Порядок уплаты налога

Уплатить налог по УСН и отчитаться по нему фирме (предпринимателю) нужно после завершения года, когда будет известна фактическая налоговая база для расчета налога. Промежуточную, то есть квартальную, отчетность сдавать не нужно.

Однако по итогам каждого отчетного периода фирма обязана перечислять в бюджет авансовые платежи.

Отсутствие доходов от деятельности, переведенной на УСН, не освобождает «упрощенца» от обязанности представлять декларации в налоговую инспекцию. И пока фирма не уведомит налоговиков об отказе от применения «упрощенки», эта обязанность отменена не будет (письмо Минфина от 8 июля 2013 г. № 03-11-11/26247).

Дело в том, что обязанность представлять декларацию по УСН обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога.

Авансовые платежи по налогу

В течение года фирмы и предприниматели должны уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по налогу. Перечислять авансовые платежи нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Сумму квартального авансового платежа рассчитывают нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по «упрощенному» налогу. При этом используют формулу:

Сумма налога, подлежащая доплате за отчетный период=Сумма налога, начисленная к уплате за отчетный период-Сумма авансовых платежей по налогу за предыдущие отчетные периоды

Пример. Расчет налога к доплате за полугодие

ООО «Арго» применяет УСН и платит налог с доходов. Доходы фирмы за первое полугодие составили 3 800 000 руб., в том числе за I квартал – 1 100 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу, которая была начислена и уплачена по итогам I квартала, составила 66 000 руб. (1 100 000 руб. x 6%).

В течение полугодия организация уплатила взносы на обязательное страхование за декабрь, январь, февраль, март, апрель и май в общей сумме 90 000 руб., а также за свой счет выплатила пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб.

Сумма, уменьшающая авансовый платеж за полугодие, равна 110 000 руб. (90 000 руб. + 20 000 руб.). Эта сумма не превышает максимальной суммы, на которую можно уменьшить авансовый платеж, – 114 000 руб. ((3 800 000 руб. x 6%) : 2).

Сумма авансового платежа по налогу, рассчитанная по итогам первого полугодия, составила 228 000 руб. (3 800 000 руб. x 6%).

За I квартал «Арго» уже заплатил 66 000 руб.

Значит, за полугодие нужно доплатить 52 000 руб. (228 000 руб. – 110 000 руб. – 66 000 руб.).

Если сумма «упрощенного» налога за дан­ный отчетный период окажется меньше, чем за предыдущий, то ничего доплачивать не нужно.

Организации с объектом «доходы» вправе уменьшить авансовые платежи по УСН на налоговый вычет – страховые взносы и больничные, уплаченные за счет работодателя. При этом налог не может быть уменьшен на сумму указанных расходов более чем на 50%. Плательщики торгового сбора к этой сумме могут добавить еще и сумму торгового сбора. В отношении суммы торгового сбора 50 % ограничение не действует (письмо Минфина России от 15.07.2015 № 03-11-10/40730).

Как считать авансовые платежи по УСН с объектом «доходы» в «переходный» период

Если доходы организации превысили 150 млн рублей, но не более чем на 50 млн рублей, а средняя численность работников – 100 человек, но не более чем на 30 человек, то она может продолжить применять УСН.

Новое в отчете 2021

Лимиты по доходам на УСН ежегодно индексируются. Приказом Минэкономразвития России от 30 октября 2020 года № 720 на 2021 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения УСН, равный 1,032. Но применять его в 2021 году не надо (письмо Минфина России от 27 января 2021 года № 03-11-06/2/4855).

При этом с начала квартала, в котором превышены лимиты 150 млн рублей и/или 100 человек УСН-налог надо исчислять по повышенным ставкам (п. 1.1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ).

В течение переходного периода ставка «упрощенного» налога составляет 8% для объекта налогообложения в виде доходов.

В переходный период авансовый платеж по налогу по УСН исчисляется следующим образом: суммируется налог, исчисленный по обычной ставке за период, предшествующий кварталу превышения, и налог, исчисленный по повышенной ставке с разницы между базой отчетного периода, в которой допущено превышение и базой отчетного периода, предшествующего кварталу превышения. При этом следует также учесть предыдущие

Авансовые платежи при применении УСН с объектом обложения «доходы» в «переходный» период можно рассчитать по формуле:

Авансовый платеж за отчетный период, в котором допущено превышение=Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение × Ставка налога 6%+(Налоговая база за отчетный период, в котором допущено превышение-Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышениеСтавка 8%

При расчете не стоит забывать и об уменьшении авансового платежа на налоговый вычет:

Авансовый платеж за отчетный период, в котором допущено превышение, с учетом налогового вычет=Авансовый платеж за отчетный период, в котором превышены лимиты-Налоговый вычет

Затем определите, какой авансовый платеж вы получили – к доплате или к уменьшению:

Авансовый платеж по итогам отчетного периода к доплате либо уменьшению=Начисленный авансовый платеж за отчетный период с учетом налогового вычета-Авансовый платеж к доплате по итогам предыдущих отчетных периодов за вычетом сумм к уменьшению

Если авансовый платеж отрицательный, то платить за отчетный период ничего не нужно.

Пример. Как рассчитать авансовые платежи на УСН (объект обложения «доходы») при превышении доходов или численности сотрудников

Организация применяет УСН с объектом «доходы».

По итогам полугодия выручка фирмы составила 100 000 000 рублей, а по итогам 9 месяцев – 160 000 000 рублей.

Поскольку доходы организации за 9 месяцев превысили 150 млн рублей, авансовый платеж по УСН за 9 месяцев нужно считать по повышенной ставке 8 %.

Кроме того, к отчетному периоду организация уплатила:

600 000 рублей страховых взносов и больничных;

5 200 000 рублей авансовых платежей.

Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев без учета налогового вычета составит:

(100 000 000 руб. × 6%) + ((160 000 000 руб. – 100 000 000 руб.) × 8%) = 10 800 000 рублей.

Начисленный авансовый платеж надо уменьшить на налоговый вычет:

Авансовый платеж к доплате по итогам девяти месяцев 2021 года составил 5 000 000 рублей (10 800 000 руб. – 5 200 000 руб. – 600 000 руб.).

Как считать авансовые платежи по УСН с объектом «доходы минус расходы» в «переходный» период

Если доходы организации превысили 150 млн рублей, но не более чем на 50 млн рублей, а средняя численность работников – 100 человек, но не более чем на 30 человек, то она может продолжить применять УСН.

Новое в отчете 2021

Лимиты по доходам на УСН ежегодно индексируются. Приказом Минэкономразвития России от 30 октября 2020 года № 720 на 2021 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения УСН, равный 1,032. Но применять его в 2021 году не надо (письмо Минфина России от 27 января 2021 года № 03-11-06/2/4855).

При этом с начала квартала, в котором превышены лимиты 150 млн рублей и/или 100 человек УСН-налог надо исчислять по повышенным ставкам (п. 1.1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ).

В течение переходного периода ставка «упрощенного» налога составляет 20 %, если компания применяет УСН с объектом обложения «доходы минус расходы».

В переходный период авансовый платеж по налогу по УСН исчисляется следующим образом: суммируется налог, исчисленный по обычной ставке за период, предшествующий кварталу превышения, и налог, исчисленный по повышенной ставке с разницы между базой отчетного периода, в которой допущено превышение и базой отчетного периода, предшествующего кварталу превышения. При этом следует также учесть предыдущие Авансовые платежи при применении УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» в «переходный» период можно рассчитать по формуле:

Авансовый платеж за отчетный период, в котором допущено превышение=Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение×Ставка налога 15%+ (Налоговая база за отчетный период, в котором допущено превышение-Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышениеСтавка 20%

Затем определите, какой авансовый платеж вы получили – к доплате или к уменьшению:

Авансовый платеж по итогам отчетного периода к доплате либо уменьшению=Начисленный авансовый платеж за отчетный период с учетом налогового вычета-Авансовый платеж к доплате по итогам предыдущих отчетных периодов за вычетом сумм к уменьшению

Если авансовый платеж отрицательный, то платить за отчетный период ничего не нужно.

Пример. Как рассчитать авансовые платежи на УСН (объект обложения «доходы минус расходы») при превышении доходов или численности сотрудников

Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». По итогам полугодия ее доходы составили 100 000 000 рублей, по итогам 9 месяцев доходы составили 180 000 000 рублей. Поэтому, авансовый платеж за 9 месяцев нужно рассчитать по повышенной ставке 20 %. Налоговая база организации по итогам полугодия составила 50 000 000 рублей, по итогам 9 месяцев – 80 000 000 рублей.

Авансовый платеж за 9 месяцев составит:

(50 000 000 руб. × 15%) + ((80 000 000 руб. – 50 000 000 руб.) × 20% = 13 500 000 рублей.

Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев уменьшили на 6 500 000 рублей авансовых платежей, уплаченных в бюджет до этого. Потому сумма авансового платежа к доплате за 9 месяцев составила 7 000 000 рублей (13 500 000 руб. – 6 500 000 руб.).

Налог по итогам года

В конце года нужно рассчитать общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Ее определяют так:

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет по итогам годаСумма авансовых платежей по налогу за год=Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Разницу между итоговым годовым налогом и суммой уплаченных авансов нужно перечислить в бюджет не позднее 31 марта. Для индивидуальных предпринимателей этот срок продлен до 30 апреля.

Если сумма авансов окажется больше по итогам года, фирма (предприниматель) может зачесть переплату в счет будущих платежей по «упрощенному» налогу, направить переплату на погашение недоимки по другому федеральному налогу или вернуть ее.

Единый налог платят по месту нахождения фирмы или месту жительства предпринимателя на счета органов федерального казначейства. Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, можно узнать в налоговой инспекции.

Если у организации есть обособленные подразделения, то следует иметь в виду, что налог уплачивается по месту нахождения головной организации.

Отчетность представляется также по месту регистрации головной фирмы (п. 6 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Налог по итогам года на УСН «доходы» в «переходный» период

При превышении лимитов по доходам или численности сотрудников УСН-налог по объекту обложения «доходы» по итогам года рассчитайте по формуле:

Налог по итогам года при превышении лимитов доходов или численности сотрудников = Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение × Ставка налога 6% +(Налоговая база за год – Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение) × Ставка 8%

Начисленный налог по итогам года надо уменьшить на налоговый вычет:

Начисленный налог по итогам года при превышении лимитов доходов или численности сотрудников=Начисленный налог по итогам года-Налоговый вычет

После этого надо определить сумму налога к доплате по итогам года:

Налог по итогам года=Начисленный налог по итогам года с учетом налогового вычета-Авансовый платеж к доплате по итогам предшествующих отчетных периодов за вычетом сумм к уменьшению

Пример. Как рассчитать УСН-налог (объект обложения «доходы») при превышении доходов или численности сотрудников

Организация применяет УСН с объектом «доходы». Доходы организации за январь – август составили 130 000 000 рублей, в сентябре превысили 150 000 000 рублей, а по итогам года составили 180 000 000 рублей.

Налог по итогам года бухгалтер посчитал следующим образом:

(130 000 000 руб. × 6%) + ((180 000 000 руб. – 130 000 000 руб.) × 8% = 11 800 000 рублей.

Сумма авансовых платежей, уплаченных в течение года, составила 9 800 000 рублей. На эту сумму бухгалтер уменьшил налог, поэтому, доплатить организации осталось 2 000 000 рублей (11 800 000 руб. – 9 800 000 руб.).

Налог по итогам года на УСН «доходы минус расходы» в «переходный» период

При применении УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» потребуется не только посчитать налог по итогам года, но и сравнить его с минимальным налогом.

При превышении лимитов по доходам или численности сотрудников итоговый УСН-налог по объекту обложения «доходы минус расходы» по итогам года рассчитайте по формуле:

Начисленный налог по итогам года при превышении лимитов доходов или численности сотрудников=Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение×Ставка налога 15%+(Налоговая база за год-Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение) ×Ставка 20%

Затем рассчитайте сумму минимального налога за год:

Минимальный налог=Доходы за налоговый период×1%

В случае, если итоговый УСН-налог больше минимального, надо определить налог к доплате или уменьшению:

УСН-налог за год=Начисленный УСН-налог-Авансовый платеж к доплате по итогам предшествующих отчетных периодов за вычетом сумм к уменьшению

Если итоговый налог по УСН меньше минимального, налог к доплате или уменьшению определите следующим образом:

Налог за год к доплате=Минимальный налог-Авансовый платеж к доплате по итогам предшествующих отчетных периодов за вычетом сумм к уменьшению

Пример. Как рассчитать УСН-налог (объект обложения «доходы минус расходы») при превышении доходов или численности сотрудников

Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Доходы за 9 месяцев 2021 года – 120 000 000 рублей, по итогам года – 160 000 000 рублей.

Налоговая база за 9 месяцев – 20 000 000 рублей, по итогам года – 26 000 000 рублей.

Начисленный налог по итогам года составил:

20 000 000 руб. × 15% + (26 000 000 руб. – 20 000 000 руб.) × 20% = 4 200 000 рублей.

Минимальный налог за год составил: 160 000 000 руб. × 1% = 1 600 000 рублей.

В течение 2021 года организация заплатила 3 500 000 руб. авансовых платежей. Поскольку начисленный налог больше минимального, УСН-налог к доплате составит:

4 200 000 руб. – 1 600 000 руб. = 2 600 000 рублей.

add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.