Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующих отчетных периодах.
ВниманиеОтложенный налог на прибыль - это сумма, которая изменяет величину налога на прибыль в бюджет в последующих отчетных периодах. Он включает в себя отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (ОНО).
Для отражения отложенных налоговых обязательств предназначен счет 77. На нем аккумулируются сведения о возникновении и перемещении сумм отложенных налоговых обязательств. По кредиту счета отражают сумму отложенного налога, уменьшающего размер условных расходов в текущем периоде. По дебету счета 77 показывают сумму погашенных обязательств в текущем отчетном периоде.
По строке 1420 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.
Формирование отложенных налоговых обязательств
Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:
| Отложенное налоговое обязательство | = | Налогооблагаемая временная разница | x | Ставка налога на прибыль |
Пример. Как определить отложенное налоговое обязательство
Сумма амортизационных отчислений, которые необходимо отнести на счет 02, составила 10 000 руб. При этом в налоговом учете отражена сумма амортизации 26 880 руб. Показатель временной разницы: 26 880 – 10000 = 16 880 руб. Рассчитаем сумму отложенного налогового обязательства: 16 880 руб. х 20 % = 3376 руб.
Списание отложенных налоговых обязательств
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.
Если объект, по которому вы по какой-то причине отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то относящуюся к нему сумму отложенного налогового обязательства также необходимо списать.
Для этого сделайте запись:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- списана сумма отложенного налогового обязательства.
Пример. Как списать отложенное налоговое обязательство
В июне отчетного года АО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:
- в бухгалтерском учете – 44 000 руб.;
- в налоговом учете – 50 000 руб.
Следовательно, разница между расходами в налоговом и в бухгалтерском учете составила 6000 руб. (50 000 – 44 000).
Сумма отложенного налогового обязательства на счете 77, связанная с амортизацией этого объекта, – 1200 руб. (6000 руб. x 20%).
При списании станка с баланса Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- 1200 руб. – списана сумма отложенного налогового обязательства.
Компания должна самостоятельно определить способ отражения информации об ОНО в бухгалтерских отчетах.
ВниманиеДопустимо отражение информации об ОНО двумя способами: развернутым и сокращенным. Решение о том, какой из способов вы решили применять, необходимо указать в пояснительной записке к финансовой отчетности (бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).
Если фирма отражает информацию об ОНО развернутом способом, то кредитовое сальдо по счету 77 отражается в строке 1420.
Если применяется сокращенный или свернутый способ, в этом случае нужно сравнить сальдо на конец года по двум счетам: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77.
Если разница между этими счетами в пользу ОНО, то в строке 1420 баланса указывают именно ее.
Если же сальдо по счету 09 окажется больше, то в строке 1420 ставится прочерк.