подсчитанное таким образом значение меньше нуля, то по строке с кодом 030 ставится прочерк.

При заполнении строки 030 также учитывается, заполнены ли в составе декларации разделы 2 с кодом 04 (по имуществу российской организации, расположенному на территории другого государства (строка 001), суммы налога по которому уплачены в соответствии с законодательством другого государства).

По строке с кодом 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода. Она также определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей, то есть по тому же алгоритму.

Если полученное значение отрицательно, то сумма налога, исчисленная к уменьшению, проставляется по строке с кодом 040.

Если это значение положительно, то по строке с кодом 040 ставится прочерк.

Пример заполнения декларации

На балансе фирмы числится недвижимость – производственное помещение. Его инвентарный номер 33:11111/456 и код по ОКОФ 210.00.11.10.910.

Его остаточная стоимость составила:

  • на 1 января 2020 года – 2 300 000 руб.;
  • на 1 февраля 2020 года – 2 200 000 руб.;
  • на 1 марта 2020 года – 2 100 000 руб.;
  • на 1 апреля 2020 года – 2 000 000 руб.;
  • на 1 мая 2020 года – 1 900 000 руб.;
  • на 1 июня 2020 года – 1 800 000 руб.;
  • на 1 июля 2020 года – 1 700 000 руб.;
  • на 1 августа 2020 года – 1 600 000 руб.;
  • на 1 сентября 2020 года – 1 500 000 руб.;
  • на 1 октября 2020 года – 1 400 000 руб.;
  • на 1 ноября 2020 года – 1 300 000 руб.;
  • на 1 декабря 2020 года – 1 200 000 руб.;
  • на 31 декабря 2020 года – 1 100 000 руб.

Эти данные бухгалтер «Актива» отразил по строкам 020 – 140 в графе 3 раздела 2 декларации.

У предприятия нет льгот, поэтому графу 4 таблицы для расчета средней стоимости имущества не заполняют.

Среднегодовая стоимость имущества (строка 150) составит (2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 100 000 руб. + 2 000 000 руб. + 1 900 000 руб. + 1 800 000 руб. + 1 700 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб.) : 13 = 1 700 000 руб.

Фирма не пользуется льготами по налогу. Поэтому во всех строках, где отражают данные о льготах (строки 160, 200, 215 (Кжд), 240, 250), бухгалтер поставил прочерк, а величину налоговой базы в размере 1 700 000 руб. он отразил по строке 190 раздела 2.

Ставка налога, которая действует в Москве, составляет 2,2%. Ее бухгалтер вписал в строку 210 раздела 2 декларации.

Сумма налога за налоговый период (строка 220) равна:

1 700 000 руб. (строка 190) x 2,2 (строка 210) : 100 = 37 400 руб.

В течение 2020 года были исчислены авансовые платежи по имуществу, облагаемому налогом по среднегодовой стоимости:

  • за I квартал 2020 года – 11 825 руб.;
  • за первое полугодие 2020 года – 11 000 руб.;
  • за 9 месяцев 2020 года – 10 175 руб.

Всего сумма авансовых платежей за 2020 год составила:

11 825 руб. + 11 000 руб. + 10 175 руб. = 33 000 руб.

Так как у организации нет имущества, расположенного за пределами РФ, по которому «код вида имущества» равен 04, в строке 250 (сумма налога по имуществу, расположенному за пределами РФ) бухгалтер поставил прочерк.

Сумма налога к уплате по итогам 2020 года составляет 37 400 руб. Это значение бухгалтер вписал в строку 260. Оно потребуется для заполнения раздела 1 декларации.

В собственности фирмы есть офисное здание в Москве, включенное в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Поэтому бухгалтер заполнил раздел 3 декларации.

Условный кадастровый номер офисного здания 77:00:0000000:10025. Кадастровая стоимость – 45 000 000 руб. Льгот, установленных региональным законодательством, фирма не имеет.

Объект находится на территории того же муниципального округа Москвы, код по ОКТМО – 45 917 000.

Предположим, ставка налога на имущество организаций в соответствии с законодательством города Москвы в 2020 году для недвижимости, облагаемой налогом исходя из кадастровой стоимости, составляет 2,0%.

За 2020 год фирма заплатила авансовые платежи по офисному зданию в размере 675 000 руб. (45 000 000 руб. x 2,0 % : 4 x 3).

Сумма налога, исчисленная за год, равна 900 000 руб. (45 000 000 руб. x 2,0%). Ее бухгалтер вписан в строку 100.

Эта сумма потребуется для заполнения раздела 1 декларации.

Общая сумма налога на имущество организаций, начисленная за 2020 год, равна 937 400 руб. (37 400 руб. + 900 000 руб.).

Она указывается по строке 021 раздела 1 декларации.

По строкам 023, 025, 027 отражены суммы авансовых платежей, уплаченных в 2020 году.

А по строке 030 выводится сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2020 года - 229 400 руб. Она получена вычитанием из строки 021 суммы строк 023, 025, 027:

937 400 - (236 825 + 236 000 + 235 175) = 229 400 руб.

Декларацию по налогу на имущество организаций за 2020 год бухгалтер заполнил так.

656.png
657.png
658.png
659.png
660.png
add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.