Доходы от реализации и внереализационные доходы (приложение 1 к листу 02)

Для целей налогового учета в доходы, облагаемые налогом на прибыль, включают доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы.

Новое в отчете 2021

С 2021 года не облагаемых налогом доходов стало больше согласно Федеральному закону от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ.

Не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ либо если величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года (новая редакция пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Также в составе доходов по прибыли не учитывается стоимость работ (услуг), имущественных прав, которые получены безвозмездно в соответствии с федеральными законами, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления (новый пп. 61 п. 1 ст. 251 НК РФ):

  • от органов государственной власти и местного самоуправления, а также корпорации развития малого и среднего предпринимательства (МСП) и ее дочерних обществ, организаций, включенных в единый реестр организаций инфраструктуры поддержки МСП (Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ);
  • от организаций, осуществляющих функции по поддержке экспорта (на основании Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ):
  • от физических или юридических лиц, если оплата осуществлена перечисленными выше органами и организациями в рамках выполнения ими полномочий по поддержке субъектов МСП и экспорта.

Эта норма распространена на 2019 и 2020 годы. Если кто-то из налогоплательщиков имел указанные доходы в этих годах и заплатил с них налог, он может подать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за эти периоды. Также можно уменьшить текущую налоговую базу на сумму этих доходов.

В декларации за 2021 год суммы доходов, которые исключили из облагаемых, нужно будет отразить по строке 400 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации  по налогу на прибыль (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Доходы от реализации

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Товаром считают любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество фирмы (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовую продукцию, покупные товары и т. д.). Доходы от его продажи учитывают в составе выручки от реализации.

Выручку от реализации для исчисления налога на прибыль определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество фирмы. Это могут быть любые ценности: основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и т. д. Доходы от их продажи учитывают в составе выручки от реализации.

Внимание

В бухгалтерском учете выручкой от реализации считается только доход от продажи готовой продукции, товаров, результатов выполненных работ и оказанных услуг. Доходы же от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.) в выручку от реализации не включают. Их отражают в составе прочих доходов фирмы.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (и внереализационные доходы), уменьшенная на величину произведенных расходов (ст. 247, 248 НК РФ).

Новое в отчете 2021

С 2021 года разрешили уменьшать доходы от продажи основного средства, по которому компания заявила инвестиционный вычет, на его остаточную стоимость. Но только в одной ситуации: когда компания заявила инвестиционный вычет, потом лишилась права на его применение (в том числе из-за отмены регионального закона), а затем реконструировала объект или провела другие капитальные улучшения.

При продаже такого объекта компания вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость таких капвложений (п. 5 ст. 268 НК РФ в ред. Федерального закона от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ).

При методе начисления выручку отражают в момент перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику), независимо от фактического поступления оплаты (в виде денежных средств или иного имущества, работ, услуг).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Датой реализации недвижимого имущества при методе начисления признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

При кассовом методе выручку отражают после того, как покупатель (заказчик) оплатит отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Оплатой товаров (работ, услуг) считается поступление на расчетный счет или в кассу фирмы не только денег, но и другого имущества.

Некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета – нет.

По правилам налогового учета на показатель выручки от реализации не влияют:

1) курсовые разницы;

2) скидки, предоставленные покупателям;

3) проценты по коммерческим кредитам;

4) проценты (дисконт) по товарным векселям.

Эти доходы включают в состав внереализационных доходов.

Пересчет выручки по рыночным ценам

В общем случае выручку от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав) рассчитывают исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным.

Налоговый контроль цен осуществляет непосредственно Федеральная налоговая служба. Она же и доначислит налоги в связи с занижением доходов – в случае отступления в сделках от рыночных цен (п. 2 ст. 105.3 НК РФ).

Контролируемые сделки охарактеризованы в статье 105.14 НК РФ. Это сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, которые к таковым приравниваются (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом взаимозависимые лица определяются по критериям, установленным статьей 105.1 НК РФ.

Пример. Как проверить взаимозависимость

Директором ООО «Фиалка» и ООО «Ландыш» является одно и то же лицо – Сидоров Т. П. Фирмы являются взаимозависимыми. Основание – подпункт 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ.

Среди участников «Фиалки» лишь один имеет долю в уставном капитале, превышающую 25%. Это АО «Тюльпан», которому принадлежит 30% уставного капитала «Фиалки». В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ «Фиалка» и «Тюльпан» считаются взаимозависимыми.

Внимание

Если сторонами сделки являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, то примененные в ней цены считаются рыночными (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). По таким сделкам доначисление налогооблагаемого дохода вам не грозит, если только они не приравниваются к сделкам с взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Контроль может применяться, когда доходы от совокупности однотипных контролируемых сделок за календарный год превысят определенную величину (подп. 1 п. 2, п. 3, п. 7 ст. 105.14 НК РФ). Чтобы понять, будет ли контролироваться ваша сделка, для начала просуммируйте доходы по всем сделкам группы, к которой она относится (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Для признания контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (местом жительства) либо местом налогового резидентства всех сторон которых является Российская Федерация, применяется лимит доходов по сделкам в один миллиард рублей (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Внимание

Помимо этого, сделку между российскими компаниями признают контролируемой, если выполняется одно из условий:

  • стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пп. 2-4 ст. 284 НК РФ) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена соответствующая сделка;
  • хотя бы один из ее участников платит НДПИ по процентным ставкам и объект сделки — добытое полезное ископаемое;
  • хотя бы одна из ее сторон — плательщик ЕСХН, а в числе других лиц, являющихся сторонами сделки, есть один хозсубъект, не являющийся плательщиком ЕСХН;
  • одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль;
  • одна из ее сторон — фирма, осуществляющая добычу углеводородов на новых месторождениях в открытом море, и исчисляет налоги в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;
  • хотя бы одна сторона сделки является исследовательским корпоративным центром по проекту «Сколково» или участником проекта по закону «Об инновационных научно-технологических центрах» от 29 июля 2017 г. № 216-ФЗ, применяющими освобождение по НДС;
  • хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль;
  • хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, учитывающим при расчете налоговой базы по нему доходы (расходы) по такой сделке.

Пример. Какие сделки могут быть признаны контролируемыми

На протяжении 2021 года ООО «ЮНИТЭК» реализовало готовую продукцию взаимозависимым лицам: ООО «Русское поле» – на сумму 1,5 млрд руб., ООО «Стандарт» – на сумму 3,8 млрд руб. (без учета НДС). ООО «ЮНИТЭК» имеет две группы контролируемых сделок (с каждым из указанных покупателей). На 2021 год суммовой критерий по сделкам между взаимозависимыми лицами составляет один миллиард рублей. Поэтому ООО «ЮНИТЭК» грозит ценовой контроль по сделкам за 2021 год.

Кроме того, ООО «Русское поле» еще и является плательщиком ЕСХН. Поэтому все сделки с данной фирмой контролируются исходя из подпункта 3 пункта 2, абзаца 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ.

Фирма, выявившая у себя подконтрольную группу сделок, должна самостоятельно направить о ней уведомление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Последний срок для выполнения этой обязанности – 20 мая года, следующего за отчетным; сообщить о контролируемых сделках по итогам 2021 года нужно не позднее 20 мая 2022 года (ст. 105.16 НК РФ). Если фирма нарушит этот срок, ее ждет штраф в размере 5000 рублей (ст. 129.4 НК РФ). Поступившие сведения о контролируемых сделках налоговая инспекция перенаправит в ФНС России. Анализом примененных вами цен займутся специалисты центрального аппарата (ст. 105.17 НК РФ). А методы, которыми они будут пользоваться, охарактеризованы в главе 14.3 НК РФ. Это еще один вид налогового контроля (помимо камеральных, выездных и встречных проверок).

Внимание

Положения статей 105.15–105.17 НК РФ применяются к контролируемым сделкам без учета суммы дохода по ним. Указанные статьи посвящены документации о кон­тролируемых сделках, уведомлениям о таких сделках и проверкам полноты уплаты налогов.

Пример. Когда нужно уведомление о контролируемых сделках

На протяжении 2021 года ООО «Ромашка» реализовало компании – налоговому резиденту Республики Мальта (как напрямую, так и через посредников, охарактеризованных в подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ) готовую продукцию на сумму 70 млн руб. (без учета НДС). Это государ­ство входит в Перечень, утвержденный в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н). Из подпункта 3 пункта 1 и абзаца 1 пункта 3 статьи 105.14 НК РФ следует, что указанные сделки являются контролируемыми. Поэтому уведомить о них налоговую инспекцию нужно до 20 мая 2022 года.

В ходе камеральной или выездной проверки ваша налоговая инспекция может выявить контролируемые сделки, о которых вы ее не уведомили. Тогда эти сведения она направит в ФНС России самостоятельно (п. 6 ст. 105.16 НК РФ).

Предположим, по результатам проверки выявлено занижение цены в сделке, вашей фирме предъявлена недоимка и вы ее уплатили. В этом случае ваш контрагент по данной сделке (вза­имозависимое с вашей фирмой лицо) вправе произвести перерасчет своей налоговой базы исходя из цены, примененной ФНС России. Эта процедура носит название симметричной корректировки (ст. 105.18 НК РФ).

Симметричная корректировка возможна в двух случаях.

  1. После того как сторона, привлеченная к ответственности за неуплату налога в результате применения цен, отличающихся от рыночных, исполнит решение о доначислении налога или уменьшит сумму убытка (подп. 1 п. 2 ст. 105.18 НК РФ). Для ее проведения нужно иметь уведомление о возможности симметричных корректировок. Это уведомление ФНС обязана направить налогоплательщику в течение одного месяца с момента погашения недоимки.

Уведомление о возможности симметричных корректировок можно получить и по заявлению. Оно подается в ФНС в том случае, если имеется информация об исполнении другой стороной по сделке решения о доначислении налога, а уведомление в установленные сроки не получено.

Проводя симметричную корректировку на основании уведомления, не нужно исправлять регистры налогового учета и первичные документы. Уточненные декларации также представлять не нужно. Симметричная корректировка по этому основанию отражается в налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором другой стороной сделки получено уведомление о возможности симметричных корректировок (подп. 1 п. 3 ст. 105.18 НК РФ).

  1. Если сторона контролируемой сделки самостоятельно:
  • произвела корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка);
  • представила «уточненки»;
  • доплатила в бюджет суммы налогов (подп. 2 п. 2 ст. 105.18 НК РФ).

Основанием для симметричной корректировки в этом случае является информация, направленная стороной сделки, осуществившей корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка), с приложением подтверждающих документов об уплате налогов (п. 10 ст. 105.18 НК РФ). Срок для направления информации не установлен.

Симметричная корректировка отражается в налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка) (подп. 2 п. 3 ст. 105.18 НК РФ).

Внимание

В декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом ФНС России от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572@, (в редакции приказа ФНС от 11 сентября 2020 г. № ЕД-7-3/655), имеется лист 08, который должны заполнять организации, осуществившие самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку, когда:

  • в сделке с взаимозависимыми лицами применены цены товаров (работ, услуг), не соответствующие рыночным ценам (п. 6 ст. 105.3 НК РФ);
  • организация исполнила решение ФНС России о доначис­лении налога или уменьшении суммы убытка (подп. 1 п. 2 ст. 105.18 НК РФ);
  • организация, являющаяся другой стороной контролируемой сделки, осуществила корректировку в соответствии с уведомлением о возможности симметричных корректировок, а впоследствии решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности было изменено (отменено) или признано недействительным в судебном порядке (п. 12 ст. 105.18 НК РФ).

Взаимозависимые лица

Для выявления взаимозависимых лиц нужно руководствоваться статьями 105.1 и 105.2 НК РФ.

Понятие взаимозависимых лиц является центральным для налогового контроля за ценами в сделках. Поэтому остановимся на нем по­дробнее.

Две организации считаются взаимозависимыми, если одна из них прямо и (или) косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет более 25 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации разъясняет статья 105.2 НК РФ.

Что представляет собой прямое участие, показывает пример.

Пример. Прямое участие

АО «Альфа» является одним из учредителей ООО «Лотос». Уставный капитал ООО «Лотос» составляет 500 000 руб. Из них 190 000 руб. внесло АО «Альфа». Доля прямого участия АО «Альфа» в ООО «Лотос» составляет 38 процентов. Это больше 25 процентов, следовательно, «Альфа» и «Лотос» являются взаимозависимыми фирмами. В таком случае бухгалтерам каждой из этих фирм нужно проверить, не окажутся ли все сделки за 2021 год между этими фирмами контро­лируемыми.

Фирма может участвовать в другой организации не напрямую, а косвенно (через цепочку других фирм). В этом случае доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одной в другой. Расчет доли косвенного участия одной фирмы в третьей через вторую производится так:

Доля косвенного участия, %=Доля участия первой фирмы в уставном капитале второй фирмы, %xДоля участия второй фирмы в уставном капитале третьей фирмы, %

Однако цепочек последовательного прямого участия может оказаться несколько. В этом случае долю участия определяют так (п. 3 ст. 105.2 НК РФ):

1) определяют все последовательности (цепочки) участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) определяют доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируют произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

То есть суммирование произведений долей прямого участия осуществляется в случае, ко­гда определено несколько независимых последовательностей участия одной организации в другой организации.

О каких последовательностях речь, пояснит пример.

Пример. Как определить последовательность участия

В схеме отражено прямое участие каждой предыдущей фирмы в последующей.

376.png

Прямое участие: АО «Юпитер» – в АО «Сатурн» и в АО «Плутон», АО «Сатурн» – в АО «Марс», АО «Плутон» – в ООО «Меркурий», АО «Марс» и ООО «Меркурий» – в ООО «Венера».

Косвенное участие: АО «Юпитер» – в АО «Марс» и в ООО «Венера», АО «Сатурн» и АО «Плутон» – в ООО «Венера».

Участие «Юпитера» в «Венере» обеспечивается посредством двух последовательностей (цепочек).

Последовательность 1: «Юпитер» – «Сатурн» – «Марс» – «Венера».

Последовательность 2: «Юпитер» – «Плутон» – «Меркурий» – «Венера».

Поясним расчеты на примерах.

Пример. Как рассчитать процент участия

Ситуация 1

АО «Юпитер» владеет 60 процентами акций АО «Сатурн». В свою очередь «Сатурн» владеет 50 процентами акций АО «Марс». Таким образом, «Юпитер» и «Сатурн», а также «Сатурн» и «Марс» являются взаимозависимыми. А вот являются ли взаимозависимыми «Юпитер» и «Марс»? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно произвести расчет.

Доля косвенного участия «Юпитера» в «Марсе» составит 60% х 50% = 30%.

Это больше 25 процентов – следовательно, «Юпитер» и «Марс» также являются взаимозависимыми. В этом случае следует проверить, не окажутся ли все сделки «Юпитера» и «Марса» в отчетном году кон­тролируемыми (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Такую проверку должна произвести каждая из этих фирм (путем суммирования доходов, полученных от противоположной стороны).

Ситуация 2

АО «Юпитер» владеет 40 процентами акций АО «Плутон». В свою очередь доля «Плутона» в уставном капитале ООО «Меркурий» составляет 30 процентов. Таким образом, «Юпитер» и «Плутон», а также «Плутон» и «Меркурий» являются взаимозависимыми. А вот являются ли взаимозависимыми «Юпитер» и «Меркурий»?

Доля косвенного участия «Юпитера» в «Меркурии» составит 40% х 30% = 12%.

Это меньше 25% – следовательно, «Юпитер» и «Меркурий» взаимозависимыми не являются. В этом случае сделки между ними контролируемыми не считаются (исключение оговорено подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Ситуация 3

Как видно из ситуаций 1 и 2, доля участия «Юпитера» как в «Сатурне», так и в «Плутоне» превышает 25%. Поэтому в силу подпункта 3 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ «Сатурн» и «Плутон» тоже оказываются взаимозависимыми лицами.

Также взаимозависимость возникает, если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению или лица состоят в брачных или родственных отношениях (подп. 10 и 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимозависимость может возникнуть даже по причине преимущественного положения продавца на рынке. Об этом сказано в пункте 4 статьи 105.1 НК РФ. Если такой продавец занижает цены в местности, где он оказался монополистом, его сделки могут признать контролируемыми и доначислить ему налоги.

Внимание

Суд может признать две фирмы взаимозависимыми по любым основаниям (в том числе и по таким, которые не предусмотрены НК РФ), если, по мнению судей, отношения между этими фирмами могли повлиять на цену сделки (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). А кроме того, лица, являющиеся сторонами сделки, вправе признать себя взаимозависимыми самостоятельно (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

Других формальных оснований, по которым две фирмы автоматически признают взаимозависимыми, НК РФ не предусматривает. Так, например, пока обратное не будет доказано в суде, не признают взаимозависимыми фирмы, руководители которых являются родственниками.

Внешнеторговые сделки

Сделка между взаимозависимыми лицами подпадает под налоговый контроль только в том случае, если местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по ней является Российская Федерация (п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Для контроля за сделками, в которых хотя бы у одной стороны и выгодоприобретателя местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства не является Россия, наличие взаимозависимости роли не играет.

Но к контролируемым сделкам приравниваются две группы внешнеэкономических сделок, указанные в пункте 1 статьи 105.14 НК РФ:

  • сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (подп. 2);
  • сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого является офшорная зона (подп. 3).

Товарами мировой биржевой торговли признаются (п. 5 ст. 105.14 НК РФ):

1) нефть и товары, выработанные из нефти;

2) черные металлы;

3) цветные металлы;

4) минеральные удобрения;

5) драгоценные металлы и драгоценные камни.

А понятие «внешняя торговля товарами» используется в значении, определяемом законодательством Российской Федерации о внешнеторговой деятельности (п. 8 ст. 105.14 НК РФ). Согласно статье 2 Закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ:

  • внешняя торговля товарами – это импорт и (или) экспорт товаров;
  • импорт товара – ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе;
  • экспорт товара – вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.

На работы и услуги понятие экспорта не распространяется.

Офшорные зоны – это государства и территории, предоставляющие льготный налоговый режим и (или) не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций. Их перечень утвержден приказом Минфина России от 13 ноября 2007 года № 108н. Сделка считается контролируемой даже в том случае, если она связана с деятельностью постоянного представительства российской организации в офшорной зоне.

Суммовой критерий для внешнеэкономических сделок установлен в пункте 7 статьи 105.14 НК РФ. Сумма доходов по сделкам каждого типа, совершенным с одним лицом за календарный год, должна превышать 60 миллионов рублей.

Пример. Что не является контролируемой сделкой

АО «Уральские самоцветы» заключило договор с российским представительством австрийской фирмы на поставки ему драгоценных камней. Драгоценные камни передают представительству в Москве. Эти сделки не считаются контролируемыми, поскольку в них товары непосредственно через границу Российской Федерации не перемещаются.

Контроль цен по сделкам

На протяжении календарного года фирма может отражать доходы в налоговом учете исходя из цен, указанных сторонами сделки. Однако бухгалтер должен помнить: по окончании года ему предстоит сгруппировать сделки с взаимо­зависимыми лицами, а также сделки, которые приравниваются к таковым по признакам, установленным в статье 105.14 НК РФ. После этого нужно просуммировать доходы в каждой группе и сравнить совокупный доход группы с соответствующим суммовым критерием. Если этот критерий превышен, все сделки группы окажутся контролируемыми. Тогда необходимо подготовить уведомление для налоговой инспекции о контролируемых сделках за 2021 год (его форма утверждена приказом ФНС России от 7 мая 2018 г. № ММВ-7-13/249@) с последующими редакциями, последняя - приказ ФНС от 16 июля 2020 г. № ЕД-7-2/448@

Как выявить контролируемые сделки, поясняют примеры.

Пример. Контролируемые сделки с «дочками»

АО «Геркулес» осуществляет добычу торфа и продает его, в том числе своим дочерним обществам (с долей участия в их уставном капитале, превышающей 25%) – ООО «Сириус» и АО «Арктур». Налог на добычу полезных ископаемых для торфа исчисляется по налоговой ставке, установленной в процентах (подп. 2 п. 2 ст. 342 НК РФ). За 2021 год торфа продано: «Сириусу» – на 25 млн руб., «Арктуру» – на 40 млн руб. (без учета НДС). При этом «Геркулес» применял цены ниже рыночных. Предельный совокупный доход, при превышении которого сделки признаются контролируемыми, определяется суммированием по всем взаимозависимым лицам (подп. 2 п. 2, абз. 1 п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Такой суммарный доход (п. 9 ст. 105.14 НК РФ) составляет 65 млн руб.

(25 + 40) и превышает предельно допустимую величину – 60 млн руб. По этому критерию (п. 3 ст. 105.14 НК РФ) сделки с обеими «дочками» оказываются кон­тролируемыми.

О таких сделках нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 20 мая 2022 года.

Пример. Контролируемые сделки во внешней торговле

АО «Урожай» экспортирует минеральные удобрения. По итогам 2021 года у него было два крупных покупателя: один – в Белоруссии, с объемом продаж 62 млн руб., другой – в Казахстане, с объемом продаж 101 млн руб.

На основании подпункта 2 пункта 1, подпункта 4 пункта 5, пункта 7 и пункта 8 статьи 105.14 НК РФ сделки с каждым из покупателей являются контролируемыми. Поясним: согласно НК РФ, суммовой критерий по сделкам в области внешней торговли с товарами мировой биржевой торговли, совершенным с одним лицом за календарный год, составляет 60 млн руб. Для каждого из покупателей этот порог превышен. Поэтому о таких сделках нужно уведомить налоговую инспекцию.

Помимо этого, целесообразно оценить, какого доначисления налогов можно ожидать от ФНС России после применения рыночных цен.

Сумма корректировки прибыли вследствие применения методов определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренных статьями 105.12 и 105.13 НК РФ, учитывается во внереализационных доходах. Основание – пункт 22 статьи 250 НК РФ.

Пример. Как определить сумму корректировки прибыли

Совокупный объем экспортной выручки АО «Урожай» по договорным ценам в контролируемых сделках – 101 млн руб. (ставка НДС – 0%), в то время как доходы по этим сделкам, определенные исходя из метода сопоставимых рыночных цен (ст. 105.9 НК РФ), составляют 111 млн руб. Занижение выручки от реализации – 10 млн руб. (111 – 101). Эту корректировку прибыли (на сумму 10 000 000 руб.) «Урожай» отразил в составе внереализационных доходов.

Ожидаемое доначисление налога на прибыль за 2021 год – 2 000 000 руб. (10 000 000 руб. х 20%). Эту сумму бухгалтер «Урожая» указал в уточненной налоговой декларации за 2021 год и перечислил в бюджет, не дожидаясь результатов проверки ФНС России (п. 3 и 6 ст. 105.3 НК РФ).

Внереализационные доходы

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считают внереализационными. Перечень внереализационных доходов приведен в статье 250 НК РФ.

Этот перечень не закрытый. Далее мы рассмотрим, как учитывать при расчете налога на прибыль самые распространенные виды внереализационных доходов.

Новое в отчете 2021

С 2021 года отменили зачетный механизм финансирования расходов на сокращение производственного травматизма. Постановлением Правительства от 30 декабря 2020 г. № 2375 утвержден новый порядок, согласно которому фактические траты на эти цели ФСС возмещает «живыми» деньгами на расчетный счет.

Этот новый порядок расчетов с ФСС затрагивает и налог на прибыль.

Если расходы на обеспечение предупредительных мер компенсированы фондом на расчетный счет фирмы, то полученные средства учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (на это обратил внимание Минфин в письме от 15 июня 2021 г. № 03-03-06/1/46643).

А понесенные затраты фирмы на проведение мероприятий по сокращению травматизма могут быть учтены при налогообложении в качестве прочих расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Общий порядок учета внереализационных доходов

Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов, то внереализационные доходы признают после фактической оплаты.

Если фирма применяет метод начисления, то их учитывают в общем порядке, применяемом при этом методе, а отдельные виды внереализационных доходов отражают в налоговом учете в соответствии со статьей 271 НК РФ, так, как показано в таблице.

Вид внереализационного доходаМомент отражения дохода в налоговом учетеНорма НК РФ
Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ
Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ
Безвозмездно полученные денежные  средства Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ
Суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ
Дивиденды, полученные в неденежной форме Дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) недвижимо го имущества, дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе ценные бумаги) пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ
Доходы от сдачи имущества в аренду и в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику   документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ
Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ
Суммы восстановленных резервов и иные аналогичные доходы Последний день отчетного (налогового) периода пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ
Распределенный в пользу налогоплательщика доход при его участии в простом товариществе Последний день отчетного (налогового) периода пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ
Доходы от доверительного управления имуществом Последний день отчетного (налогового) периода пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ
Доходы прошлых лет Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих  наличие дохода) пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ
Положительные курсовые разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам), а также последнее число текущего месяца пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ
Материалы или иное имущество, полученные при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества Дата составления акта ликвидации амортизируемого  имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ
Имущество (в том числе деньги), которое получено в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благо творительной помощи, пожертвований) Дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ
Доходы от продажи (покупки) иностранной валюты Дата перехода права собственности на иностранную  валюту пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ
Доход в виде денежного эквивалента имущества, которое передано на пополнение целевого капитала некоммерческой организации и возвращено жертвователю или его правопреемникам Дата зачисления денег на расчетный счет фирмы, которая сделала пожертвования  (ее  правопреемника) пп. 11 п. 4 ст. 271 НК РФ
Доходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (другим долговым обязательствам, включая ценные бумаги) Последний день месяца соответствующего отчетного периода – по договорам (долговым обязательствам), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период или Дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) – по договорам (долговым обязательствам), которые были прекращены (погашены) до истечения отчетного периода п. 6 ст. 271 НК РФ
Доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год или в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности – 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ

Субсидия, полученная на профилактику коронавируса, включается в состав внереализационных доходов в порядке, установленном  пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ. Субсидия, полученная до момента осуществления расходов, включается в доходы по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет субсидии. Субсидия, полученная после осуществления расходов (на компенсацию ранее произведенных расходов), включается в состав доходов единовременно в полной сумме на дату ее зачисления на расчетный счет организации.

Доходы от сдачи имущества в аренду

Доходы от сдачи имущества в аренду в бухгалтерском учете относят к внереализационным, если выполняются два условия:

1) сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе фирмы;

2) сумма доходов от аренды не превышает определенного процента от общей суммы выручки фирмы за отчетный период (величину этого процента нужно установить в налоговой учетной политике).

В противном случае доходы от аренды отражают в составе выручки от реализации.

Чтобы определить, к какому виду доходов их следует относить в налоговом учете, используют также правило «систематичности». Если такие доходы получены два и более раз в течение календарного года, то их считают доходами от реализации. В противном случае – внереализационными доходами.

Пример. Как учесть доходы от аренды

ООО «Лотос» сдает производственные помещения в аренду.

Вариант 1

В отчетном году был заключен один договор аренды с ООО «Паола». В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к внереализационным.

Вариант 2

В отчетном году было заключено два договора аренды: с ООО «Паола» и ООО «Слава». В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к доходам от реализации.

Полученные штрафы и пени

Штрафы и пени, полученные от партнеров за нарушение условий хозяйственных договоров, в налоговом учете относят к внереализационным доходам. Штрафные санкции включаются в состав доходов на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда.

Причем договор, заключенный с контрагентом, может:

  • предусматривать, что санкции начисляются только после того, как должнику выставят претензию;
  • не предусматривать обязанность фирмы-кредитора выставлять претензию.

В первом случае кредитор отразит санкции в налоговом учете только после того, как выставит претензию должнику.

Во втором – тогда, когда партнер нарушит свои обязательства и ему будут начислены соответствующие санкции.

Пример. Признание дохода в виде санкций за нарушение условий договоров

В феврале отчетного года АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» товары стоимостью 120 000 руб. «Актив» учитывает доходы и расходы при налогообложении прибыли методом начисления.

По договору «Пассив» должен оплатить товары до 20 февраля отчетного года.

В договоре записано: при несвоевременной оплате товаров «Пассив» обязан выплатить пени из расчета 30 процентов годовых за каждый день просрочки платежа.

Покупатель расплатился с «Активом» только 24 марта (просрочка составила 32 дня).

Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составит 120 000 руб. x 30% : 365 дн. x 32 дн. = = 3156 руб.

Вариант 1

Договор не обязывает поставщика выставлять претензию покупателю.

Пени были начислены «Пассиву» в I квартале.

Значит, сумма пеней увеличивает облагаемую прибыль «Актива» за I квартал отчетного года.

Вариант 2

Договор предусматривает, что пени за несвое­временную оплату товара начисляются только после того, как «Актив» выставит соответствующую претензию покупателю.

Претензию выставили во II квартале отчетного года.

Значит, сумма пеней включается в облагаемую прибыль «Актива» только по итогам полугодия.

Если контрагент не согласен платить штраф (пени), то сумму санкции надо включить в состав внереализационных доходов после того, как вступит в силу соответствующее решение суда.

Документами, которые свидетельствуют о признании должником обязанности по уплате штрафов, пеней, неустоек по договору, могут быть:

  • договор, предусматривающий уплату санкций;
  • двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.);
  • письмо о согласии уплатить санкции контрагенту (в полном объеме либо в меньшем размере исходя из условий заключенного договора), подтверждающее факт нарушения условий договора и позволяющее определить размер признанной суммы.

На это обратил внимание Минфин в письме от 3 сентября 2020 года № 03-03-06/1/77241.

Что касается законных процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 317.1 Гражданского кодекса, то они относятся к процентам за пользование чужими денежными средствами, а не к штрафным санкциям, и начислять их нужно только в том случае, если они предусмотрены законом или договором. Размер этих процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (если иной размер процентов не установлен законом или договором).

Внимание

Как указано в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 декабря 2015 года по делу № А40-125230/2015, законодательство не предусматривает двойной ответственности за одно и то же нарушение. Поэтому кредитору следует выбрать, какие проценты взыскать с должника: законные (ст. 317.1 ГК РФ) или за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).

Положительные курсовые разницы

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте (например, остаток на валютном счете, вашу задолженность перед иностранным партнером или его долг вашей фирме), нужно пересчитывать в рубли. В результате такого пересчета в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

В бухгалтерском учете пересчет активов или задолженностей (кроме авансов) в рубли осуществляют:

  • на дату совершения операции в иностранной валюте;
  • на дату составления бухгалтерской отчетности;
  • по мере изменения курсов валют (если это предусмотрено бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В налоговом учете валюту или валютные обязательства в рубли пересчитывают (подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • на момент признания соответствующих прав и обязанностей;
  • на последнюю дату каждого месяца.

Сумму положительной курсовой разницы в налоговом учете относят к внереализационным доходам.

Положительные курсовые разницы образуются:

  • при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе – если на дату совершения операции с валютой или в последний день месяца ее курс вырос;
  • при пересчете дебиторской задолженности – если в день погашения задолженности или в последний день месяца курс валюты оказался выше, чем в день ее возникновения;
  • при пересчете кредиторской задолженности – если в день погашения этой задолженности (день составления отчетности) или в последний день месяца курс валюты оказался ниже, чем в день ее возникновения.

Пример. Как учесть курсовую разницу по обязательствам в валюте

АО «Экспортер» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Экспортер» отгрузил продукцию 10 ноября отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Экспортера» в долларах США 15 декабря отчетного года.

«Экспортер» учитывает доходы и расходы при налогообложении прибыли методом начисления.

Предположим, что курс доллара США составил:

  • на 10 ноября – 66 руб./USD;
  • на 15 декабря – 70 руб./USD.

Стоимость продукции в день отгрузки составила:

1000 USD x 66 руб./USD = 66 000 руб.

Фирма получила от покупателя такую сумму:

1000 USD x 70 руб./USD = 70 000 руб.

Положительную курсовую разницу в сумме 4000 руб. (70 000 – 66 000) нужно отразить в налоговом учете в составе внереализационных доходов, а в бухгалтерском учете – в составе прочих доходов.

Разницы от переоценки выданных авансов в иностранной валюте не включаются в «налоговые» доходы или расходы (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Но в случае расторжения договора аванс в иностранной валюте не может рассматриваться сторонами договора как предварительная оплата и подлежит переквалификации в денежное требование, выраженное в иностранной валюте (письмо Минфина России от 16 мая 2016 г. № 03-03-06/1/27851). А значит, заказчик обязан пересчитать возникшее требование по возврату денежных средств – на дату расторжения договора – и включить образовавшуюся курсовую разницу в состав внереализационных доходов (расходов) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

В дальнейшем переоценка производится на дату исполнения требования или на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Пример. Аванс в валюте

Организация по договору купли­продажи перечислила аванс в сумме 40 000 евро 16 января. Договор расторгнут 20 февраля. Продавец возвратил аванс 6 марта.

Курс евро составил (цифры условные):

  • на дату перечисления аванса – 63,00 руб./евро;
  • на дату расторжения договора купли­продажи – 62,50 руб./евро;
  • на отчетную дату (28 февраля) – 62,60 руб./евро;
  • на дату поступления денежных средств от продавца – 63,20 руб./евро.

Бухгалтер сделает следующие записи.

16 января:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

- 2 520 000 руб. (40 000 евро x 63,00 руб./евро) – перечислен аванс по договору купли­продажи.

31 января:

Средства выданного аванса не пересчитываются в связи с изменением курса евро, бухгалтерские записи не производятся.

20 февраля:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

- 20 000 руб. (40 000 евро x (63 руб./евро – 62,50 руб./евро) – отражена отрицательная курсовая разница в связи с пересчетом на дату расторжения договора дебиторской задолженности (более не признаваемой авансом).

28 февраля:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

- 4000 руб. (40 000 евро x (62,60 руб./евро – 62,50 руб./евро) – отражена положительная курсовая разница в связи с пересчетом дебиторской задолженности на отчетную дату.

6 марта:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-2

- 24 000 руб. (40 000 евро x (63,20 руб./евро – 62,60 руб./евро) – отражена положительная курсовая разница в связи с пересчетом дебиторской задолженности на дату ее погашения;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 60

- 2 528 000 руб. (40 000 евро x 63,20 руб./евро) – получены денежные средства от продавца в счет погашения дебиторской задолженности.

Проценты по коммерческим кредитам и дисконты по товарным векселям

В договоре купли-продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав) ваша фирма может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и проценты за отсрочку их оплаты.

В бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают выручку от реализации. В налоговом учете проценты, полученные по любым долговым обязательствам (в том числе коммерческим кредитам), учитывают как внереализа­ционные доходы.

Пример. Как учесть коммерческий кредит

ООО «Парус» продает товары, стоимость которых согласно договору составляет 26 000 руб. (без НДС).

По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 45 дней после их получения. При этом он должен уплатить 0,1 процента от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товаров составит

26 000 руб. х 0,1% х 45 дн. = 1170 руб.

Бухгалтер «Паруса» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 26 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров по ценам прайс­листа;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 1170 руб. – доначислена выручка от продажи товаров на сумму процентов;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 27 170 руб. (26 000 + 1170) – поступили деньги от покупателя.

Выручку от продажи товаров отражают так:

  • в бухгалтерском учете – в размере 27 170 руб.;
  • в налоговом учете – в размере 26 000 руб.

Проценты по коммерческому кредиту (1170 руб.) учитывают в налоговом учете как внереализационный доход.

Дисконт по товарным векселям, выданным в оплату товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражается в аналогичном порядке.

Пример. Как учесть дисконт по товарному векселю

ООО «Парус» продает товары, цена которых составляет 55 000 руб. (без НДС). В оплату товаров покупатель выдал «Парусу» собственный вексель. Номинальная стоимость векселя – 60 000 руб. Бухгалтер «Паруса» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 62, субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1

- 55 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 62, субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1

- 5000 руб. (60 000 – 55 000) – доначислена выручка от продажи товаров на сумму дисконта по векселю;

ДЕБЕТ 62, субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты с покупателями»

- 60 000 руб. – учтен вексель, полученный от покупателя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62, субсчет «Векселя полученные»

- 60 000 руб. – поступили деньги от покупателя в погашение векселя.

Выручку от продажи товаров отражают так:

  • в бухгалтерском учете – в размере 60 000 руб.;
  • в налоговом учете – в размере 55 000 руб.

Дисконт по векселю (5000 руб.) учитывают как внереализационный доход.

Проценты по займам, предоставленным другим фирмам

Если ваша фирма предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то между вами и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Банковская лицензия для предоставления займа не тре­буется.

Сумму процентов, полученных по договору займа, отражают в налоговом учете – в составе внереализационных доходов.

Внимание

Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагают (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В налоговом (и бухгалтерском) учете проценты по займам начисляют в конце каждого месяца (п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ).

Пример. Учет процентов по предоставленному займу

В январе отчетного года ООО «Альфа» предоставило ООО «Парус» заем на сумму 200 000 руб. сроком на 10 месяцев. По договору «Парус» должен заплатить проценты по займу из расчета 20 процентов годовых.

«Парус» должен уплачивать проценты ежеквартально. «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно исходя из доходов, фактически полученных за прошедший месяц.

Бухгалтер «Альфы» должен начислить проценты по займу так (условный расчет процентов независимо от количества дней в месяце):

- в бухгалтерском учете – 31 января, 28 февраля, 31 марта в сумме 3333,3 руб. (200 000 руб. х 20% : 12 мес. х 1 мес.). Сумму процентов включают в состав прочих доходов;

- в налоговом учете – 31 января, 28 февраля и 31 марта – по 3333,33 руб. (200 000 руб. х 20% : 12 мес. х 1 мес.). Сумму процентов включают в состав внереализационных доходов.

Если срок договора займа действует меньше отчетного периода, то проценты нужно начис­лить в день прекращения договора (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Доходы от долевого участия

Участник ООО, не являющийся единственным, может в любой момент из этого общества выйти, причем независимо от согласия других его участников или общества (ст. 94 ГК РФ). При выходе участника из общества доля переходит к обществу, а выходящему участнику выплачивают действительную стоимость этой доли.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли.

Доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации, приравнивается к дивидендам (п. 1 ст. 250 НК РФ). А доход в виде дивидендов учитывается в составе внереализационных доходов.

В данном случае речь идет о разнице между оплаченной стоимостью доли и суммой, полученной от общества при выходе из него.

Напомним, существуют два способа оформления выхода из общества.

Участник вправе подать заявление о выходе из общества, если такая возможность прописана в уставе. Также он может предъявить к обществу требование о приобретении доли.

Величина доли определяется за отчетный период, предшествующий дате перехода доли обществу.

А доля переходит обществу:

  • со дня внесения записи в ЕГРЮЛ о выходе участника из общества (а не со дня подачи участником ООО заявления о выходе, как это было прежде). О дате внесения записи в ЕГРЮЛ общество узнает от регистрирующего органа;
  • со дня получения обществом требования о приобретении доли.

Такой порядок действует с 11 августа 2020 года (введен Федеральным законом от 31 июля 2020 г. № 251-ФЗ).

Российская организация, выплачивающая дивиденды, в этом случае будет налоговым агентом. Именно она должна рассчитать, удержать и перечислить налог на прибыль в бюджет.

При этом нужно учитывать ряд особенностей.

Сумма первоначального вклада налогообложению не подлежит.

На основании статьи 66.1 ГК РФ, кроме вклада в уставный капитал, собственники общества - участники и акционеры - могут делать вклады в его имущество.

Новое в отчете 2021

С 1 января 2021 года Федеральным законом от 9 ноября 2020 года № 368-ФЗ в НК РФ внесено изменение, касающееся возможности учета вкладов в имущество в качестве расходов участника в некоторых случаях, дополнительно к затратам на приобретение доли или акций.

Установлено, что на величину вклада в имущество дочерней организации можно будет уменьшить следующие доходы в виде рыночной стоимости имущества и имущественных прав, которые получает участник (акционер):

  • при выходе из дочерней организации;
  • при распределении имущества ликвидируемой дочерней организации между ее участниками (акционерами);
  • при продаже акций и долей.

При этом при налогообложении прибыли полученная разница также признается дивидендами.

Внимание

Возможность уменьшения указанных доходов на величину вклада в имущество, наряду с затратами на приобретение долей или акций, предусмотрена законом № 368-ФЗ только в отношении вкладов в денежной форме.

Доход нельзя уменьшить на уже возвращенные суммы вкладов в имущество, то есть на суммы, которые ранее были получены акционером или участником от общества в пределах вкладов в его имущество (подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК).

К дивидендам нужно применять ставки, установленные пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

1. Ставка 0% – по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой. При этом должны выполняться следующие условия:

  • вклад (доля) компании – получателя доходов – составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, выплачивающей дивиденды;
  • на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет долей (вкладом) не менее 365 дней.

Для применения налоговой ставки 0% нужно представить в ИФНС документы, которые содержат сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности. Перечень документов, которые подтверждают нулевую ставку, приведен в статье 284 НК РФ.

2. Ставка 13% – по дивидендам, полученным российской фирмой от всех остальных иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0%.

К дивидендам, выплачиваемым иностранным компаниям, применяется ставка 15%.

Пример. Выплата действительной стоимости доли при выходе из общества

Первоначальный вклад компании в уставном капитале российской фирмы был равен 7000 руб. В процессе деятельности компании компания-акционер внесла вклад в ее имущество в размере 150 000 руб. Сумма, которую выплатили компании при выходе, составила 3 500 000 руб. При налогообложении ее можно уменьшить на 157 000 руб. (7000 + 150 000). Таким образом, организация получила дивиденды в сумме 3 343 000 руб. Права на нулевую ставку компания не имеет. Сумма налога на прибыль составит 434 590 руб. (3 343 000 х 13%).

Суммы восстановленных резервов

Ваша фирма может создать в налоговом учете такие резервы, предусмотрев это решение в учетной политике:

- по ремонту основных средств;

- по гарантийному ремонту и обслужи­ванию;

- по сомнительным долгам.

Сумма созданных резервов уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы.

Если на конец налогового периода тот или иной резерв будет использован не полностью, его неизрасходованную сумму в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов – восстанавливают в составе внереа­лизационных доходов. Это делается 31 декабря отчетного года.

Внимание

Формировать в налоговом учете резервы расходов имеют право только фирмы, работающие по методу начисления.

Если расходы больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает прибыль, но только в конце года (31 декабря).

Пример. Как списать резерв

В 2021 году ООО «Услада» создало резерв. Сумма резерва – 450 000 руб.

Ситуация 1

В конце 2021 года бухгалтер провел инвентаризацию резерва и обнаружил, что он израсходован в размере 508 000 руб.

Сумма перерасхода резерва - 58 000 руб. (508 000 – 450 000).

На эту сумму 31 декабря 2021 года бухгалтер «Услады» должен уменьшить налогооблагаемую прибыль фирмы, включив сумму 58 000 руб. в состав внереализационных расходов.

Ситуация 2

В конце 2021 года бухгалтер провел инвентаризацию резерва и обнаружил, что он израсходован в размере 432 000 руб.

Сумма резерва оказалась больше на 18 000 руб. (450 000 – 432 000).

На эту сумму 31 декабря 2021 года бухгалтер «Услады» должен увеличить налогооблагаемую прибыль фирмы, включив сумму 18 000 руб. в состав внереализационных доходов.

Имущество, полученное безвозмездно

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов (а в бухгалтерском учете – в состав прочих доходов) исходя из его рыночной цены.

Внимание

Безвозмездный договор по передаче товаров, имущественных прав, результатов работ, а также по оказанию услуг, – это сделка (п. 2 ст. 423, ст. 154 ГК РФ), порождающая доходы у принимающей стороны. Она именуется дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Такие сделки могут оказаться контролируемыми по основаниям, установленным в статье 105.14 НК РФ (п. 13 ст. 105.3 НК РФ).

В налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше:

  • остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу);
  • затрат на приобретение или производство (по неамортизируемому имуществу, работам, услугам).

Такую стоимость безвозмездно полученного имущества определяют по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Если эта стоимость превышает рыночную цену, то в налоговом учете сумму доходов отражают исходя из первой. В бухгалтерском учете доход признают в размере рыночной цены.

Цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными. По товарам (работам, услугам), реализуемым на безвозмездной основе, следует применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляются указанные операции (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402). Если же ваш договор дарения не содержит стоимостную оценку подарка, сделайте ее самостоятельно, в одностороннем порядке.

Внимание

Если манипулирование налогоплательщиком ценами в сделках приводит к получению необоснованной налоговой выгоды, со стороны налоговых органов возможно:

  • установление фактической взаимозависимости лиц;
  • признание сделки контролируемой (п. 10 ст. 105.14 НК РФ);
  • доказывание получения налогоплательщиком необос­нованной налоговой выгоды.

Это предупреждение – в апелляционном определении Верховного суда РФ № АПЛ16-124 от 12 мая 2016 года.

Пример. Как учесть безвозмездно полученное имущество

ООО «Лотос» безвозмездно получило от некоммерческой организации «Ветеран» станок. Рыночная стоимость этого станка – 625 000 руб. (в том числе НДС).

По данным налогового учета «Ветерана», остаточная стоимость станка составляет 685 000 руб.

В состав доходов «Лотос» включает в налоговом учете 685 000 руб., а в бухгалтерском учете – 625 000 руб.

Внимание

Единого, всеми признанного источника информации о рыночных ценах в России нет. Поэтому, если спор о цене дойдет до суда, ФНС России и фирма могут предложить разные источники такой информации.

Со стоимости имущества, по которой оно отражено в составе внереализационных доходов, нужно заплатить налог на прибыль. Однако налогом на прибыль не облагают стоимость имущества, полученного:

  • от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы 50 и более процентов;
  • от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале 50 и более процентов;
  • от физлица, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 и более процентов.

Кроме того, ранее не учитывать доходы можно было только от дарителей, которые прямо участвуют в уставном капитале компании-получателя. Теперь величину доли нужно определять как от прямого, так и от косвенного участия.

Доли прямого и косвенного участия лица в организации, определенные в процентах, нужно сложить (п. 1, 2 ст. 105.2 НК). Если результат будет 50% или больше, то безвозмездно полученные имущество и имущественные права не включайте в доходы.

Указанное имущество (кроме денег) не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.

Внимание

Безвозмездно полученное и не являющееся амортизируемым имущество можно принимать к налоговому учету по рыночной стоимости, определенной на дату его получения (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

При дальнейшей реализации безвозмездно полученного имущества полученный в результате доход можно уменьшить на эту рыночную стоимость, то есть учесть в расходах сумму полученного ранее дохода (п. 8 ст. 250 НК РФ).

К имуществу относятся в том числе денежные средства (ст. 130 ГК РФ). Если учредитель, которому принадлежит половина и более уставного капитала, простил долг по договору займа, сумму прощенного долга нужно включить в состав внереализационных расходов и обложить налогом на прибыль.

Прощение долга — одно из оснований прекращения обязательств. Как дарение, предусмотренное статьей 415 НК РФ, оно безусловно квалифицироваться не может. Ведь при этом никакой передачи ценностей не происходит.

Поэтому если единственный учредитель, даже с долей участия 100%, дал фирме взаймы, а потом вы заключили соглашение о прощении долга, сумму прощенного долга нужно учесть при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина от 8 июня 2021 г. № 03-03-06/1/44932).

Доходы прошлых лет

В налоговом учете доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, включают в состав внереализационных доходов.

Как правило, такие доходы возникают в связи с получением или обнаружением документов, подтверждающих наличие дохода (подп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ), а также если бухгалтер в предыдущие годы допустил ошибку и занизил прибыль (например, уменьшил прибыль на сумму расходов, которые не учитывают при налогообложении).

Порядок исправления этой ошибки в налоговом учете зависит от того, выявлен ли период, когда она возникла.

Если этот период поддается определению, то ошибку исправляют в периоде, когда она была допущена. Следовательно, сумму внереализационного дохода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошло занижение налогооблагаемой прибыли.

Если период возникновения ошибки не выявлен, то ее исправляют в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Так можно поступать и в том случае, если период, в котором произошла ошибка, выявлен, но в результате этой ошибки вы переплатили налог в бюджет. Перерасчет налоговой базы и самого налога можно сделать в текущем налоговом периоде. То есть в том периоде, когда вы выявили такую ошибку (п. 1 ст. 54 НК РФ). Уточненную декларацию за тот отчетный период, к которому относится ошибка, вы можете не представлять. Но такая ситуация возникает при выявлении в текущем отчетном (налоговом) периоде убытков прошлых налоговых периодов (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В первом случае фирме необходимо сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль. Во втором случае уточненную декларацию не сдают.

Пример. Как исправить ошибку

Во II квартале 2021 года бухгалтер ООО «Веста» выявил, что фирма занизила облагаемую прибыль на 200 000 руб.

Вариант 1

Ошибка была совершена во II квартале 2020 года. В этой ситуации бухгалтер должен:

1) включить в состав внереализационных доходов первого полугодия 2020 года 200 000 руб.;

2) доплатить налог на прибыль. Сумма налога составит 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%);

3) сдать уточненные декларации по налогу за полугодие, девять месяцев и 2020 год;

4) заплатить пени за просрочку уплаты налога.

Вариант 2

Период совершения ошибки не установлен. В этой ситуации бухгалтер должен включить в состав внереализационных доходов 200 000 руб. по итогам полугодия 2021 года.

В составе доходов прошлых лет продавец также отражает товары ненадлежащего качества, проданные в прошлом году и возвращенные покупателем в отчетном году. При этом возвращенный товар принимается к учету по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации (письмо Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-07-11/79).

Доходы от ликвидации основных средств

Стоимость материалов или другого имущества (детали, узлы, агрегаты), полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражают в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Такой доход необходимо признать на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Внимание

Не являющееся амортизируемым имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, можно принимать к налоговому учету по рыночной стоимости, определенной на дату его получения (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Пример. Как отразить ликвидацию основного средства

ООО «Вектор» ликвидировало здание склада. Его первоначальная стоимость была 1 350 000 руб., амортизация за период эксплуатации начислена в размере 1 215 000 руб.

При разборке здания были получены материалы (кирпич), рыночная стоимость которых составила 72 500 руб.

Расходы, связанные с ликвидацией здания (зарплата рабочим, вывоз мусора, транспортные расходы), составили 52 900 руб. (без учета НДС).

Бухгалтер ООО «Вектор» сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 01, субсчет «Выбытие ОС» КРЕДИТ 01, субсчет «ОС в эксплуатации»

- 1 350 000 руб. – списана первоначальная стоимость здания;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие ОС»

- 1 215 000 руб. – списана амортизация по зданию склада;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие ОС»

- 135 000 руб. (1 350 000 – 1 215 000) – списана остаточная стоимость здания;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 (60, 70 и т. д.)

- 52 900 руб. – списаны расходы по ликвидации здания;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

- 72 500 руб. – оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации здания склада.

В регистрах налогового учета сумма 72 500 руб. будет отражена как внереализационный доход.

Списанная кредиторская задолженность

Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникнет кредиторская задолженность перед поставщиком.

Если вы не погасите кредиторскую задолженность, то ее придется списать.

Сделать это нужно в двух случаях:

1) если по задолженности истек срок исковой давности;

2) если кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов.

Внимание

Кредиторская задолженность может образоваться в связи с тем, что акционеру (участнику) фирмы не были выплачены дивиденды. По истечении срока исковой давности эти суммы должны восстанавливаться в составе нераспределенной прибыли. Во внереализационные доходы они не включаются.

Однако если дивиденды не были выплачены по причине отсутствия у общества средств, суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов включаются в состав внереализационных доходов общества по истечении срока исковой давности – в момент списания долга (п. 18 ст. 250 НК РФ) (письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. № 03-03-06/1/15735).

НДС, ранее не принятый к вычету, включают в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сумму кредиторской задолженности можно учесть в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, три года) (п. 18 ст. 250 НК РФ). Делается это на основании данных инвентаризации, письменного обоснования списания «кредиторки» (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации (письмо Минфина России от 12 сентября 2014 г. № 03-03-РЗ/45767).

Дата признания внереализационных доходов в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями пункта 4 статьи 271 НК РФ. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности напрямую там не упомянуты. На наш взгляд, руководствоваться нужно абзацем 5 подпункта 5 указанной нормы «по иным аналогичным доходам» и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, а именно – в последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.

Пример. Когда признать доход при списании кредиторской задолженности

Срок исковой давности по кредиторской задолженности компании истек 22 августа 2021 года. Пакет документов, обосновывающих списание задолженности, был подготовлен 29 августа 2021 года. Для организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит, внереализационный доход должен быть признан на последний день отчетного периода – девять месяцев, то есть 30 сентября 2021 года.

Не забудьте, что не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов по ним (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Сумма прощенного займа

Во внереализационных доходах учитывают суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК). Это правило надо применять и при списании кредиторки на основании соглашения о прощении долга (см. письма Минфина от 7 марта 2019 г. № 03-03-06/1/14970, от 12 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/58668).

В недавнем прошлом Минфин считал исключением из этого правила стоимость имущества, имущественных прав, полученных от учредителя с долей не менее 50 процентов. На основании подпункта 11 пункта 1 ст. 251 НК РФ в налоговой базе по прибыли эти доходы разрешали учитывать. Прощенный долг относили к безвозмездно полученному имуществу и в доходах его можно было не учитывать (см. , к примеру, письмо Минфина от 14 декабря 2015 г. № 03-03-07/72930).

Но прощение долга не может рассматриваться как безвозмездно полученное имущество. Так считает ВАС (см. определение от 21 марта 2014 г. № ВАС-2494/14).

А недавно и Минфин изменил свою позицию. Прощение долга — одно из оснований прекращения обязательств. Как дарение, предусмотренное статьей 415 НК РФ, оно безусловно квалифицироваться не может.

Новое в отчете 2021

Если учредитель-физлицо, даже с долей участия 100%, дал фирме взаймы, а потом вы заключили соглашение о прощении долга, сумму прощенного долга нужно учесть при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина от 8 июня 2021 г. № 03-03-06/1/44932).

Проценты по банковскому вкладу

Если у фирмы есть «свободные» деньги, она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке. Чтобы его открыть, нужно подписать договор банковского вклада.

А когда истечет срок договора, банк вернет фирме сумму полученного ранее вклада с начисленными процентами (ст. 834, 836 ГК РФ).

Сумму процентов, полученных по договору банковского вклада, отражают:

  • в бухгалтерском учете – в составе прочих доходов;
  • в налоговом учете – в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете проценты по вкладу начисляют в конце каждого отчетного периода (п. 16 ПБУ 9/99). Причем отчетными периодами в бухгалтерском учете являются месяц, квартал.

Если фирма использует кассовый метод признания доходов и расходов, проценты по вкладу она отразит в налоговом учете в тот день, когда получит их от банка.

У тех же, кто определяет доходы и расходы методом начисления, дата признания процентов по депозитному вкладу зависит от того, на какой срок заключен договор. А именно:

  • по договорам, которые действуют дольше одного отчетного (налогового) периода, проценты отражают в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода;
  • по договорам, срок действия которых меньше одного отчетного периода, проценты отражают в день прекращения договора банковского вклада.

Пример. Как отразить проценты по вкладу

1 апреля отчетного года АО «Актив» поместило деньги на депозитный счет в банке. Сумма вклада – 100 000 руб. Договор с банком заключен на два месяца (до 1 июня). Проценты по вкладу составили 1000 руб. (500 руб. за апрель и 500 руб. за май).

Фирма учитывает доходы и расходы при налогообложении прибыли методом начисления.

Бухгалтер «Актива» должен отразить проценты по вкладу так:

  • в бухгалтерском учете – 30 апреля и 31 мая в сумме по 500 руб. Сумму процентов нужно включить в состав прочих доходов;
  • в налоговом учете – 30 апреля и 31 мая в сумме по 500 руб. Сумму процентов нужно включить в состав внереализационных доходов.

Доход от участия в совместной деятельности

Две или несколько фирм могут заключить договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). Подписав договор, они соединяют свои вклады и действуют совместно для «извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели» (ст. 1041 ГК РФ). Новая организация (юридическое лицо) при этом не образуется.

Каждый участник совместной деятельности (товарищ) может внести в общее дело деньги, другое имущество, профессиональные навыки и знания, а также деловую репутацию и деловые связи. Денежную оценку каждого вклада делают по соглашению между товарищами.

Внимание

Передача имущества в качестве вклада в простое товарищество не признается реализацией товаров (работ, услуг).

Учет доходов и расходов простого товарищества ведет специально выбранная для этого фирма – участник совместной деятельности. Она определяет доход каждого товарища по результатам отчетного (налогового) периода. Доход каждого участника рассчитывают так:

  • определяют общую сумму дохода от совместной деятельности;
  • определяют долю вклада каждого участника в общее имущество товарищества;
  • общую сумму дохода простого товарищества умножают на долю (в процентах) конкретного товарища.

Участник, которому поручено ведение общих дел, обязан ежеквартально сообщать каж­дому товарищу о полагающейся ему сумме дохода. Делать это он должен до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Доходы, полученные от ведения совместной деятельности, каждый из участников отражает:

  • в бухгалтерском учете – в составе прочих доходов;
  • в налоговом учете – в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете доходы от простого товарищества отражают сразу после их распределения между участниками (п. 16 ПБУ 9/99). В налоговом учете такие доходы отражают в последний день отчетного (налогового) периода.

Пример. Как учесть доходы от совместной деятельности

15 февраля отчетного года в пользу АО «Актив» был распределен доход от совместной деятельности. Сумма дохода составила 40 000 руб. «Актив» платит налог на прибыль ежеквартально.

Бухгалтер «Актива» должен отразить доход:

  • в бухгалтерском учете – 15 февраля;
  • в налоговом учете – 31 марта.

Убытки простого товарищества между участниками не распределяют.

Доходы при наступлении страхового случая

В любой фирме не исключена возможность утраты или порчи имущества в результате кражи, пожара, наводнения, аварии и других чрезвычайных ситуаций. Чтобы уменьшить ущерб от уничтожения или порчи ценностей, компании нередко страхуют их.

Возникновение чрезвычайной ситуации называют наступлением страхового случая.

Наступление страхового случая приводит не только к возникновению расходов, но и к получению доходов. Вот эти доходы:

  • страховое возмещение, которое фирма получает от страховой компании в качестве компенсации за утраченное имущество;
  • стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания имущества, непригодного к восстановлению и дальнейшему использованию.

В бухгалтерском учете такие доходы отражают по кредиту счета 91 в составе прочих доходов (п. 9 ПБУ 9/99).

На вопрос, считать ли страховое возмещение «налоговым» доходом, в ИФНС вам наверняка ответят утвердительно. Налоговики считают, что полученную страховку фирма должна включить в состав внереализационных доходов и заплатить с нее налог на прибыль.

Хотя это утверждение не так однозначно, как кажется на первый взгляд, лучше избежать спора с налоговиками. Чтобы уменьшить облагаемую базу, можно расходы, возникшие в результате страхового случая, сформировать таким образом, чтобы они перекрыли сумму страхового возмещения. Сделать это помогут расходы на ликвидацию испорченного имущества и убыток от его порчи.

Фирмы, которые определяют доходы и расходы методом начисления, включают сумму страховки в состав внереализационных доходов в тот день, когда страховая компания признает факт возникновения чрезвычайной ситуации. Те, кто учитывает доходы и расходы кассовым методом, признают страховку доходом, когда на их расчетный счет поступят деньги от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Ценности, оставшиеся после списания непригодного имущества, также включите в состав внереализационных доходов. Оприходовать их нужно по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Восстановление стоимости списанного нереализованного тиража у производителей печатной продукции

Статья 264 НК РФ позволяет списывать в прочие расходы нереализованную в срок продукцию СМИ и книжную продукцию. Но не стоит забывать, что механизм этого списания довольно своеобразный.

СМИ и книгоиздателям статьей 264 НК РФ дано право включать в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, нереализованную в срок продукцию средств массовой информации и книжную продукцию в пределах лимита.

Новое в отчете 2021

Федеральным законом от 15 октября 2020 г. № 323 лимит для списания нереализованной в срок продукцию средств массовой информации и книжной продукции увеличен с 10% до 30% (подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Также можно учесть и расходы на списание и утилизацию такой продукции.

Сроки, по истечении которых продукция считается устаревшей, также приведены в подпункте 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Можно признать расходом и учесть в налоговой базе по прибыли продукцию СМИ и книжную продукцию, не реализованную в течение следующих сроков:

  • для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
  • для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
  • для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся.
Внимание

Особенности механизма отнесения на расходы нереализованной печатной продукции в том, что стоимость списанной стоимости тиража, всех 30%, нужно восстановить во внереализационных доходах. Таково требование пункта 21 статьи 250 НК РФ.

Получается, что в расходах остаются только траты, связанные с его списанием и утилизацией.

Но и это еще не все. В пункте 21 статьи 250 НК РФ еще сказано о том, в какой оценке восстанавливать стоимость списанного тиража. За этим нас отсылают к статье 319 НК РФ. А именно, восстанавливать стоимость списанного тиража нужно в порядке оценки остатков готовой продукции на складе по прямым статьям расходов на конец текущего месяца. Это пункт 2 указанной статьи.

Вы знаете, что готовую продукцию и незавершенное производство (НЗП) оценивают по сумме прямых расходов на основании данных первичных учетных документов.

Поэтому для такой оценки нужно знать суммы прямых затрат, приходящихся:

  • на остатки готовой продукции на начало текущего месяца;
  • на выпуск продукции в текущем месяце;
  • на остаток незавершенного производства (НЗП);
  • на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Порядок заполнения приложения 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»

Приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» содержит сведения обо всех полученных фирмой доходах.

В строке 010 отразите сумму выручки от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав). В строках 011–014 расшифруйте ее по видам доходов. По строке 013 укажите выручку от реализации права требования долга после наступления срока платежа (письмо ФНС РФ от 25 июня 2015 г. № ГД-4-3/11053@).

Строки 020–022 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг. Сюда они должны вписать выручку от реализации и погашения ценных бумаг и ее отклонения от минимальной цены сделок.

По строке 023 указывается выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

По строке 024 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на дату совершения сделки.

В строке 027 покажите выручку от реализации предприятия как имущественного комплекса.

Строку 030 заполняют, если заполнено приложение 3 к листу 02. Здесь указываются выручка от реализации амортизируемого имущества, права требования долга и продукции обслуживающих хозяйств, а также доходы учредителя доверительного управления и цена реализации прав на земельный участок.

Строка 040 – итоговая. В ней проставьте сумму строк 010, 020, 023, 027 и 030. Данные из нее перенесите в строку 010 листа 02.

В строке 100 укажите общую сумму внереа­лизационных доходов из налогового регистра их учета. Затем это число перенесите в строку 020 листа 02.

По строке 100 в общей сумме внереализа­ционных доходов отражаются также полученные от российской организации – налогового агента дивиденды. Их суммы поступят уже за вычетом налога на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Поэтому они не увеличивают налоговую базу, с которой рассчитывается налог на прибыль, и отражаются по строке 070 листа 02 декларации в общей сумме доходов, исключаемых из прибыли.

В строке 101 приведите величину доходов прошлых лет, которые вы обнаружили в отчетном году. Имеются в виду только те доходы, по которым нельзя определить период их возникновения.

Если фирма получила какие-нибудь материальные ценности после ликвидации основных средств или при их ремонте, то стоимость таких ценностей отразите в строке 102.

В строке 103 отразите стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением указанных в статье 251 НК РФ. Например, если безвозмездно передаваемое имущество получает фирма, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей компании.

В строке 104 отразите стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации.

Суммы восстановленной амортизационной премии (в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ) отразите по строке 105.

В строке 106 отразите доходы дилеров – профессиональных участников рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не обращаются на организованном рынке.

Показатель по строке 100 должен быть больше или равен сумме строк 101 – 106.

По строкам 200 - 220 указываются налоговые базы по доходам от участия в инвестиционном товариществе, определенные отдельно в разрезе операций (п. 4 ст. 278.2 НК РФ).

Доходы указываются с учетом уменьшения их на расходы и на убытки предыдущих налоговых периодов, учитываемые в соответствии со статьей 283 НК РФ.

Налоговые базы, отраженные по строкам 201, 202 и 203, формируют показатель строки 200, который учитывается при определении показателя строки 100 листа 02 декларации.

Рассмотрим на примере, как нужно заполнять приложение 1 к листу 02.

Пример заполнения приложения 1 к листу 02 декларации

АО «Актив» – строительная организация.

Фирма выполнила строительно-­монтажные работы на сумму 2 880 000 руб. (в том числе НДС – 480 000 руб.).

Кроме того, «Актив» продает стройматериалы.

Выручка от этого вида деятельности за налоговый период составила 450 000 руб. (в том числе НДС – 75 000 руб.).

«Актив» продал основное средство (генератор) за 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.) и получил такие внереализационные доходы:

  • от сдачи имущества в аренду – 10 000 руб. (без НДС);
  • проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, – 3000 руб.;
  • излишки материально­производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, – 2000 руб.
  • проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, – 1000 руб.

Кроме того, «Актив» списал кредиторскую задолженность в сумме 8543 руб. (в том числе НДС – 1424 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.

По строке 010 надо указать:

2 880 000 – 480 000 + 450 000 – 75 000 = 2 775 000 руб.

Эта сумма будет распределена так:

  • по строке 011 – выручка от строительных работ – 2 400 000 руб. (2 832 000 – 432 000);
  • по строке 012 – выручка от продажи стройматериалов – 375 000 руб. (442 500 – 67 500).

По строке 030 фирма должна отразить доход от продажи генератора в сумме:

180 000 – 30 000 = 150 000 руб.

Общая сумма доходов от реализации за налоговый период (строка 040) составила 2 925 000 руб. (2 775 000 + 150 000).

Внереализационные доходы в сумме 24 543 руб. (10 000 + 3000 + 2000 + 1000 + 8543) отражены в строке 100 приложения 1 к листу 02.

Пример заполнения приложения 1 к листу 02.

392.png
392a.png
add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.