Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»
По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг, прокат или внаем. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Учет доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что и учет основных средств.
В бухгалтерском учете такие объекты отражают по первоначальной стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной) стоимости.
В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная либо текущая (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации).
Приобретение доходных вложений
Первоначальную стоимость этих объектов определяют в том же порядке, что и основных средств (то есть исходя из всех расходов, связанных с их приобретением). Так, в их первоначальную стоимость включают суммы, уплачиваемые:
- в соответствии с договором продавцу;
- за доставку и монтаж;
- за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого имущества, и т. д.
Все эти затраты нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для этого в учете делают записи:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 70, 69, ...)
- учтены затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
- учтен НДС по этому имуществу.
После того как имущество будет пригодно к эксплуатации, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 03 КРЕДИТ 08
- имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, включено в состав доходных вложений в материальные ценности.
Пример. Как формировать стоимость доходных вложений
Основной вид деятельности ООО «Пассив» – предоставление в аренду строительных машин.
В отчетном году «Пассив» приобрел экскаватор. Стоимость экскаватора – 480 000 руб. (в том числе НДС – 80 000 руб.).
За регистрацию экскаватора была заплачена госпошлина в сумме 2350 руб.
Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 400 000 руб. (480 000 – 80 000) – оприходован экскаватор;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
- 80 000 руб. – учтена сумма НДС по экскаватору;
ДЕБЕТ 68, субсчет «Государственные пошлины» КРЕДИТ 51
- 2350 руб. – оплачена государственная пошлина за регистрацию экскаватора;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68, субсчет «Государственные пошлины»
- 2350 руб. – пошлина за регистрацию учтена при формировании первоначальной стоимости экскаватора.
Может оказаться, что в отчетном году экскаватор не готов к использованию – например, если он не полностью укомплектован необходимым для эксплуатации оборудованием. Тогда его стоимость нужно отразить по строке 1190 годового бухгалтерского баланса.
Если же все необходимые капитальные вложения в экскаватор завершены, то бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 03 КРЕДИТ 08
- 402 350 руб. – экскаватор зачислен в состав доходных вложений в материальные ценности;
ДЕБЕТ 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-1
- 80 000 руб. – НДС принят к вычету.
А далее экскаватор подлежит амортизации, как если бы он учитывался в составе основных средств организации.
В этой ситуации остаточную стоимость экскаватора нужно указать в строке 1160 бухгалтерского баланса.
ВниманиеВ бухгалтерском балансе не предусмотрена отдельная строка для отражения вложений во внеоборотные активы, включая незавершенное строительство. Поэтому такую информацию нужно отразить в строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». По строке 1160 капитальные вложения показывать нельзя, так как они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 3 и 4 ПБУ 6/01).
Амортизация доходных вложений
По строке 1160 баланса указывают первоначальную стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг, прокат), за вычетом начисленной амортизации.
Амортизацию начисляют в том же порядке, что и по основным средствам, учтенным на счете 01.