Общие требования к пояснениям

В качестве приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.

Пояснения входят в состав бухгалтерской отчетности (письмо Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-02-07/2/18285, направлено письмом ФНС России от 20 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11174@).

Содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления подобных пояснений, приведенными в приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.

Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму пояснений.

Номера пояснений указываются в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения – общий документ к обеим формам. Составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено. Поэтому применяйте сквозную нумерацию пояснений.

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

Если информации, предоставленной в табличной форме, недостаточно, чтобы максимально полно раскрыть картину финансового состояния организации, дополнительно дают пояснения и в текстовом виде, то есть пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут состоять из двух частей – табличной и текстовой.

Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из следующих разделов.

  1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
  2. Основные средства.
  3. Финансовые вложения.
  4. Запасы.
  5. Дебиторская и кредиторская задолженность.
  6. Затраты на производство.
  7. Оценочные обязательства.
  8. Обеспечения обязательств.
  9. Государственная помощь.
Внимание

Поскольку Пояснения в составе бухгалтерской отчетности представляются в в ГИРБО, то в каждой таблице после графы «Наименование показателя» вводится графа «Код». Коды строк проставляйте в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н (п. 5 приказа № 66н).  

Внимание

Бухгалтерский баланс не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах. Забалансовые данные включаются в пояснения. Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены Информацией Минфина РФ от 22 июня 2011 г. № ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций».

Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР

В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские и технологические работы.

Здесь раскройте информацию по следующим строкам бухгалтерского баланса:

  • строка 1110 «Нематериальные активы»;
  • строка 1120 «Результаты исследований и разработок»;
  • строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел состоит из пяти таблиц.

1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Коды строк для заполнения Раздела 1 пояснений из приложения № 4 к приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н смотрите в таблице на странице ХХХ. (Вставить файл "Таблица кодов 1").

Рассмотрим порядок их заполнения.

В строках таблицы 1.1 указывают информацию о наличии и движении нематериальных активов за отчетный год. Данные указываются отдельно по каждому виду таких активов. Например, если у фирмы есть товарный знак, селекционное достижение или патент на изобретение, то информацию о них укажите в трех отдельных строках.

Информация в строках указывается за отчетный и предшествующий ему годы.

Информацию о деловой репутации в таблице 1.1 отражают фирмы, которые приобрели предприятие в целом как имущественный комплекс. В этой формулировке предприятие – не юрлицо, а его обособленное структурное подразделение, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности (ст. 132 и 559 ГК РФ). Предприятие характеризуется относящимися к этой деятельности активами и связанными с этой деятельностью обязательствами. Например, ваша фирма может купить у другой фирмы или у индивидуального предпринимателя работающий завод. Разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, и стоимостью его чистых активов (разностью получаемых активов и переданных обязательств) называют положительной деловой репутацией и отражают в составе нематериальных активов.

В столбцы таблицы 1.1 вносят информацию о стоимости нематериальных активов на начало года, на конец года, а также об изменениях этих показателей в отчетном периоде. В столбцах «На начало года» и «На конец периода» отражают данные:

  • о первоначальной стоимости нематериальных активов;
  • о суммах накопленной амортизации;
  • об убытках от обесценения.

Обратите внимание: в случае переоценки в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

В столбец «Изменения за период» вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших нематериальных активов, о начисленной за период амортизации и о результатах переоценки и обесценения.

Напомним, компании вправе переоценивать нематериальные активы по состоянию на конец отчетного года.

Пример. Как отразить движение НМА

В 2020 году АО «Актив» приобрело исключительное право на изобретение. Его первоначальная стоимость составила 100 000 руб. На конец 2020 года сумма амортизации по нематериальному активу составила 8000 руб. В течение 2021 года по нему начислена амортизация в сумме 12 000 руб.

В 2021 году фирма зарегистрировала товарный знак, израсходовав на его оформление 25 000 руб. Амортизация товарного знака на конец 2021 года составила 4000 руб. Таблицу 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» бухгалтер заполнил так:

bo_7_03_1.png

Если фирма в отчетном, предыдущем или позапрошлом году сама создавала нематериальные активы, то бухгалтеру придется заполнить таблицу 1.2.

По строкам в ней указывают виды созданных активов (например, товарный знак или изобретение), а по столбцам – их первоначальную стоимость:

  • на отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Если ваша фирма владеет нематериальными активами, стоимость которых полностью погашена, то вам нужно заполнить таблицу 1.3. Данные в ней отражаются в таком же порядке, как и в таблице 1.2. Разница лишь в том, что в таблице 1.3 указывается стоимость полностью самортизированных нематериальных активов.

В таблице 1.4 отражают данные о наличии и движении результатов научных исследований и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), не признаваемых нематериальными активами.

Данные указываются отдельно по каждому объекту НИОКР или по группе таких объектов.

Информация в строках указывается за отчетный и предыдущий периоды.

В столбцы таблицы 1.4 вносят информацию о стоимости научных исследований и опытно-конструкторских разработок на начало года, на конец года, а также об изменениях в отчетном периоде. В столбцах «На начало года» и «На конец периода» отражают данные:

  • о первоначальной стоимости НИОКР;
  • о части стоимости НИОКР, списанной на расходы.

В столбец «Изменения за период» вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших результатов НИОКР, а также о части стоимости, списанной на расходы за период.

Пример. Как отразить движение стоимости НИОКР

ООО «Пассив» выпускает телевизоры. Весной 2021 года фирма занялась разработкой видеотехники нового поколения. На это было израсходовано 1 500 000 руб. Работа над новой моделью телевизора закончилась в этом же году. До конца 2021 года было списано на производство новых изделий 1 350 000 руб.

Таблица 1.4 «Наличие и движение результатов

НИОКР» будет заполнена так:

bo_7_03_2.png

В таблице 1.5 отражается стоимость:

  • незаконченных и неоформленных НИОКР;
  • незаконченных операций по приобретению нематериальных активов.

Информацию указывают отдельно по каждому объекту (группе объектов) НИОКР и нематериальных активов за отчетный и предыдущий периоды.

Все затраты вписывают с разбивкой на начало года, на конец года. Так же отражаются изменения за отчетный и предыдущий периоды.

Пример. Как отразить незавершенные НИОКР

АО «Актив» разрабатывает новые наноматериалы с целью их промышленного производства. Исследования начаты в прошлом году, на начало отчетного года на них было затрачено 2 000 000 руб. В отчетном году на эти исследования было дополнительно израсходовано 800 000 руб.

Сумма 200 000 руб. была отнесена к разработкам, не давшим положительных результатов (списанным на прочие расходы). По результатам НИОКР оформлен патент на изобретение, стоимость которого определена в сумме 500 000 руб.

Исследования продолжаются. На основании приведенных данных таблица 1.5 будет заполнена так, как показано далее.

bo_7_03_3.png

Раздел 2. Основные средства

В разделе 2 раскройте информацию по следующим строкам бухгалтерского баланса:

  • строка 1150 «Основные средства»;
  • строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;
  • строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел 2 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц.

2.1. Наличие и движение основных средств.

2.2. Незавершенные капитальные вложения.

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

2.4. Иное использование основных средств.

В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно – по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.

Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.

В столбец «Изменения за период» следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.

Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Коды строк для заполнения Раздела 2 пояснений из приложения № 4 к приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н смотрите в таблице.

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ Код строки
Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) за отчетный год - всего 5200
в том числе: (группа основных средств) 5201, 5202, 520...
Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) за предыдущий год - всего 5210
в том числе: (группа основных средств) 5211, 5212, 521...
Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности за отчетный год - всего 5220
в том числе: (группа объектов) 5221, 5222, 522...
Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности за предыдущий год - всего 5230
в том числе: (группа объектов) 5231, 5232, 523...
Незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п. основных средств за отчетный год - всего 5240
Незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п. основных средств за предыдущий год - всего 5250
в том числе: (группа объектов) 5251, 5252, 525...
Увеличение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции - всего 5260
в том числе: (группа основных средств) 5261, 5262, 526...
Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате частичной ликвидации - всего 5270
в том числе: (объект основных средств) 5271, 5272, 527...
Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе 5280
Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом 5281
Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе 5282
Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом 5283
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации 5284
Основные средства, переведенные на консервацию 5285
Иное использование основных средств (залог и др.) 5286, 5287, 528...

Пример. Как отразить движение ОС

Основные средства

На начало отчетного года на балансе АО «Актив» числились здание и автомобиль, используемый администрацией.

Их первоначальная стоимость составляла соответственно 1 000 000 руб. и 180 000 руб., а начисленная амортизация – 240 000 руб. и 36 000 руб.

Кроме того, в отчетном году «Актив» построил склад первоначальной стоимостью 1 300 000 руб.

Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили:

  • на автомобиль – 24 000 руб.;
  • на здания – 64 000 руб.

Доходные вложения

Предположим, что основной вид деятельности АО «Актив» – прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало отчетного года фирма имела 10 машин, предоставляемых напрокат, общей первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.

Сумма начисленной по ним амортизации составляла 250 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 200 000 руб.

В июне отчетного года «Актив» купил еще один автомобиль стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 18 000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 218 000 руб. (200 000 + 18 000).

Таким образом, амортизация начислена в сумме:

  • на начало отчетного года – 250 000 руб.;
  • на конец отчетного года – 468 000 руб. (250 000 + 200 000 + 18 000).

Таблицу 2.1 бухгалтер заполнит так (для упрощения примера данные за прошлый год не приводятся):

bo_7_03_4.png

В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.

К незавершенным капвложениям относятся:

  • незавершенное строительство;
  • незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами. Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Капвложения отражают в столбцах с разбивкой «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода».

Напомним, в форме бухгалтерского баланса отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 «Прочие внеоборотные активы». По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, так как они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств.

В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение – из-за частичной ликвидации.

Обратите внимание: информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому основному средству, стоимость которого изменилась.

Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.

В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. Здесь указывают, в частности, информацию о стоимости:

  • основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе компании, так и за ним;
  • основных средств, переведенных на консервацию;
  • недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;
  • иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).

В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость:

  • на отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Раздел 3. Финансовые вложения

Раздел 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из двух таблиц.

3.1. Наличие и движение финансовых вложений.

3.2. Иное использование финансовых вложений.

Для учета финансовых вложений используется счет 58.

В разделе 3 раскройте информацию по следующим строкам бухгалтерского баланса:

  • строка 1170 «Финансовые вложения»;
  • строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

В таблицу 3.1 вносят информацию о наличии в компании финансовых вложений и об их движении. Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам финансовых вложений. Структуру финансовых вложений компании можно раскрыть с учетом следующих группировок:

1) по характеру финансовых вложений:

  • долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т. п.);
  • долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования, и т. п.);
  • комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и установленный срок);

2) по форме:

  • акции;
  • облигации;
  • векселя;
  • прочие;

3) по типу эмитента:

  • государственные ценные бумаги;
  • муниципальные ценные бумаги;
  • корпоративные ценные бумаги;
  • ценные бумаги иностранных эмитентов.

По долговым финансовым вложениям компании дополнительно раскрывается информация:

  • по типам дебиторов (другие организации, работники организации, иные физические лица, и т. д.);
  • по срокам погашения (краткосрочные (до одного года), среднесрочные (от одного года до трех лет), долгосрочные (свыше трех лет)).

При этом информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях указывают отдельно. Ее берут из соответствующих субсчетов счета 58.

Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Наличие финансовых вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода».

В столбец «Изменения за период» следует внести информацию:

  • о поступлении, выбытии (погашении) финансовых вложений;
  • о начисленных процентах;
  • о текущей рыночной стоимости и убытках от обесценения.

Коды строк для заполнения Раздела 3 пояснений из приложения № 4 к приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н смотрите в таблице.

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУО ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХКод строки 
Наличие и движение финансовых вложений за отчетный год - итого5300
Наличие и движение долгосрочных финансовых вложений за отчетный год - всего5301
в том числе:(группа, вид)5302, 530...
Наличие и движение краткосрочных финансовых вложений за отчетный год - всего5305
в том числе:(группа, вид)5306, 5307, 530...
Наличие и движение финансовых вложений за предыдущий год - итого5310
Наличие и движение долгосрочных финансовых вложений за предыдущий год - всего5311
в том числе:(группа, вид)5312, 5313, 531...
Наличие и движение краткосрочных финансовых вложений за предыдущий год - всего5315
в том числе:(группа, вид)5316, 5317, 521...
Финансовые вложения, находящиеся в залоге, - всего5320
в том числе:(группы, виды)5321, 5322, 532...
Финансовые вложения, переданные третьим лицам (кроме продажи), - всего5325
в том числе:(группы, виды)5326, 5327, 532...
Иное использование финансовых вложений5329

Пример. Как отразить движение финансовых вложений

ООО «Пассив» является одним из учредителей другого ООО. Вклад «Пассива» в его уставный капитал – 20 000 руб.

Кроме того, в отчетном году «Пассив» купил пакет акций, не котирующихся на бирже, за 8000 руб.

В прошлом году «Пассив» приобрел процентный вексель номиналом 16 000 руб. На конец отчетного года он не был погашен.

В отчетном году «Пассив» предоставил другой фирме процентный заем на сумму 15 000 руб. со сроком погашения в следующем году.

Проценты по указанным финансовым вложениям на конец года составили менее 1 тыс. руб.

Таблицу 3.1 бухгалтер «Пассива» заполнил так (см. следующую страницу):

bo_7_03_5.png

Согласно пунктам 7 и 8 ПБУ 3/2006, на отчетную дату нужно пересчитывать в рубли выраженную в иностранной валюте стоимость ценных бумаг (кроме акций), банковских вкладов по курсу, действу­ющему на эту отчетную дату.

Изменение рублевого эквивалента этих финансовых вложений отражается в составе их первоначальной стоимости на конец периода и формируют накоп­ленную корректировку их стоимости.

Накопленная корректировка определяется:

  • по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, как разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью;
  • по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, как начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью;
  • по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, как величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

В таблице 3.2 отражают информацию об ином использовании финансовых вложений фирмы.

Здесь указывают, в частности, информацию:

  • о финансовых вложениях в залоге;
  • о финансовых вложениях, переданных третьим лицам в доверительное управление.

Раздел 4. Запасы

Раздел «Запасы» раскрывает информацию по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.

Раздел 4 пояснений состоит из двух таблиц.

4.1. Наличие и движение запасов.

4.2. Запасы в залоге.

В таблицу 4.1 вносят информацию о наличии в компании запасов и об их движении. Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам запасов. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Себестоимость запасов отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Здесь же указывают величину резерва под снижение их стоимости.

В столбец «Изменения за период» следует внести информацию:

  • о поступлениях и затратах;
  • о выбытии запасов;
  • об убытках от снижения стоимости;
  • об оборотах запасов между их группами (видами).

Таблица 4.2 предназначена для отражения информации о запасах в залоге.

В таблице 4.2 «Запасы в залоге» раскройте информацию о балансовой стоимости запасов:

  • не оплаченных на 31 декабря отчетного года, если имущественные права организации на эти запасы ограничены;
  • находящихся в залоге по договору.

Информация приводится с разбивкой на группы (виды) запасов в залоге.

В столбцах таблицы 4.2 указываются данные:

  • на отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Пример. Как отразить запасы в залоге

АО «Автомир» осуществляет продажу автомобилей в кредит. В силу закона такие товары считаются находящимися в залоге у продавца до их полной оплаты покупателем (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Они относятся к категории неоплаченных запасов в залоге.

В учете такие автомобили числятся на счете 45 «Товары отгруженные», и «Автомир» выступает залогодержателем. Кроме того, «Автомир» торгует запчастями и аксессуарами для автомобилей. В отчетном году он получил кредит под залог этих товаров в обороте (ст. 357 ГК РФ).

Согласно договору залога, обязательства «Автомира» по кредиту обеспечиваются указанными товарами на сумму 10 000 000 руб.

В этой ситуации «Автомир» выступает залогодателем. Данную сумму бухгалтер отразил на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Сведения о запасах в залоге бухгалтер «Автомира» отразил в таблице 4.2.

По строке «Запасы, не оплаченные на отчетную дату» он указал дебетовый остаток по счету 45 на соответствующие даты.

Таблица имеет вид:

Наименование показателяНа
31 декабря
20  21 г.
На
31 декабря
20  20 г.
На
31 декабря
20  19 г.
Запасы, не оплаченные на отчетную  дату,
– всего
 30 000 18 500 11 275
в том числе: Автомобили, проданные в кредит 30 000 18 500 11 275
Запасы, находящиеся в залоге
по договору, – всего
 10 000  
в том числе: Автозапчасти и аксессуары в обороте 10 000  

Коды строк для заполнения Раздела 4 пояснений из приложения № 4 к приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н смотрите в таблице.

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХКод строки 
Наличие и движение запасов за отчетный год - всего5400
в том числе: (группа, вид)5401, 5402, 540...
Наличие и движение запасов за предыдущий год - всего5420
в том числе: (группа, вид)5421, 5422, 542...
Запасы, не оплаченные на отчетную дату, - всего5440
в том числе: (группа, вид)5441, 5442, 544...
Запасы, находящиеся в залоге по договору, - всего5445
в том числе: группа, вид)5446, 5447, 544...

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» раскройте информацию по следующим строкам бухгалтерского баланса:

  • строка 1230 «Дебиторская задолженность»;
  • строка 1410 «Заемные средства»;
  • строка 1450 «Прочие обязательства»;
  • строка 1510 «Заемные средства»;
  • строка 1520 «Кредиторская задолженность»;
  • строка 1550 «Прочие обязательства».

Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской.

Чтобы заполнить этот раздел, используйте данные по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Предварительно всю задолженность разделите по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).

Заполняя этот раздел пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в графе «На начало года» отразите сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности – дебетовое, по кредиторской – кредитовое.

В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе «Изменения за период» отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Пример. Как отразить наличие и движение дебиторской задолженности

В прошлом году АО «Актив» выдало работнику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. сроком на два года с условием единовременного погашения. В учете эта операция была отражена проводкой:

ДЕБЕТ 73, субсчет «Долгосрочная дебиторская задолженность» КРЕДИТ 50

– 50 000 руб. – предоставлен беспроцентный заем.

На начало отчетного года эта дебиторская задолженность была отражена в составе внеоборотных активов баланса, а в конце отчетного года (на отчетную дату) бухгалтер перевел ее в состав оборотных активов. В аналитическом учете данная операция отражается записью:

ДЕБЕТ 73, субсчет «Краткосрочная дебиторская задолженность» КРЕДИТ 73, субсчет «Долгосрочная дебиторская задолженность»

– 50 000 руб. – перевод из долгосрочной в кратко­срочную задолженность.

При этом соответствующий фрагмент таблицы 5.1 «Актива» будет выглядеть так.

bo_7_03_7.png
Внимание

Минфин России рекомендует не отражать в таблице 5.1 задолженности, поступившие и погашенные (списанные) в отчетном году. Поэтому включите в эту таблицу лишь те дебиторские и кредиторские задолженности, которые не погашены на конец отчетного года.

Например, отражать дебетовые и кредитовые обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не требуется. Следовательно, бухгалтер должен сосредоточить внимание на остатках на 1 января 2021 года, отследив их выбытие, а также отразить поступление задолженностей, которые у вас имеются на 31 декабря 2021 года.

В таблице 5.2 отражают информацию о просроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость. Балансовая стоимость – это стоимость по условиям договора, уменьшенная на величину резерва сомнительных долгов, созданного под нее.

В столбцах указываются данные:

  • на отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Таблица 5.3 предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется так же, как таблица 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности».

В строках указываются виды задолженности, а в столбцах – ее остаток на начало и на конец периода, а также изменения (поступление, выбытие и перевод кредиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную) за отчетный год.

В таблице 5.4 отражают информацию о про-сроченной кредиторской задолженности.

В столбцах указываются данные:

  • на отчетную дату (столбец 2);
  • 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
  • 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Коды строк для заполнения Раздела 5 пояснений из приложения № 4 к приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н смотрите в таблице.

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХКод строки 
Наличие и движение дебиторской задолженности за отчетный год - итого5500
Наличие и движение долгосрочной дебиторской задолженности за отчетный год - всего5501
в том числе: (вид)5502, 5503, 550...
Наличие и движение краткосрочной дебиторской задолженности за отчетный год - всего5510
в том числе: (вид)5511, 5512, 551...
Наличие и движение дебиторской задолженности за предыдущий год - итого5520
Наличие и движение долгосрочной дебиторской задолженности за предыдущий год - всего5521
в том числе: (вид)5522, 5523, 552...
Наличие и движение краткосрочной дебиторской задолженности за предыдущий год - всего5530
Просроченная дебиторская задолженность - всего5540
в том числе: (вид)5541, 5542, 554...
Наличие и движение кредиторской задолженности за отчетный год - итого5550
Наличие и движение долгосрочной кредиторской задолженности за отчетный год - всего5551
в том числе: (вид)5552, 5553, 555...
Наличие и движение краткосрочной кредиторской задолженности за отчетный год - всего5560
в том числе: (вид)5561, 5562, 556...
Наличие и движение кредиторской задолженности за предыдущий год - итого5570
Наличие и движение долгосрочной кредиторской задолженности за предыдущий год - всего5571
в том числе: (вид)5572, 5573, 557...
Наличие и движение краткосрочной кредиторской задолженности за предыдущий год - всего5580
в том числе: (вид)5581, 5582, 558...
Просроченная кредиторская задолженность - всего5590
в том числе: (вид)5591, 5592, 559.../td>

Раздел 6. Затраты на производство

Раздел «Затраты на производство» состоит из одной таблицы, где раскрывается информация по строкам Отчета о финансовых результатах:

  • строка 2120 «Себестоимость продаж»;
  • строка 2210 «Коммерческие расходы»;
  • строка 2220 «Управленческие расходы».

При заполнении таблицы 6 распределите расходы по основным элементам:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

По строке «Материальные затраты» покажите кредитовые обороты по счетам 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29 и 44).

Если ваша фирма занимается торговлей, то отразите также суммы, списанные с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

В строке «Расходы на оплату труда» отразите кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат по обычным видам дея-тельности.

По строке «Отчисления на социальные нужды» укажите суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для заполнения строки «Амортизация» суммируйте обороты по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат.

В строке «Прочие затраты» приведите стои-мость работ и услуг производственного и непроизводственного характера (если первые вы не включаете в состав материальных расходов). К последним относятся консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы. Информацию о них возьмите из кредита счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов. Все показатели приведите за отчетный и предыдущий годы.

В строке «Итого по элементам» отразите общую сумму затрат фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы. Это сумма предыдущих строк.

В следующей строке покажите изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и т. д. за каждый год.

В последней строке таблицы укажите общую сумму расходов по обычным видам деятельности. Как она возникает – поясняет пример.

Коды строк для заполнения Раздела 6 пояснений из приложения № 4 к приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н смотрите в таблице.

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХКод строки 
Расходы по обычным видам деятельности - итого5600
Материальные затраты5610
Расходы на оплату труда5620
Отчисления на социальные нужды5630
Амортизация5640
Прочие затраты5650
Итого по элементам5660
Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (прирост [-])5670
Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (уменьшение [+])5680

Пример. Как отразить общую сумму расходов по обычным видам деятельности

Затраты ООО «Пассив» по элементам за отчетный год суммарно составили 1 700 000 руб.

На начало отчетного года в учете «Пассива» числились остатки: по счету 20 «Основное производство» – 100 000 руб., по счету 43 «Готовая продукция» – 50 000 руб. На конец отчетного года остатки по этим счетам составили соответственно 350 000 руб. и 0 руб. В строку «Изменение остатков (прирост [–], уменьшение [+]): незавершенного производства, готовой продукции и др.» таблицы 6 бухгалтер «Пассива» занесет сумму в круглых скобках – (200 000 руб.) (– (350 000 – 100 000) + (50 000 – 0)).

В последней строке «Итого расходы по обычным видам деятельности» бухгалтер покажет сумму 1 500 000 руб. (1 700 000 – 200 000). Эта величина совпадет с суммой себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов за отчетный год. Ведь все затраты, которые не сосредоточены в указанных остатках, в течение года были списаны в дебет счета 90 «Продажи».

Раздел 7. Оценочные обязательства

Этот раздел предназначен для отражения сумм резервов, созданных фирмой, под оценочные обязательства.

Напомним, что резервы под оценочные обязательства отражают по строкам 1430 и 1540 бухгалтерского баланса.

Информацию вносят отдельно по каждому резерву и только за отчетный период. В столбцы таблицы 7 вписывают суммы остатков на начало и на конец периода, а также отражают признанные, погашенные и списанные ввиду избыточности суммы.

Внимание

В этой таблице отражают резервы как долгосрочного, так и краткосрочного характера. В числе последних – резерв на оплату отпусков. Сумма такого резерва составляет примерно 1/11 часть (9%) среднемесячного размера фонда оплаты труда с начисленными по нему взносами на обязательное социальное страхование работников. Поэтому считать величину данного резерва несущественной нельзя.

Пример. Как отразить оценочные обязательства

В прошлом году АО «Актив» объявило о своем намерении восстановить храм. Под это оценочное обязательство бухгалтером был начислен долгосрочный резерв под благотворительность, который на начало года отражался в учете по дисконтированной (приведенной) стоимости в сумме 5 000 000 руб. Со­гласно учетной политике «Актива», бухгалтер наращивает этот резерв помесячно. Поэтому в течение отчетного года он был доначислен на 400 000 руб. Вопреки первоначальным планам реконструкция храма начата в отчетном году, на нее фактически израсходовано 5 100 000 руб. Избыточная сумма резерва в сумме 300 000 руб. (5 000 000 + 400 000 – 5 100 000) списана. При таких обстоятельствах бухгалтер заполнит таблицу 7 так:

  Наименование показателя  Остаток на начало года   Признано   Погаше но   Списано как избыточная сумма   Остаток на конец периода
  Оценочные обязательства – всего    (…) (…) 
  в том числе: обязательства по благотворительности 5000 400 (5100) (300) 

Для строк данной таблицы используют коды 5700 и далее по видам обязательств (5701, 5702 и т.д.).

Раздел 8. Обеспечения обязательств

Раздел «Обеспечение обязательств» состоит из одной таблицы. Здесь раскрывают информацию о забалансовых счетах 008 и 009, в отдельности по полученным и выданным обеспечениям обязательств в разрезе их видов.

Исполнение обязательств может обеспечиваться (п. 1 ст. 329 ГК РФ):

  • неустойкой;
  • залогом;
  • удержанием вещи должника;
  • поручительством;
  • независимой гарантией;
  • задатком;
  • обеспечительным платежом;
  • другими способами, предусмотренными законом или договором.

Обратите внимание: поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве выданных (полученных) обеспечений обязательств и платежей и на забалансовом счете не учитываются (информация Минфина России от 22 июня 2011 г. № ПЗ-5/2011).

Пример. Как отразить обеспечение обязательств

В отчетном году АО «Актив» дало ООО «Пассив» взаймы на два года 1 500 000 руб. В качестве гарантии возврата займа «Пассив» заложил здание. Его договорная стоимость – 2 000 000 руб.

Раздел «Обеспечения обязательств» имеет вид:

Наименование показателяНа  31 декабря
20  21 г.
На  31 декабря
20  20 г.
На  31 декабря
20  19 г.
Полученные – всего 2000
в том числе:
Основные  средства
 2000  
Выданные – всего

Коды строк для заполнения Раздела 8 пояснений из приложения № 4 к приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н смотрите в таблице.

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХКод строки 
Обеспечения обязательств полученные - всего5800
в том числе: (вид)5801, 5802, 580...
Обеспечения обязательств выданные - всего5810
в том числе: (вид)5811, 5812, 581...

Раздел 9. Государственная помощь

Раздел «Государственная помощь» состоит из одной таблицы, которая раскрывает информацию по следующим строкам бухгалтерского баланса:

  • строка 1410 «Заемные средства»;
  • строка 1510 «Заемные средства»;
  • строка 1530 «Доходы будущих периодов».

Эту таблицу заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности. Данный раздел заполните в соответствии с ПБУ 13/2000.

Организация не должна применять ПБУ 13/2000 в случаях, когда экономическая выгода при получении госпомощи связана:

  • с госучастием (участием муниципальных образований) в уставных фондах ГУП и МУП;
  • с возмещением недополученных доходов (или затрат) на производство товаров, выполнение работ, оказание услуг по договорам.

Государственная помощь может предоставляться в виде субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т. д. Показатели приведите на начало и конец отчетного и предыдущего года.

Так, доходы, признанные при получении средств на финансированием капитальных затрат, могут быть отражены так:

  • в балансе в составе долгосрочных обязательств по обособленной статье, в отчете о финансовых результатах – по отдельной статье доходов;
  • в балансе в качестве «регулирующей» величины, которая уменьшает балансовую стоимость внеоборотных активов, в отчете о финансовых результатах - как сумму, уменьшающую расходы по амортизации.

А доходы, связанные с финансирование текущих расходов, в отчете о финансовых результатах можно учесть одним из способов (с учетом существенности):/

  • по отдельной статье доходов;
  • в качестве суммы, уменьшающей расходы, на финансирование которых получены бюджетные деньги.

Отдельно раскрываются:

  • остаток средств целевого финансирования в части предоставленных бюджетных средств;
  • дебиторская задолженность по получению бюджетных средств;
  • кредиторская задолженность по возврату бюджетных средств;
  • доходы будущих периодов, которые организация при получении госпомощи на финансирование текущих расходов признала в составе краткосрочных обязательств.

Пояснения в текстовой форме

В отчетности необходимо раскрывать информацию в соответствии с требованиями действующих положений по бухгалтерскому учету (подп. 6 п. 3 ст. 21 Закона № 402 ФЗ). Эта информация не всегда может быть доведена с помощью таблиц, рекомендованных в приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н. Поэтому пояснения можно оформлять и в текстовой форме.

В текстовую часть пояснений включите лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересуют платежеспособность вашей фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов – перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.

Внимание

Требования к обязательному раскрытию информации в бухгалтерской отчетности имеются в каждом из положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Если сведения аналитического или описательного характера не получили отражение в нумерованных пояснениях к строкам бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, то их следует включить в текстовую часть пояснений.

Информацию можно сгруппировать по таким разделам:

  • сведения о деятельности фирмы и о ее бенефициарных владельцах;
  • информацию об изменениях учетной политики;
  • сведения о финансовой деятельности, например о покупке акций других предприятий;
  • сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например, о развитии материально технической базы;
  • информация о связанных сторонах;
  • сведения о реорганизации фирмы;
  • события после отчетной даты;
  • информация о прекращаемой деятельности.
add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.