Строка 2350 «Прочие расходы»

По этой строке отчета указывают расходы, связанные с получением соответствующих (прочих) доходов.

В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов, долгосрочных активов к продаже и т. д.). Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка. В отчете сумму по строке 2350 указывают в круглых скобках.

Внимание

Прочие расходы признают при выполнении условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду

К расходам по сдаче имущества в аренду, в частности, относят:

  • суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;
  • затраты на его ремонт (если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя);
  • расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг (если в аренду передано здание или помещение).

Расходы по предоставленному в аренду имуществу относят к прочим и отражают по строке 2350, если сдача имущества фирмы в аренду не обозначена как предмет деятельности в уставе. В противном случае суммы расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В отчете их показывают по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Амортизацию по сданному в аренду основному средству отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02

- начислена амортизация по объекту, переданному в аренду.

Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг, а также расходы на ремонт переданного в аренду имущества учтите так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (10, 70, 69, ...)

- отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

Пример. Как отразить прочие расходы при передаче имущества в аренду

В отчетном году ПАО «Символ» сдало в аренду производственное помещение. Согласно учетной политике «Символ» учитывает арендную плату в составе прочих доходов.

Первоначальная стоимость помещения – 600 000 руб. Годовая норма амортизации по помещению – 10%. Сумма ежемесячной амортизации, которую «Символ» начисляет по сданному в аренду помещению, составит 5000 руб. (600 000 руб. x 10% : 12 мес.).

Бухгалтер «Символа» ежемесячно делает проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02

- 5000 руб. – начислена амортизация по производственному помещению.

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составит 60 000 руб. (5000 руб. x 12 мес.). Эту сумму (60 тыс. руб.) нужно указать в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350.

Как учесть расходы по предоставлению прав на объекты интеллектуальной собственности

Фирма, владеющая исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, учитывает их в составе нематериальных активов и начисляет по ним амортизацию.

Если срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то амортизацию по нему не начисляют.

Фирма может предоставлять права на объекты интеллектуальной собственности во временное пользование. Для этого нужно заключить договор о передаче неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения).

Поскольку исключительные права на объекты интеллектуальной собственности фирма сохраняет за собой, списывать нематериальный актив с баланса не надо. По нему необходимо продолжать начислять амортизацию.

Суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете относят к прочим расходам, если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности не обозначено как предмет деятельности в уставе фирмы. В противном случае амортизацию по переданным во временное пользование правам на объекты интеллектуальной собственности отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В отчете их показывают по строке 2120 «Себестоимость продаж».

По строке 2350 «Прочие расходы» отчета также отражают и другие затраты, связанные с передачей прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, это может быть оплата юридических или консультационных услуг, необходимых для оформления сделки. Сумму расходов, связанных с передачей прав пользования, бухгалтер должен отразить проводками:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05

- начислена амортизация по нематериальным активам, переданным во временное пользование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

- учтены другие расходы, связанные с передачей прав.

Пример. Как отразить расходы по передаче прав на НМА

На балансе АО «Актив» числится нематериальный актив – исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб.

В отчетном году «Актив» предоставил ООО «Пассив» право на использование этого изобретения сроком на один год. Затраты на оплату юридических услуг, связанных с заключением договора, составили 1500 руб. (без НДС). По договору «Пассив» должен ежемесячно выплачивать «Активу» лицензионные платежи в сумме 5900 руб. Предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности «Актива».

Расчеты за юридические услуги бухгалтер «Актива» отразит так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

- 1500 руб. – учтены затраты на юридические услуги.

Ежемесячно бухгалтер будет делать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- 5900 руб. – начислены лицензионные платежи, причитающиеся с «Пассива»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05

- 200 руб. – начислена амортизация нематериального актива.

Общая сумма расходов, связанных с предоставлением прав на изобретение, составит

1500 руб. + (200 руб. x 12 мес.) = 3900 руб.

Эту сумму (4 тыс. руб.) надо указать по строке 2350 отчета о финансовых результатах за отчетный год.

Как учесть расходы по продаже имущества

Расходы, связанные с продажей имущества фирмы, за исключением предмета обычных видов деятельности (товаров и готовой продукции), в бухгалтерском учете считают прочими. В частности, к ним относят:

  • остаточную стоимость выбывающих основных средств и нематериальных активов;
  • балансовую стоимость выбывающих материалов и других активов (например, ценных бумаг);
  • затраты на демонтаж основных средств и их последующую утилизацию (в том числе на заработную плату рабочих, занятых в демонтаже, и страховые взносы с нее);
  • другие расходы, связанные с продажей указанного имущества.

Продажа основных средств

Фирма может продать принадлежащее ей основное средство. В этом случае стоимость выбывающего имущества нужно списать с баланса фирмы. Эту операцию следует отразить проводками:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1

- продано основное средство;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

- списана сумма начисленной амортизации по основному средству;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

- списана остаточная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС.

Остаточную стоимость выбывшего имущества указывают по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

Другие расходы, связанные с продажей основных средств, отразите проводками:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (60, ...)

- списаны расходы на демонтаж и транспортировку выбывшего основного средства и т. п.

Сумму этих расходов также указывают по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

Пример. Как отразить расходы по продаже ОС

В отчетном году АО «Актив» продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля – 130 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 50 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 120 000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Актива»;

ДЕБЕТ 76, субсчет «НДС по авансам полученным» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 20 000 руб. – начислен НДС с полученного аванса;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- 120 000 руб. – отражен доход от продажи автомобиля;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 20 000 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76, субсчет «НДС по авансам полученным»

- 20 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с аванса, в связи с реализацией;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

- 50 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

- 80 000 руб. (130 000 – 50 000) – списана остаточная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71

- 1000 руб. – списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 в круглых скобках нужно указать остаточную стоимость автомобиля, а также расходы по его продаже.

Эта сумма составит 81 тыс. руб. (81 000 = 80 000 + 1000).

Продажа нематериальных активов

Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, на патент или изобретение). В этом случае нужно списать остаточную стоимость актива с баланса фирмы.

Бухгалтер должен отразить это проводками:

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

- списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04

- списана остаточная стоимость нематериального актива.

Остаточную стоимость проданного нематериального актива укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

По этой строке также отражают и другие затраты по продаже исключительного права на использование патента (изобретения).

Например, это может быть оплата за юридические, консультационные и другие услуги, связанные с заключением договора. В бухгалтерском учете эти затраты учитывают так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 (76, ...)

- списаны расходы, связанные с продажей нематериального актива.

Пример. Как отразить расходы по продаже прав на НМА

АО «Актив» владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом.

Первоначальная стоимость нематериального актива – 150 000 руб., сумма начисленной амортизации – 50 000 руб. В отчетном году «Актив» продал исключительное право на это изобретение фирме

«ТехИнвест». Сумма сделки составила 141 600 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 141 600 руб. – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- 141 600 руб. – отражен доход от продажи исключительного права на изобретение;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

- 50 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04

- 100 000 руб. – списана остаточная стоимость нематериального актива.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать остаточную стоимость нематериального актива в сумме 100 тыс. руб.

Продажа материалов

Фирма может продать излишки материалов. В этом случае нужно списать их балансовую стоимость.

Бухгалтер должен отразить это проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

- списана балансовая стоимость проданных материалов.

Другие расходы, связанные с продажей материалов, отразите так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (25, ...)

- списаны расходы на погрузку и доставку материалов покупателю и т. п.

Стоимость списанных материалов, а также сумму других расходов по их выбытию нужно указать по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

Пример. Как отразить расходы по выбытию материалов

В декабре отчетного года АО «Актив» реализовало остатки кирпича по цене 12 руб. за штуку (в том числе НДС – 2 руб.). Всего было продано 1000 штук кирпича. Кирпич числился на балансе фирмы на счете 10 «Материалы» по цене 8 руб. за штуку.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- 12 000 руб. (1000 шт. x 11,8 руб./шт.) – отражена выручка от продажи кирпича;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 2000 руб. (12 000 руб. x 20% : 120%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

- 8000 руб. (1000 шт. x 8 руб./шт.) – списана себестоимость проданного кирпича;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 12 000 руб. – поступила оплата от покупателя на расчетный счет.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать балансовую стоимость проданного кирпича – 8 тыс. руб.

Балансовая стоимость материалов может формироваться с учетом резерва на снижение их стоимости. Как действовать в этом случае, покажет пример.

Пример. Как отразить расходы по выбытию материалов с учетом резерва

Немного изменим условия предыдущего примера. На момент сделки с покупателем балансовая стоимость партии кирпича составляла 6000 руб. с учетом резерва под снижение ее стоимости в сумме 2000 руб. (8000 – 6000). Кирпич продан за 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).

При выбытии кирпича подлежит восстановлению в составе себестоимости относящийся к нему резерв. Бухгалтер произведет записи.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

- 6000 руб. – отражен доход от продажи кирпича;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 1000 руб. – начислен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

- 8000 руб. – списана учетная стоимость (фактическая себестоимость) кирпича;

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 90

- 2000 руб. – восстановлен резерв, созданный под снижение стоимости кирпича, в связи с его выбытием.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать балансовую стоимость проданного кирпича – 8 тыс. руб.

Как учесть расходы по выбытию прочего имущества

Имущество может быть списано с баланса и по другим причинам. В частности, его могут ликвидировать, безвозмездно передать другому предприятию или внести в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.

Балансовую или остаточную (по основным средствам, нематериальным активам и поисковым активам) стоимость такого имущества отражают по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

Здесь же указывают сумму расходов, связанных с его выбытием (например, затраты по демонтажу основного средства).

Стоимость безвозмездно переданного имущества облагают НДС.

Покажем, как отразить списание имущества при его передаче в уставный капитал.

Если в уставный капитал вносят основные средства, то бухгалтер должен отразить это проводками:

ДЕБЕТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

КРЕДИТ 01

- списана первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

- списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

- отражена передача основного средства в уставный капитал;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76

- отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений (в размере, предусмотренном уставом).

Передачу в уставный капитал нематериальных активов отразите проводками:

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

- списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 04

- отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76

- отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений (в размере, предусмотренном уставом).

Если в уставный капитал вносят материалы (товары), бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10 (41)

- отражена передача материалов (товаров) в уставный капитал.

Учредитель (участник) должен восстановить ранее принятый к вычету НДС по передаваемому имуществу: по материалам и товарам – в полной сумме, по основным средствам и нематериальным активам – пропорционально их остаточной стоимости. Это делают проводкой:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- восстановлен ранее принятый к вычету НДС.

Эту сумму относят на субсчет 58-1:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 19

- списан восстановленный НДС.

Если балансовая (остаточная) стоимость имущества окажется больше стоимости, согласованной между участниками (акционерами), сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

- списано превышение балансовой стоимости переданного имущества над денежной оценкой вклада.

Эту сумму укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

Пример. Как отразить расходы по передаче имущества в уставный капитал

АО «Актив» передает компьютер в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость компьютера – 20 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту передачи – 12 000 руб. По договоренности между учредителями компьютер оценен в 7000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 01, субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

- 20 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

- 12 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

- 8000 руб. – отражена передача основного средства в уставный капитал (по остаточной стоимости);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 1600 руб. (8000 руб. x 20%) – восстановлен ранее принятый к вычету НДС;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76

- 7000 руб. – признано финансовое вложение;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 19

- 1600 руб. – списан восстановленный НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

- 1000 руб. (8000 – 7000) – отражен прочий расход от передачи компьютера в уставный капитал другой фирмы.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму 1 тыс. руб.

Как учесть расходы по оплате услуг банка

Банки могут оказывать вашей фирме различные услуги: выполнять расчетно-кассовое обслуживание, вести ссудный счет и т. д. Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливают в договоре с банком. Как правило, банк сам списывает сумму вознаграждения за оказанную услугу с расчетного счета фирмы и указывает ее в выписке с этого счета.

Расходы по оплате услуг банка отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51

- списана оплата оказанных банком услуг.

Сумму этих расходов указывают по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

Пример. Как отразить расходы по оплате услуг банка

АО «Актив» открыло расчетный счет в банке «Коммерческий». По договору на расчетно­кассовое обслуживание банк ежемесячно списывает со счета «Актива» 300 руб. за текущее обслуживание счета. Получая выписку с этой суммой, бухгалтер «Актива» ежемесячно делает проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51

- 300 руб. – оплачены услуги банка.

Общая сумма оплаты за текущее обслуживание счета, начисленная по всем выпискам за отчетный год, составила 3600 руб. (30 руб. x 12 мес.).

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен учесть 4 тыс. руб. (3600 руб.).

Как учесть налоги, которые списывают на финансовые результаты

Некоторые налоги в бухгалтерском учете относят на финансовые результаты. В частности, это налог на имущество, НДС с безвозмездно переданного имущества, госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия. Расходы по начислению этих налогов отразите проводками:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

- начислен налог на имущество;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных ценностей, согласованной дарителем и одаряемым;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по государственной пошлине»

- начислена государственная пошлина (если ее уплата связана с участием фирмы в судебном разбирательстве).

Суммы этих налогов, начисленных фирмой за отчетный год, укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

Как учесть расходы по аннулированным заказам и производству, не давшему продукции

Фирма может потратить деньги на выполнение производственных заказов, которые потом будут аннулированы, или вложить деньги в производство, которое не даст готовой продукции.

В бухгалтерском учете такие затраты порождают убытки. Их списывают на прочие расходы:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 20

- списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Сумму таких затрат за отчетный год укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

Как учесть отчисления в оценочные резервы

В бухгалтерском учете вы обязаны создавать оценочные резервы.

К оценочным относят резервы:

  • под снижение стоимости материальных ценностей;
  • под обесценение финансовых вложений;
  • по сомнительным долгам.

Сумму отчислений в резерв указывают по строке 2350 отчета.

Новое в отчете 2021

Обратите внимание: с 2021 года в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 "Запасы" все движение средств по начислению и восстановлению сумм резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в корреспонденции со счетом 14 по счету 90, а не 91, как было ранее.

Резерв под обесценение финансовых вложений

Резервы под обесценение финансовых вложений могут создавать фирмы, у которых есть ценные бумаги, не котирующиеся на фондовой бирже. Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже их расчетной цены (например, средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). Если снижение стоимости существенно, в бухгалтерском учете следует создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

В балансе стоимость ценных бумаг показывают за вычетом суммы относящегося к ним резерва (то есть по цене их возможной продажи).

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Фирма может производить такую проверку на промежуточные отчетные даты.

При проверке на обесценение контролируют выполнение следующих условий:

  • на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней) цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами;
  • в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения;
  • существенного повышения расчетной

стоимости в будущем не ожидается.

Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв.

Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

- создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить.

Сумму отчислений в резерв относят к прочим расходам и указывают по строке 2350 отчета.

Пример. Как отразить расходы по созданию резерва под обесценение финансовых вложений

По данным на начало IV квартала отчетного года АО «Актив» принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена – 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена по сделкам – 90 руб. (что более чем на 5% ниже учетной цены). 31 декабря отчетного года бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

- 60 000 руб. (1000 шт. x (150 руб. – 90 руб.)) – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв в размере 60 тыс. руб.

На обесценение нужно проверять не только ценные бумаги, но и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, – например, в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы. Такие финансовые вложения обесцениваются, если финансовое положение соответствующего контрагента (ООО, заемщика и др.) существенно ухудшается.

Пример. Как отразить расходы по созданию резерва под обесценение финансовых вложений

АО «Актив» выдало процентный заем в сумме 1 000 000 руб. производственной компании ПАО «Вымпел». В цехах этой компании произошел пожар, в результате которого возникает сомнение в способности «Вымпела» продолжать свою непрерывную деятельность. Шансов на возврат займа практически нет. В этой ситуации бухгалтер «Актива» принял расчетную цену финансового вложения равной нулю и произвел записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 1 000 000 руб. – перечислены денежные средства по договору займа;

ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 76

- приняты к учету финансовые вложения в форме предоставленного процентного займа;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

- 1 000 000 руб. (1 000 000 – 0) – сформирован резерв под обесценение данного финансового вложения.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв под обесценение финансовых вложений в размере 1000 тыс. руб.

Если бы заем был беспроцентным, то на счет 58 он бы не переводился, а продолжал бы числиться на счете 76. Тогда к нему следовало бы создать резерв по сомнительным долгам:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

- 1 000 000 руб. – начислен резерв по сомнительному долгу «Вымпела».

Посредством резерва «Актив» списал в убыток средства, переданные «Вымпелу», заблаговременно – не дожидаясь его банкротства.

Резерв по сомнительным долгам

У компании может быть сомнительная задолженность. В этом случае она обязана создавать резерв по сомнительным долгам. Напомним, сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.

Если такой долг станет безнадежным, то его нужно списать. Фирма должна сделать это, если:

  • по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения);
  • стало известно о том, что должник - юридическое лицо ликвидирован (ст. 419 ГК РФ).
Внимание

Обратите внимание: если срок погашения задолженности в договоре не указан, его определяют в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (ст. 486 ГК РФ).

Напомним, что в бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва установлены разные правила.

Так, в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу формируют, если выявляют задолженность, которую можно считать сомнительной, а затем по каждому сомнительному долгу формируют резерв.

По правилам налогового учета задолженность должна соответствовать условиям:

  • задолженность возникла по расчетам только за продукцию (товары, работы, услуги);
  • задолженность не погашена в срок, установленный договором;
  • задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сумма резерва в налоговом учете зависит от срока возникновения обязательства.

Так, на полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ).

В бухгалтерском учете резерв формируется по каждому сомнительному долгу. Величину оценочного значения определяет бухгалтер. Например, размер оценочного обязательства по сомнительному долгу в виде денежных средств, которые зависли в обслуживающем вашу фирму банке, у которого отозвали лицензию, может быть оценен в 100% от суммы образовавшегося долга.

Формирование резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете проводками:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

- сформирован резерв;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

- списан безнадежный долг за счет сформированного резерва;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1

- списана неиспользованная сумма резерва.

Если фирма формирует резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском, и в налоговом учете, следует помнить о том, что правила их создания различаются. Поэтому вам придется применять ПБУ 18/02.

Пример. Как отразить расходы по созданию резерва по сомнительным долгам

В ходе инвентаризации по состоянию на 31 декабря фирма выявила сомнительную дебиторскую задолженность в сумме 100 000 руб. и сформировала на эту сумму резерв. Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 63

– 100 000 руб. – начислен резерв сомнительных долгов.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер укажет сумму резерва по сомнительным долгам – 100 000 руб.

В налоговом учете резерв рассчитан в сумме 80 000 руб.

На 31 декабря образуется разница между суммами расходов в виде резерва в бухгалтерском и налоговом учете в сумме 20 000 руб.

Данная разница является временной. Поэтому, если фирма учитывает разницы между налоговым и бухгалтерским учетом затратным методом, в бухгалтерском учете в соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 должен быть сформирован отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 5000 руб. (20 000 руб. х 20%):

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

– 5000 руб. – признан ОНА.

В дальнейшем, в момент включения задолженности во внереализационные расходы временная разница погашается, и ОНА списывается:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09

– 5000 руб. – списан ОНА.

Сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна числиться там в течение пяти лет. Для этого сделайте проводки:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (60, 76, ...)

- списан безнадежный долг, под который ранее был создан резерв сомнительных долгов;

ДЕБЕТ 007

- безнадежный долг неплатежеспособного должника учтен на забалансовом счете.

Как учесть оценочное обязательство в составе запасов

Согласно пункту 11 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

Новое в отчете 2021

В соответствии с ФСБУ 5/2019 оценочное обязательство капитализируется в стоимости запасов.

Но величина оценочного обязательства может не совпасть с фактическими расходами. Стоимость запасов при этом не изменится, а превышение оценочного обязательства должно относиться в состав прочих расходов организации.

Оценочное обязательство нужно сформировать в отношении предстоящих затрат, если выполняются критерии для его признания:

  • обязанность установлена договором;
  • расходы будут понесены;
  • для оценки можно использовать цены на рынке аналогичных услуг.

Пример. Как учесть в прочих расходах величину оценочного обязательства в составе фактической себестоимости запасов

ООО «Актив» для окраски продукции приобрело краску на сумму 900 000 руб.. Для ее хранения были взяты в аренду на 1 год специальные емкости, которые нужно будет вернуть в чистом виде.

Оценочное обязательство нужно сформировать в отношении предстоящих затрат на отмывку емкостей. Критерии для его признания выполняются.

Предположим, ориентировочная стоимость работ по очистке емкостей – 40 000 руб., срок исполнения оценочного обязательства – декабрь 2021 г. На дату признания запасов бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 900 000 руб. – приобретена краска;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 96 «РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ»

– 40 000 руб. – признано оценочное обязательство.

В декабре 2021 г. фактическая стоимость работ по отмывке емкостей, осуществленных привлеченным подрядчиком, составила 50 000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – затраты на отмывку емкостей отнесены на уменьшение оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – превышение фактических затрат на отмывку емкостей над суммой признанного оценочного обязательства отнесено на прочие расходы.

По строке 2350 отчета о финансовых результатах нужно указать 10 тыс. руб.

Если бы фактические затраты оказались меньше оценочного обязательства, то неиспользованную сумму оценочного обязательства нужно было бы отнести на прочие доходы.

Как учесть штрафы и пени за нарушение условий договоров

Фирма может нарушить условия договоров – например, выполнить их не вовремя. За это парт­неры вправе потребовать уплатить неустойку (ст. 330 ГК РФ). Размер неустойки или порядок ее определения нужно предусмотреть в договоре. Она может быть выражена в виде штрафа или пеней. В бухучете сумму неустойки по договорам нужно начислить, если вы ее признали в добровольном порядке либо если суд вынес соответствующее судебное решение в пользу вашего партнера. Бухгалтер должен отразить сумму штрафных санкций проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

- начислен штраф (пени) за нарушение условий договора.

Пример. Как отразить расходы по выплате санкций за нарушение условий договоров

АО «Актив» занимается оптовой торговлей медицинскими товарами (НДС не облагаются).

По договору с ООО «Пассив» «Актив» обязался до 15 ноября отчетного года отгрузить товары на сумму 70 800 руб.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств продавец должен уплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки.

«Актив» отгрузил товары только 19 ноября. Следовательно, он должен уплатить пени за просрочку поставки на 4 дня (19 – 15).

Сумма пеней составит:

4 дн. x 70 800 руб. x 0,1% = 283,2 руб.

«Пассив» предъявил претензию поставщику и потребовал уплатить пени. «Актив» в письменной форме согласился перечислить их.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

- 283,2 руб. – отражены признанные пени;

ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51

- 283,2 руб. – перечислены пени «Пассиву».

В отчет о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен включить по строке 2350 сумму пеней в размере 283 руб.

Как учесть убытки, возмещенные другим фирмам

Фирма может нарушить условия договоров, в том числе выполнить их не вовремя. За это контрагенты вправе потребовать восполнить им понесенные убытки (ст. 15 ГК РФ).

В бухгалтерском учете это возмещение начисляют, только если ваша фирма согласилась его уплатить или вынесено судебное решение об уплате.

Бухгалтер должен отразить его сумму проводкой:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

- начислена сумма возмещения за причиненные фирмой убытки.

Сумму причитающихся с фирмы компенсаций контрагентам укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как отразить расходы по выплате возмещения сумм убытков

АО «Актив» получило от ООО «Пассив» заказ на выполнение научно­исследовательских работ. По договору «Актив» в ноябре отчетного года должен представить «Пассиву» отчет о выполненных работах. Однако к установленному сроку «Актив» работы не выполнил. Из­за этого в «Пассиве» произошла остановка производства. Понесенные «Пассивом» убытки составили 200 000 руб., и он направил «Активу» претензию с требованием возместить эту сумму. «Актив» претензию «Пассива» признал и перечислил 200 000 руб. на его расчетный счет.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

- 200 000 руб. – начислена сумма убытков, понесенных «Пассивом» и признанных «Активом»;

ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51

- 200 000 руб. – перечислены деньги в возмещение убытков.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер «Актива» должен указать по строке 2350 сумму признанных им убытков в размере 200 тыс. руб.

Как учесть убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы). Если отчетность за прошлый год утверждена, то исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Если допущенная ошибка несущественна, сумму неучтенных затрат отнесите на счет 91-2 и отразите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

Пример. Как отразить убытки прошлых лет

В прошлом году бухгалтер АО «Актив» не отра­зил в бухгалтерском учете командировочные расходы на сумму 3000 руб. Эту ошибку бухгалтер выявил в IV квартале текущего года и отразил как убыток прошлых лет. Он сделал проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71

- 3000 руб. – учтены командировочные расходы.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму убытков прошлых лет в размере 3 тыс. руб.

Таким образом несущественные ошибки участвуют в формировании финансового результата текущего года.

Внимание

При исправлении несущественных ошибок подписанную бухгалтерскую отчетность предыдущего года не пересматривают, сравнительные показатели за прошлые отчетные годы не корректируют.

Если обнаруженная ошибка существенная, то ее тоже исправляют в том периоде, когда она была обнаружена. При этом корреспондирующим счетом будет счет 84.

Как учесть отрицательные курсовые разницы

Рублевую стоимость валютных активов и обязательств надо периодически пересчитывать:

  • на дату совершения операции в иностранной валюте;
  • на дату составления бухгалтерской отчетности;
  • по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

  • при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
  • при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
  • при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

При получении от покупателя 100-процентного аванса (при перечислении продавцу 100-процентного аванса) курсовые разницы не возникают.

Сумму отрицательной курсовой разницы отразите записью:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 76, ...)

- отражена отрицательная курсовая разница.

Пример. Как отразить отрицательную курсовую разницу

АО «Экспортер» заключило договор с канадской фирмой GoodsLtd. на поставку продукции.

«Экспортер» отгрузил продукцию 10 декабря отчетного года на общую сумму 1000 долл. США.

GoodsLtd. оплатила счет «Экспортера» в долларах США 31 декабря.

Курс доллара США составил:

  • на 10 декабря – 63 руб./USD;
  • на 31 декабря – 62 руб./USD.

Бухгалтер «Экспортера» сделает проводки:

10 декабря

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 63 000 руб. (1000 USD x 63 руб./USD) – отражена выручка от продажи;

31 декабря

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

- 62 000 руб. (1000 USD x 62 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

- 1000 руб. (1000 USD x (63 руб./USD – 62 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму курсовой разницы в размере 1 тыс. руб.

Какие еще расходы относят к прочим

Итак, по строке 2350 отчета указывают также указывают расходы, связанные с пандемией COVID-19 (письмо Минфина от 15 июля 2020 г. № П3=14/2020).

Перечень этих расходов таков:

  • отчисления в страховые фонды и заработная плата за время «президентских» и региональных нерабочих дней;
  • оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;
  • штрафы и выплаты за нарушение санитарно-эпидемиологического законодательства и требований во время действия режима повышенной готовности;
  • невозмещенные расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации;
  • расходы на благотворительность, связанные с предотвращением инфекции (включая приобретение для медицинских учреждений специализированного оборудования, обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет и др.).

Кроме того, по строке 2350 отражают судебные расходы, затраты на благотворительность, проведение спортивных мероприятий, развлечений, культурно-просветительских программ и иных аналогичных мероприятий. Такие расходы в бухгалтерском учете относят к прочим (п. 11 ПБУ 10/99). В отчете их указывают в круглых скобках.

Наконец, к прочим также относят расходы, которые фирма понесла в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, наводнения и т. п.):

  • балансовую стоимость уничтоженных основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;
  • расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств.

Такие расходы учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», отражая по строке 2350 отчета.

Пример. Как отразить расходы от чрезвычайных ситуаций

ООО «Пассив» – предприятие деревообрабатыва­ющей промышленности, непосредственно осуществляющее заготовку древесины.

Лесной пожар уничтожил полуфабрикаты, фактическая себестоимость которых – 100 000 руб.

В этой ситуации бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 21

- по результатам инвентаризации после пожара выявлена недостача полуфабрикатов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

- 100 000 руб. – списана недостача от чрезвычайной ситуации (виновных лиц не имеется).

add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.