Ставки налога

Ставки НДФЛ установлены статьей 224 Налогового кодекса. Работодатель как налоговый агент применяет ставки НДФЛ в размерах:

  • 13%;
  • 30%;
  • 35%.

Большинство доходов налоговых резидентов РФ облагается налогом по ставке 13%. Ее считают основной.

По ставке 35% нужно облагать доходы в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводят при рекламе товаров.

Ставка в размере 35% установлена еще для одного вида доходов – в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ).

По ставке 30% налоговый агент обязан удержать налог при выплате доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, если он не располагает информацией о получателе дохода (конечном бенефициаре) (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налоговую базу по НДФЛ определяют отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговую базу по доходам, облагаемым НДФЛ по основной ставке 13%, рассчитывают путем уменьшения суммы таких доходов на сумму налоговых вычетов.

Доходы, в отношении которых применяют налоговые ставки, не равные 13% (а также доходы в виде дивидендов, облагаемые по ставке 13%), полностью включают в налоговую базу. По ним налоговые вычеты не применяют.

Новое в отчете 2021

С 1 января 2021 года введена повышенная ставка НДФЛ 15% к доходам граждан, превышающим 5 млн рублей.

С доходов работников НДФЛ платят:

  • 13 % – с суммы доходов в пределах 5 млн рублей за год;
  • 15 % – с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей за год.

Если на момент уплаты НДФЛ сумма исчисленного налога с начала года составила 650 000 рублей или менее (т. е. доход в пределах 5 млн рублей), налог платится в обычном порядке как по месту учета организации, так и по месту учета ее обособленных подразделений.

Если же на момент уплаты сумма исчисленного налога с начала года составила более 650 000 рублей (т. е. доход свыше 5 млн рублей), то:

  • отдельно уплачивается сумма налога в части, которая меньше 650 тысяч рублей (по доходу в пределах 5 млн рублей) – КБК 182 1 01 02010 01 0000 110;
  • отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей (по доходу, превышающему 5 млн рублей) – КБК 182 1 01 02080 01 0000 110.

Особые правила для нерезидентов

Налоговые резиденты – это люди, фактически находящиеся на территории России в течение следующих подряд 12 месяцев не менее 183 дней. Нерезиденты – это люди, которые в течение указанного срока пребывали на территории России менее 183 дней.

К доходам нерезидентов по общему правилу применяют ставку 30%. Если у нерезидента в течение года изменился статус, то к его доходам должна быть применена ставка 13%. Порядок перерасчета НДФЛ в случаях, когда физическое лицо по итогу налогового периода приобретает статус налогового резидента, закреплен в пункте 1.1 статьи 231 НК РФ.

Если статус иностранного работника изменился с резидента на нерезидента, в середине года пересчитывать налог, удержанный с начала года по ставке 13%, не нужно. Окончательный налоговый статус сотрудника в зависимости от времени его нахождения в РФ определяется по итогам налогового периода, тогда и следует пересчитать удержанный с начала года налог.

Пример. Расчет НДФЛ в связи с изменением резидентства

В январе, феврале, марте, апреле отчетного года иностранный работник с окладом 20 000 руб. в месяц был налоговым резидентом РФ. Из его доходов за эти месяцы бухгалтер удержал НДФЛ по ставке 13% общей суммой 10 400 руб. (20 000 руб. × 4 мес. × 13%).

При выплате дохода в мае бухгалтер установил, что статус работника поменялся на нерезидента. Поэтому за май НДФЛ с дохода работника был удержан по ставке 30% в сумме 6000 руб. (30% × 20 000 руб.).

В начале июня работник снова приобрел статус резидента РФ, и на 30 июня (дата начисления зарплаты за июнь) в этом статусе остался. Значит, за июнь НДФЛ рассчитывается по ставке 13% и составляет 2600 руб.

В июле статус работника снова поменялся на нерезидента и оставался таковым до конца года. За июль и до конца года НДФЛ с его доходов исчислялся по ставке 30% и за шесть месяцев (июль – декабрь) составил 36 000 руб. (20 000 руб. × 6 мес. × 30%).

В конце налогового периода НДФЛ, удержанный исходя из ставки 13% за январь, февраль, март, апрель и июнь, следует пересчитать по ставке 30%.

Бухгалтер рассчитал сумму НДФЛ с выплаченной работнику заработной платы за декабрь. Поскольку на дату начисления дохода он не является налоговым резидентом РФ, НДФЛ удерживается по ставке 30% в размере 6000 руб. (20 000 руб. × 30%).

НДФЛ, удержанный из доходов работника по ставке 13% за январь, февраль, март, апрель, июнь, следует пересчитать по ставке 30%. Сумма НДФЛ к доплате в бюджет составила 17 000 руб. (20 000 руб. × 5 мес. × 30% – 20 000 руб. × 5 мес. × 13%).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с доходов работника за декабрь, составляет 23 000 руб. (6000 руб. + 17 000 руб.).

Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от денежной выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Значит, при выплате дохода данному иностранному работнику за декабрь можно удержать НДФЛ в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%).

Время пребывания в России можно подтвердить документом, удостоверяющим личность, с отметками пограничного контроля о въезде-выезде, а также квитанциями о проживании в гостинице и внутренними документами организации.

Внимание

На 2020 год был установлен отдельный порядок для статуса налогового резидента. Так, налоговым резидентом будет физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 1 января по 31 декабря 2020 года.

Для получения такого статуса нужно будет представить в инспекцию заявление, составленное в произвольной форме в срок, предусмотренный для сдачи 3-НДФЛ за 2020 год, т.е. не позднее 30 апреля 2021 года (Федеральный закон от 31 июля 2020 года № 265-ФЗ).

Возврат налога должен производить налоговый орган, в котором такое физическое лицо состоит на учете по месту жительства или пребывания в порядке, установленном статьей 78 НК РФ. Для этого налогоплательщику по окончании года необходимо представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней документы, подтвержда­ющие статус резидента.

Помимо общей ставки в 30% к иным доходам нерезидента применяют и другие ставки:

  • с дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний, налог удерживают исходя из ставки в 15%;
  • для нерезидентов – высококвалифицированных иностранных специалистов, приглашенных на работу в Россию на особых условиях, ставка по налогу установлена такая же, как и для резидентов, – 13%. Высококвалифицированным признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в России предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) (ст. 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ):
    • не менее 83 500 рублей ежемесячно – для научных работников или преподавателей, а также для иностранцев, работающих в Крыму (Севастополе);
    • не менее 1 000 000 рублей за один год – для медицинских работников;
    • не менее 58 500 рублей ежемесячно – для иностранцев, работающих на резидентов технико-внедренческой ОЭЗ (за исключением ИП);
    • без учета требования к размеру заработной платы – для иностранцев, работающих в «Сколково» и иных инновационных НТЦ, установленных Правительством РФ;
    • не менее 167 000 рублей ежемесячно – для иных иностранных граждан.

Но для того чтобы работодатель имел право удерживать налог в размере 13%, необходимо подтвердить статус такого специалиста. Указанный статус подтверждается наличием у иностранного гражданина соответствующего разрешения на работу, выданного МВД России. При этом МВД имеет право кон­тролировать выплату работодателями установленных минимально необходимых сумм за определенный период и соблюдение прочих условий, предусмотренных для таких иностранцев.

Если работодатель выплачивает высоко­квалифицированному специалисту помимо заработной платы другие доходы, не преду­смотренные трудовым или гражданско-правовым договором (например, материальную помощь, подарки), то к этим доходам необходимо применять общую ставку, установленную для нерезидентов, – 30%.

Средний заработок за период отпуска нельзя отнести к доходам от осуществления трудовой деятельности, но они связаны с ее осуществлением. Поэтому отпускные выплаты, полученные высококвалифицированным специалистом – нерезидентом, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Из общей ставки нерезидента есть и другие исключения. Ставка 13% применяется:

  • к доходам от осуществления трудовой дея-тельности участниками государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в нашу страну;
  • к доходам от исполнения трудовых обязанностей членов экипажей судов, плавающих под государственным флагом РФ, даже если они окажутся нерезидентами;
  • к доходам от осуществления трудовой деятельности иностранцев, работающих по патенту;
  • к доходам беженцев и иностранцев, которые получили временное убежище в России.

Беженцы

Лицо признается беженцем в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона № 4528-1 «О беженцах». Беженцем на территории РФ признается лицо, которое не является ее гражданином и которое в силу вполне обоснованных опасений стать жертвой преследований по признаку расы, вероисповедания, гражданства, национальности, принадлежности к определенной социальной группе или политических убеждений находится вне страны своей гражданской принадлежности и не может пользоваться защитой этой страны или не желает пользоваться такой защитой вследствие таких опасений; или, не имея определенного гражданства и находясь вне страны своего прежнего обычного местожительства в результате подобных событий, не может или не желает вернуться в нее вследствие таких опасений.

О признании беженцем либо об отказе в признании беженцем принимается решение, в результате чего человеку выдается удостоверение беженца либо уведомление об отказе в признании беженцем.

Что касается беженцев, не являющихся налоговыми резидентами РФ, то их доходы от трудовой деятельности по общему правилу, установленному для нерезидентов, должны были бы облагаться НДФЛ по ставке 30%.

Закон от 4 октября 2014 года № 285-ФЗ снизил до 13% ставку НДФЛ для беженцев и лиц, получивших временное убежище на территории Российской Федерации. Действие этого закона в отношении ставки НДФЛ 13% для беженцев, не являющихся налоговыми резидентами, распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года (п. 3 ст. 2 Закона № 285-ФЗ).

Однако если лицо утратило статус беженца (случаи утраты статуса беженца и лишения лица статуса беженца предусмотрены статьей 9 Закона № 4528-1) и не является налоговым резидентом РФ, то его доходы облагаются НДФЛ по ставке 30%.

Работники из стран ЕАЭС

С 1 января 2015 года по ставке 13% облагаются доходы от работы по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казах­стан и Республики Армения начиная с первого дня их работы на территории РФ. Это связано с тем, что с 1 января 2015 года вступил в силу Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 года. 12 августа 2015 года к Договору о Евразийском экономическом союзе присоединилась Киргизская Республика.

Статьей 73 Договора установлено: если одно государство – член ЕАЭС вправе облагать налогом доход от работы по найму резидента другого государства – члена ЕАЭС, этот доход облагается в первом государстве с первого дня работы по найму по ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц – налоговых резидентов этого первого государства – члена ЕАЭС.

При этом работодатель не вправе требовать от работника специального подтверждения из налоговой инспекции, чтобы применять к его доходам от работы по найму в России ставку НДФЛ 13% (письмо ФНС России от 30 апреля 2015 г. № ОА-3-17/1811@).

Однако если по итогам года сотрудники организации – граждане государств ЕАЭС не стали российскими налоговыми резидентами, то НДФЛ по ставке 13%, удержанный с их доходов, должен быть пересчитан по ставке 30%.

add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.