Как заполнить декларацию по НДС

Порядок заполнения декларации по НДС утвержден приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@. Этим же приказом установлен и формат ее представления в электронной форме.

На порядке заполнения декларации по НДС сказались изменения порядка оформления документов по НДС. Так, постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2021 года № 534 были утверждены новые формы счета-фактуры, а также иных документов для расчета НДС:

  • в форму счета-фактуры добавлены новая строка 5а и графы 12, 12а, 13;
  • в корректировочном счете-фактуре помимо перечисленных выше новшеств также появились отдельные графы для названия страны, на территории которой произведен товар, номера декларации/партии товаров;
  • в журнале учета счетов-фактур, книге покупок, книге продаж и в дополнительных листах к ним появилась отдельная строка для отражения стоимости товара, относящегося к прослеживаемым.
Новое в отчете 2021

Изменения в бланке декларации, порядке ее заполнения, а также в электронном формате утверждены приказом ФНС России от 26 марта 2021 г. № ЕД-7-3/228@. Они связаны с системой прослеживаемости импортных товаров. Она введена с 8 июля 2021 года постановлением Правительства РФ от 1 июля 2021 года № 1108 «Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров».

Декларация по НДС включает:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
  • раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2–4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;
  • приложение 1 к разделу 3 «Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы»;
  • приложение 2 к разделу 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;
  • раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»;
  • раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
  • раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена»;
  • раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев»;
  • раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
  • приложение 1 к разделу 8 декларации «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;
  • раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
  • приложение 1 к разделу 9 декларации «Сведения из дополнительных листов книги продаж»;
  • раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
  • раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
  • раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации».
Новое в отчете 2021

В разделы 8, 9 (и приложения к ним), 10 и 11 декларации по НДС добавили новые строки для реквизитов прослеживаемости. Вот список новых строк:

  • регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара (РНПТ), подлежащего прослеживаемости;
  • код количественной единицы измерения товара, используемый в целях прослеживаемости;
  • количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения в целях прослеживаемости;
  • стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, в рублях, без НДС.

В каждом разделе этим строкам присвоены свои коды.

Титульный лист и раздел 1 сдают все фирмы. Остальные разделы декларации заполняют, если за отчетный период у организации были соответствующие операции. Например, раздел 2 заполняют только те фирмы, которые в отчетном периоде выступали в роли налоговых агентов.

Раздел 1 заполняют последним, в нем учитывают начисления и вычеты НДС как по внутренним, так и по экспортным операциям.

Титульный лист

Не допускается заполнение номера корректировки по уточненной декларации без ранее принятой первичной декларации.

На титульном листе укажите свои ИНН и КПП. При заполнении показателя «Номер корректировки» в первичной декларации ставится «0––», в уточненной декларации за соответствующий квартал указывается номер корректировки (например, «1––», «2––» и так далее).

Внимание

Не допускается заполнение номера корректировки по уточненной декларации без ранее принятой первичной декларации.

Показатель «Налоговый период (код)» возьмите из приложения № 3 к порядку заполнения декларации. Например, при заполнении декларации за I квартал укажите число 21, за II квартал – 22, за III квартал – 23, за IV – 24. При заполнении показателя «Отчетный год» укажите год, за налоговый период которого подаете декларацию.

При заполнении показателя «Представляется в налоговый орган (код)» укажите код налоговой инспекции, в которую представляется декларация. Коды субъектов РФ приведены в приложении № 2 к порядку заполнения декларации.

В показателе «По месту нахождения (учета) (код)» отразите коды, которые приведены в приложении № 3 к порядку заполнения декларации. В показателе «Форма реорганизации (ликвидация)» укажите код реорганизации (ликвидации) в соответствии с приложением № 3 к порядку заполнения декларации.

Кроме того, на титульном листе декларации записывают:

  • полное наименование фирмы, иностранного представительства или фамилию, имя и отчество предпринимателя;
  • номер контактного телефона;
  • количество листов декларации и приложенных к ней документов.

Пример заполнения титульного листа декларации.

1001.png

Раздел 3 «Расчет суммы налога <...>»

В разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2–4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» бухгалтер должен рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по окончании каждого квартала.

По строкам 010–042 (графы 3 и 5) укажите выручку от реализации и сумму НДС по соответствующей налоговой ставке. Здесь же отразите стоимость товаров (работ, услуг), переданных для собственных нужд фирмы, и сумму налога, начисленную при передаче.

По строкам 010–042 не нужно показывать операции:

  • освобождаемые от налогообложения;
  • не признаваемые объектом налогообложения;
  • местом реализации которых не признается территория России;
  • облагаемые по ставке 0% (в том числе когда реальный экспорт не подтвержден);
  • суммы предоплаты (в том числе частичной). Строку 010 раздела 3 заполняют также фирмы, которые не начисляли НДС с предоплаты, полученной под поставку продукции, длительность производственного цикла которой составляет более шести месяцев (перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468).

Это право дает пункт 13 статьи 167 НК РФ.

По строкам 010–020 в графе 3 отразите доходы, облагаемые по обычным ставкам налога (10% или 20%), а по строкам 030–040 в графе 3 – доходы, облагаемые по расчетным ставкам – 110% или 120% (кроме авансов).

Напомним, что налог начисляют по расчетной ставке, в частности, по выручке от продажи сельхозпродукции, купленной у населения, имущества, которое было учтено вместе с НДС, уплаченным поставщику, и т. д.

Сумму налога, начисленную по операциям, облагаемым НДС, впишите в соответствующую строку графы 5.

Обратите Внимание: в графе 3 по строкам 010–020 указывают выручку без НДС. А в той же графе по строкам 030–040 – выручку вместе с налогом.

Продавцы шкур животных и металлолома, уплачивающие НДС, налоговую базу в разделе 3 декларации не определяют и сумму НДС не исчисляют.

Исключение составляют случаи:

  • если продавец-плательщик НДС ошибочно написал в «первичке» фразу «Без НДС» (абз. 7 п. 8 ст. 161 НК РФ);
  • когда продавец потерял право на освобождение от уплаты НДС или на спецрежим (абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ);
  • когда товар продают физлица без статуса ИП. В разделе 3 некоторые виды облагаемых налогом операций указывают отдельно:
  • по строке 043 – выручку и сумму налога показывают те экспортеры, которые отказались от нулевой ставки НДС;
  • по строке 044 отражают выручку и сумму НДС розничные продавцы – участники системы tax free (ст. 169.1 НК РФ);
  • по строкам 045 и 046 показывают выручку и сумму таможенного НДС по ставкам 20% и 10% соответственно, исчисленную в случаях, когда импортер в течение 180 дней не реализовал товары, ввезенные в ОЭЗ в Калининградской области. Либо реализовал их без НДС (абз. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ);
  • по строке 050 – выручку и сумму НДС при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ);
  • по строке 060 показывают расходы и сумму налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (п. 10 ст. 167 НК РФ);
  • по строке 070 отражают авансы (в том числе частичные) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и – соответствующие суммы НДС;
  • по строке 080 указывают общую сумму восстановленного налога. Здесь отражают:
  • НДС, ранее принятый к вычету покупателем при перечислении аванса продавцу. Эту сумму отдельно отразите по строке 090;
  • входной НДС, ранее принятый к вычету по товарам, которые фирма приобретала для продажи на внутреннем рынке, но отгрузила на экспорт. Этот НДС укажите по строке 100;
  • по строкам 105–109 отразите корректировку налоговых баз и сумм НДС по соответствующим ставкам в случае применения организацией в контролируемых сделках цен товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствующих пункту 1 статьи 105.3 Налогового кодекса (п. 6 ст. 105.3 НК РФ);
  • по строке 110 отразите сумму НДС, исчисленную в случаях, когда импортер в течение 180 дней не реализовал товары, ввезенные в ОЭЗ в Калининградской области (абз. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ);
  • по строке 115 укажите сумму таможенного НДС, исчисленную в случаях, когда импортер ОЭЗ в Калининградской области переходит на спецрежимы или использует право на освобождение от НДС по статье 145 Налогового кодекса (п. 6 ст. 173 НК РФ).

После заполнения строк 010–115 рассчитайте общую сумму НДС по строке 118. В ней отразите общую сумму налога (сумму величин графы 5 строк 010–042, 045–080, 105–115), исчисленную с учетом восстановленных сумм налога за квартал.

Продолжение раздела 3 декларации посвящено расчету налоговых вычетов. Напомним, что НДС принимают к вычету после оприходования купленного товара (работ, услуг). Оплачен товар (работы, услуги) поставщику или нет – неважно. Главное, чтобы выполнялись следующие условия:

  • купленное имущество (работы, услуги) приобретено для ведения деятельности, выручку по которой облагают НДС;
  • купленное имущество (работы, услуги) принято к учету, то есть оприходовано на балансе фирмы;
  • у фирмы есть документы, которые подтверждают право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и первичных документах.
Внимание

Если вы покупаете у иностранной организации услуги в электронной форме, для вычета нужны регистрация иностранной компании в налоговых органах и факт оплаты ее услуг, подтвержденный расчетным документом или договором (п. 2.1 ст. 171 НК РФ). Иностранные компании не выставляют счета-фактуры, поэтому этот документ в данной ситуации для НДС-вычета российскому покупателю не требуется.

В некоторых случаях, чтобы принять налог к вычету, его сумма должна быть оплачена.

Первый случай – когда вы ввозите в Российскую Федерацию товары из-за границы. Чтобы применить вычет по ним, НДС должен быть уплачен на таможне.

Второй – когда фирма является налоговым агентом по НДС. Принять квычету сумму налога, уплаченную за другую организацию, она может лишь после того, как перечислит ее в бюджет.

Третий – когда вы принимаете НДС квычету по командировочным расходам. Это можно сделать, если такие расходы оплачены (п. 7 ст. 171 НК РФ). Фирмы могут принять НДС к вычету на основании корректировочных счетов-фактур. Они выставляются, когда изменяется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Это происходит, например, если покупателю предоставляется скидка, уточняется количество отгруженных товаров либо их часть возвращается продавцу.

Корректировочный счет-фактура оформляется при возврате товаров, как принятых покупателем на учет, так и не принятых.

Для корректировки отгрузки продавец и покупатель обязаны согласовать ее документально. Например, заключить соответствующее соглашение или договор либо оформить иной первичный документ, подтверждающий согласие обеих сторон на изменение условий сделки. Вычет возможен, если с момента возврата товара не прошло одного года.

Продавец принимает НДС к вычету в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после возврата товара. Основанием для этого будет корректировочный счет-фактура. Представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно. Если же возврат оформить «обратным» договором поставки или купли-продажи, налог по счету-фактуре «бывшего» покупателя (а теперь продавца) можно будет принять к вычету на общих основаниях (письмо Минфина России от 10 апреля 2019 г. № 03-07-09/25208).

Внимание

С 2020 года пункт 6 статьи 171 НК РФ дает возможность принять к вычету суммы НДС с затрат на создание НМА (собственными силами или с привлечением подрядчиков), не дожидаясь завершения работ и отражения созданного объекта в составе НМА на счете 04. Достаточно принять к учету эти товары, работы, услуги и отразить на счете 08.

По строкам 120–185 отразите вычеты:

  • НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, подлежащего вычету в соответствии с пунктами 1, 2, 2.1, 4, 7, 11, 13 статьи 171 Налогового кодекса, а также НДС, подлежащего вычету при возврате товаров или отказе от товаров, работ или услуг (строка 120);
  • НДС, предъявленного покупателю при перечислении авансов в счет предстоящих поставок, подлежащего вычету у покупателя (строка 130);
  • НДС, исчисленного розничным магазином – участником системы tax free при продаже товаров иностранным гражданам (строка 135);
  • НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (строка 140);
  • НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории (строка 150);
  • НДС, уплаченного по реквизитам налоговой инспекции при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств – членов ЕАЭС (строка 160);
  • НДС, исчисленного продавцом с сумм авансов, подлежащего вычету у продавца с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (строка 170);
  • НДС, уплаченного в бюджет покупателем – налоговым агентом (строка 180).

Налоговые агенты, продающие имущество по решению суда, конфискованное или бесхозяйное имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, продающие имущество иностранных фирм как посредники, участвующие в расчетах (п. 5 ст. 161 НК РФ), удержанный налог к вычету не принимают. Соответственно строку 180 эти налоговые агенты не заполняют.

Новое в отчете 2021

С 1 января 2021 года, чтобы организация розничной торговли приняла к вычету НДС по товарам, реализованным физлицам и вывезенным за границу, должно быть выполнено условие: эти граждане получили компенсацию сумм налога (Федеральный закон от 20 июля 2020 г. № 220-ФЗ).

Налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных фирм, не зарегистрированных на налоговом учете в России, в строке 180 указывают вычеты по налогу не только при покупке товаров (работ, услуг), но и при их возврате в случае расторжения (изменения условий) договора.

Внимание

Собственники водных и воздушных судов, которые в 90-дневный срок не зарегистрировали свой транспорт в реестрах, относятся к налоговым агентам по НДС с 1 января 2020 года. Они должны платить НДС со стоимости реализации судна (стоимости работ/услуг по его строительству). Это изменение внесено Федеральным законом от 29 сентября 2019 года № 324-ФЗ.

Кроме того, вычеты по НДС нужно отразить по строке 180, если вы вернете аванс иностранному продавцу в случае расторжения (изменения условий) договора.

По строке 185 покажите сумму таможенного НДС, которую можно принять к вычету после реализации товаров, ввезенных в ОЭЗ в Калининградской области (п. 14 ст. 171 НК РФ).

Общую сумму налога, которую можно принять к вычету, укажите по строке 190 раздела 3. Это будет сумма строк 120, 130–185.

Затем нужно рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета по итогам отчетного квартала. Для этого нужно сравнить показатели строк 118 «Общая сумма налога, исчисленная...» и 190 «Общая сумма налога, подлежащая вычету...»

Если сумма в строке 118 больше суммы в строке 190, разницу запишите в строку 200 «Итого сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3…»

Если же сумма в строке 118 меньше суммы в строке 190, разницу впишите в строку 210 «Итого сумма НДС, исчисленная к возмещению по разделу 3…»

Таким образом, по расчетам, произведенным в разделе 3 декларации, мы получаем итоговую сумму НДС. Она может получиться положительной, то есть к уплате в бюджет, или отрицательной – к возмещению из бюджета.

Пример. Заполнение раздела 3 декларации по НДС

АО «Актив» продает женскую и детскую обувь. Женскую обувь облагают НДС по ставке 20%, а детскую – по ставке 10%. В IV квартале «Актив» продал:

  • партию женской обуви на общую сумму 4 800 000 руб. (в том числе НДС – 800 000 руб.);
  • партию детской обуви на общую сумму 1 800 000 руб. (в том числе НДС – 300 000 руб.).

Часть материалов, купленных фирмой, была использована для ремонта непроизводственного помещения. Себестоимость материалов составила 80 000 руб., начисленный НДС – 16 000 руб.

В этом же квартале «Актив» получил авансы под будущие поставки детской обуви на общую сумму 440 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.).

В III квартале «Актив» заключил договор на покупку мебели на сумму 900 000 руб. (в том числе НДС – 150 000 руб.) на условиях 100%-ной предоплаты.

Аванс продавцу был перечислен в том же квартале. Сумма НДС, принятая к вычету в III квартале по перечисленному авансу, составила 150 000 руб.

В IV квартале мебель была отгружена «Активу». Соответственно, «авансовый» НДС был восстановлен к уплате в бюджет, а указанный в счете-фактуре продавца – принят к вычету.

По итогам года «Актив» восстановил ранее принятый к вычету НДС по реконструированному зданию склада в сумме 205 000 руб.

Кроме того, в IV квартале «Актив» демонтировал устаревшее оборудование. Стоимость демонтажа, проведенного подрядной организацией, составила 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

В IV квартале коммерческий директор фирмы ездил в командировку для заключения договора поставки. Его расходы на проживание и проезд составили 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).

Сумма налога, которую фирма заплатила на таможне при ввозе импортной женской обуви, составила 280 000 руб.

Кроме того, в IV квартале «Актив» отгрузил товары в счет ранее полученных авансов.

Сумма НДС, которая была начислена с аванса, составила 120 000 руб.

Стоимость товаров, от которых отказались покупатели, составила 96 000 руб. При их реализации в бюджет был перечислен НДС в сумме 16 000 руб.

На основании дополнительного соглашения к договору поставки и корректировочного счета-фактуры, оформленных в IV квартале, «Актив» принял к вычету ранее уплаченный НДС.

Как бухгалтер «Актива» заполнил раздел 3.

1002.png
1003.png

Приложение 1 к разделу 3 «сумма налога, подлежащая восстановлению <...>»

Приложение 1 к разделу 3 «Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы» заполняют фирмы, которые приобрели недвижимость, приняли НДС по ней к вычету и стали использовать это имущество для проведения операций, не облагаемых налогом.

НДС по такому имуществу восстанавливают в особом порядке. Он предусмотрен для любой недвижимости, за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов. Этот особый порядок также распространяется на сумму НДС, предъявленного фирме подрядчиками при проведении капитального строительства или начисленного фирмой при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

НДС восстанавливают не только по приобретенному (построенному) объекту недвижимости, который стал использоваться в операциях, не облагаемых налогом, но и в случае его реконструкции или модернизации (п. 6 ст. 171, ст. 171.1 НК РФ). Восстановлению подлежит НДС, ранее принятый к вычету, когда недвижимое имущество в дальнейшем используется в операциях:

  • не подлежащих налогообложению или освобожденных от налога;
  • не признаваемых реализацией;
  • местом реализации которых не признается Россия.

Перечень операций, которые не облагают НДС, приведен в статье 149 НК РФ.

Перечень операций, не признаваемых реализацией, содержится впункте 3 статьи 39 НКРФ. Правила определения места реализации товаров, работ и услуг определены в статьях 147 и 148.

НДС по объекту недвижимости восстанавливать не нужно, если (п. 3 ст. 171.1 НК РФ):

  • недвижимость находится у фирмы в эксплуатации не менее 15 лет;
  • недвижимость полностью самортизирована (по данным налогового учета).
Внимание

НДС по расходам на реконструкцию и модернизацию придется восстанавливать, даже если к моменту начала работ прошло более 15 лет со дня начала эксплуатации объекта (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

Восстанавливать налог следует в конце каждого календарного года в течение 10 лет. Отсчет 10-летнего срока следует начинать с даты начала начисления амортизации по основному средству в налоговом учете. А по расходам на реконструкцию и модернизацию этот срок отсчитывают с года, в котором началось начисление налоговой амортизации с измененной стоимости объекта.

В течение 10 лет в конце каждого календарного года нужно восстанавливать 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету. Делают это так:

  • по итогам каждого года определяют долю не облагаемых НДС операций в их общей сумме;
  • эту долю умножают на 1/10 от общей суммы вычета.

Приложение по восстановлению НДС с первоначальной стоимости недвижимости заполняют по объектам, амортизируемым начиная с 1 января 2006 года. По каждому случаю восстановления НДС с модернизации или реконструкции нужно заполнить отдельное приложение.

Приложение составляют и сдают в налоговую инспекцию только по итогам года. То есть оно представляется в сроки, установленные для сдачи декларации по НДС за IV квартал отчетного года (до 25 января следующего года).

По строке 010 укажите наименование объекта недвижимости.

Код операции по объекту недвижимости отразите по строке 020. Этот код возьмите из приложения № 1 к порядку заполнения декларации. По строке 030 укажите число, месяц и год, когда объект недвижимости был введен в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета.

По строке 040 отражают дату, когда на недвижимость начали начислять амортизацию в налоговом учете. А в случае реконструкции (модернизации) – дату начала начисления амортизации по реконструированному (модернизированному) объекту. Год, указанный по этой строке, должен совпадать с годом, указанным в первой строчке графы 1 по строке 070.

Стоимость объекта недвижимости по данным бухгалтерского учета (без НДС) начиная с 1 января 2006 года запишите по строке 050. По строке 060 укажите сумму НДС, принятую к вычету по недвижимому имуществу по данным налоговых деклараций.

Внимание

Строки 010–070 заполняют на протяжении 10 лет с одинаковыми показателями.

Строку 070 заполняют так. Если вы оформляете приложение первый раз, в графе 1 (первая строчка) указывают тот год, в котором по недвижимости начали начислять амортизацию в налоговом учете.

В случае заполнения приложения по реконструкции здесь указывают год начала начисления амортизации с измененной стоимости объекта.

В дальнейшем по строчкам 2, 3, 4 и т. д. строки 070 отражают последующие годы начисления амортизации в порядке их возрастания.

Например, фирма купила недвижимость, по которой приняла НДС к вычету и начала начислять амортизацию в 2018 году. В 2019 году объект недвижимости стал использоваться для проведения операций, не облагаемых НДС. Фирма должна восстановить часть налога, ранее принятую к вычету, и сдать по объекту недвижимости приложение к декларации.

В приложении к декларации за 2019 год по первой строке будет указано:

  • в первой строчке – 2018 год;
  • во второй строчке – 2019 год.

В приложении за 2020 год по этой строке будет указано:

  • в первой строчке – 2018 год;
  • во второй строчке – 2019 год;
  • в третьей строчке – 2020 год.

В приложении за 2021 год по строке 070 будет указано:

  • в первой строчке – 2018 год;
  • во второй строчке – 2019 год;
  • в третьей строчке – 2020 год;
  • в четвертой строчке – 2021 год.

В графу 2 строки 070 впишите дату начала использования объекта недвижимости (реконструированного объекта) для операций, не облагаемых НДС, в том календарном году, за который вы составляете приложение 1. Если в этом календарном году вы использовали недвижимое имущество для облагаемых налогом операций, то в графах 2–4 по строке 070 поставьте прочерки. В графе 3 по строке 070 отразите долю отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых НДС, в общей стоимости отгрузки. Долю указывают в процентах и округляют с точностью до одного знака после запятой.

Сумму НДС, подлежащую восстановлению и уплате в бюджет в том году, за который вы составляете приложение 1, рассчитайте в графе 4 строки 070. Сделайте это так: 1/10 часть суммы, указанной по строке 060, умножьте на показатель графы 3 строки 070 за тот календарный год, за который вы составляете приложение 1, и разделите на 100.

В дальнейшем эту сумму переносят в строку 080 раздела 3 декларации, составленной за IV квартал.

Пример. Заполнение приложений 1 к разделу 3 декларации по НДС

12 января 2018 года АО «Актив» приобрело здание цеха. В этом же день здание было введено в эксплуатацию, и с февраля на него начала начисляться амортизация. Стоимость здания составила 19 200 000 руб. (в том числе НДС – 3 200 000 руб.).

Сумма налога по нему была принята к вычету. В 2019 и последующих годах в цехе стали производить как облагаемую, так и не облагаемую НДС продукцию.

Начиная с 2019 года «Активу» нужно ежегодно в течение 10 лет заполнять приложение № 1 для восстановления НДСпопервоначальной стоимости зданияцеха. Сумма налога к восстановлению рассчитывается исходя из суммы НДС 320 000 руб. (3 200 000 руб. : 10 лет).

В октябре 2021 года «Актив» провел реконструкцию здания, затраты на которую составили 4 800 000 руб. (в том числе НДС – 800 000 руб.). Стоимость здания увеличилась на сумму расходов на реконструкцию. С ноября 2021 года началось начисление амортизации с новой измененной стоимости.

Начиная с 2020 года «Активу» нужно ежегодно в течение 10 лет заполнять дополнительное приложение № 1 длявосстановления НДСпорасходамнареконструкцию здания. Сумма налога к восстановлению рассчитывается исходя из суммы НДС 80 000 руб. (800 000 руб. : 10 лет).

Таким образом, с 2021 года «Актив» будет заполнять два приложения № 1 к разделу 3.

Допустим, выручка от реализации продукции (без НДС) составила:

в 2019 г.:

  • от реализации продукции, облагаемой НДС, – 42 000 000 руб. (40% от ее общей суммы);
  • от реализации продукции, не облагаемой НДС, – 63 000 000 руб. (60% от ее общей суммы);

в 2020 г.:

  • от реализации продукции, облагаемой НДС, – 27 000 000 руб. (30% от ее общей суммы);
  • от реализации продукции, не облагаемой НДС, – 63 000 000 руб. (70% от ее общей суммы);

в 2021 г.:

  • от реализации продукции, облагаемой НДС, – 21 000 000 руб. (15% от ее общей суммы);
  • от реализации продукции, не облагаемой НДС, – 119 000 000 руб. (85% от ее общей суммы).

Два приложения 1 к разделу 3 декларации за IV квартал 2021 года будут заполнены так.

1004.png
1005.png

Приложение 2 к разделу 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации <...> и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией <...>»

Приложение 2 к разделу 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)» заполняет отделение иностранной компании, состоящее на налоговом учете в России. Такое отделение, как правило, сдает декларацию и платит налог в целом по операциям всех российских отделений этой иностранной фирмы.

Напомним, что иностранная организация имеет право выбрать отделение, по месту учета которого она будет представлять декларацию и платить налог. О своем выборе иностранная организация обязана письменно уведомить налоговые инспекции по месту нахождения своих отделений, зарегистрированных на территории России (п. 7 ст. 174 НК РФ).

Форма уведомления и срок его представления Налоговым кодексом не установлены. Поэтому иностранная организация вправе составить подобное заявление в произвольной форме и представить его в налоговую инспекцию до наступления срока представления декларации и уплаты налога.

В графу 1 запишите КПП по месту нахождения каждого отделения иностранной компании, чьи операции отражены в декларации.

В графе 2 по каждому отделению укажите сумму начисленного за отчетный период НДС. Здесь же отражают и восстановленный налог.

В графу 3 по каждому отделению запишите сумму НДС, подлежащую вычету.

Сумма всех величин графы 2 представляет собой сумму начисленного НДС (с учетом восстановленных сумм), а сумма всех значений графы 3 – сумму налоговых вычетов в целом по всей компании. При этом итог графы 2 должен соответствовать строке 110, а итог графы 3 – строке 190 раздела 3 декларации.

«Экспортный» НДС

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагают НДС. Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%. Напомним, что право на применение нулевой ставки нужно доказать. Для этого в течение 180 календарных дней с момента таможенного оформления товара необходимо собрать определенный комплект документов и представить его в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по НДС за соответствующий квартал.

Полный перечень таких документов приведен в статье 165 НК РФ.

К ним, в частности, относится следующее.

1. Внешнеэкономический контракт (копия контракта) с иностранным партнером на поставку товаров за пределы России.

Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, то вы можете представить выписку из него. В ней должна быть указана информация об условиях, сроках поставки, цене товаров.

2. Таможенная декларация (ДТ) или ее копия. На ДТ обязательно должны быть отметка таможни, которая провела таможенное оформление, и отметка пограничной таможни, через которую товары были вывезены из России.

Если вывоз товаров осуществлялся через территории государств – участников ЕАЭС, где таможенный контроль отменен (например, через Белоруссию), на ДТ достаточно отметки «Выпуск разрешен» российской таможни, которая проводила таможенное оформление товара.

А вот экспедиторы и перевозчики экспортируемого товара таможенную декларацию не представляют. Остальные документы, входящие в пакет для подтверждения экспорта, сдают в налоговую инспекцию в общеустановленном порядке.

Время на сбор документов для перевозчиков составляет 180 календарных дней с даты таможенного оформления вывоза товара (п. 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ).

Срок для подтверждения экспорта организациями внутреннего водного транспорта тоже составляет 180 календарных дней. Речь идет о фирмах, осуществляющих работы (услуги) по перевозке экспортных товаров по территории РФ от пункта отправления до пункта выгрузки (перегрузки) товаров на морские суда для вывоза из России.

Срок для сбора документов считают со дня проставления на поручении на отгрузку товаров отметки «Погрузка разрешена». А налоговую базу определяют на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.

3. Копии транспортных и товаросопроводительных документов.

Конкретный перечень товаросопроводительных документов приведен в подпункте 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса. Наряду с указанным в Кодексе коносаментом для подтверждения экспорта фирма может использовать морские накладные, погрузочные билеты и другие аналогичные документы. Об этом сказано в постановлении Конституционного суда РФ от 14 июля 2003 года № 12-П. На транспортных и товаросопроводительных документах должна стоять отметка пограничной таможни «Товар вывезен».

Если вывоз товара осуществлялся через территории государств – участников ЕАЭС, где таможенный контроль отменен, то представляют копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой российской таможни «Выпуск разрешен».

Железнодорожные перевозчики для подтверждения нулевой ставки должны представлять в налоговую инспекцию транспортные железнодорожные накладные с отметкой таможни. Причем стоимость работ и услуг по перевозке должна быть указана в этих накладных (подп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Также для подтверждения экспорта фирмы могут представлять в налоговую инспекцию (п. 15 ст. 165 НК РФ):

  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) с указанием в нем регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо их копий;
  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных или иных документов вместо их копий.
Новое в отчете 2021

Формы этих реестров и порядок их заполнения, а также форматы и порядок представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 23 октября 2020 года № ЕД-7-15/772@. Таких форм всего 14, начало их применения – 1 апреля 2021 года.

Данные реестры представляются исключительно в электронной форме по ТКС.

Новое в отчете 2021

Розничные продавцы, направляющие товары на экспорт, могут передавать в налоговые органы сведения из декларации на товары в виде реестра в электронной форме. С 1 января 2021 года приказом ФНС России от 20 августа 2020 года № ЕД-7-15/593 введены новые реестры для подтверждения нулевой ставки и налоговых вычетов, предусмотренные подпунктами 10 и 12 пункта 15 статьи 165 НК РФ:

  • реестр деклараций на товары для экспресс-грузов;
  • реестр деклараций на товары либо таможенных деклараций CN 23.

Декларация для экспортеров состоит из следующих частей:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
  • раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»;
  • раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
  • раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена».

Экспортеры представляют не все разделы декларации, а только те, которые нужно заполнить в конкретном случае.

В процессе работы могут сложиться следующие ситуации:

  • если в отчетном квартале собраны документы, подтверждающие ставку 0%, нужно заполнить титульный лист, раздел 1, раздел 4. Имейте в виду: если вы ранее приняли к вычету НДС по товарам, которые приобретали для продажи на внутреннем рынке, но отгрузили их на экспорт, то дополнительно нужно заполнить раздел 3 декларации, где по строкам 080 и 100 укажите сумму восстановленного налога;
  • если в отчетном квартале наступил 181-й календарный день со дня таможенного оформления товара, а нулевая ставка не подтверждена, вы должны подать уточненную декларацию за тот квартал, в котором была отгрузка. В ней нужно заполнить титульный лист, раздел 1 и раздел 6;
  • если в отчетном квартале появилось право на вычет входного НДС, а нулевая ставка была подтверждена в одном из предыдущих кварталов, придется «добирать» вычеты по ранее подтвержденному экспорту. В этом случае нужно заполнить титульный лист, раздел 1 и раздел 5. Документы, подтверждающие ставку 0%, повторно представлять не нужно. Эти же листы декларации заполняют, если «добираются» вычеты по неподтвержденному экспорту. То есть когда в отчетном квартале появилось право на вычет входного НДС, но нулевая ставка пока не подтверждена.

Раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям <…> обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»

Каждая операция по продаже товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, имеет свой код. Эти коды отражаются по строкам 010 приложения № 1 к Порядку заполнения декларации. Например, операции по реализации товаров на экспорт присвоен код 1010410, по реализации услуг по международной перевозке товаров – код 1010423 и т. д.

По строкам 020 по каждому коду операции отражают налоговые базы, облагаемые по ставке 0%, обоснованность применения которой по этой операции документально подтверждена.

По строкам 030 по каждому коду операции отражают налоговые вычеты, включающие:

  • сумму НДС, предъявленную экспортеру при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • сумму НДС, уплаченную экспортером при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • сумму НДС, уплаченную покупателем – налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

По строкам 040 по каждому коду операций отражают сумму НДС, начисленную по экспорту, ранее не подтвержденному документами. Эта сумма в прошлых налоговых периодах была отражена по соответствующему коду операции в строке 030 раздела 6 декларации. Она уменьшается на сумму налога в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)) и включается в соответствующем налоговом периоде в строку 090 раздела 6 декларации.

По строкам 050 по каждому коду операций отражают сумму НДС, ранее принятую к вычету при неподтвержденном экспорте. В прошлых налоговых периодах эти суммы были записаны по соответствующему коду операции в строке 040 раздела 6 декларации.

По строке 060 отражают коды операций, приведенные в приложении № 1 к порядку заполнения декларации.

По строкам 070 и 080 отражают суммы корректировки налоговой базы и налоговых вычетов в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)) по подтвержденному экспорту. Корректировка отражается в декларации за тот квартал, в котором экспортером признан такой возврат товаров (отказ от таких товаров (работ, услуг)).

По строке 090 отражают коды операций, приведенные в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

По строке 100 отражают соответствующую сумму, на которую корректируется налоговая база при увеличении цены реализованных товаров (работ, услуг) по ранее подтвержденному экспорту.

По строке 110 отражают соответствующую сумму, на которую корректируют налоговую базу в случае уменьшения цены реализованных товаров (работ, услуг) по ранее подтвержденному экспорту. Корректировка отражается в декларации за тот квартал, в котором экспортером признано такое изменение цены реализованных товаров (работ, услуг).

Сумма НДС отражается по строке 120, если сумма по строкам 030 и 040 больше суммы по строкам 050 и 080. В этом случае она рассчитывается как сумма по строкам 030 и 040, уменьшенная на сумму по строкам 050 и 080.

Сумма НДС отражается по строке 130, если сумма по строкам 030 и 040 меньше суммы по строкам 050 и 080. В этом случае она рассчитывается как сумма по строкам 050 и 080, уменьшенная на сумму по строкам 030 и 040.

Внимание

Вычеты по несырьевому экспорту отражать в разделе 4 не нужно. Их показывают в обычном порядке в разделе 3 декларации, независимо от подтверждения ставки 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, письмо ФНС России от 31 октября 2017 г. № СД-4-3/22102@).

Раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям <…> обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»

Этот раздел заполните в том случае, если ваша фирма «добирает» налоговые вычеты. То есть в одном из прошлых налоговых периодов компания:

  • подтвердила экспорт и представила раздел 4 декларации по НДС;
  • не заявила в этих декларациях отдельные суммы налоговых вычетов.

Либо возможен другой вариант. Ваша фирма:

  • не подтвердила экспорт и представила раздел 6 в составе уточненной декларации по НДС;
  • не заявила в этих декларациях отдельные суммы «входного» НДС к вычету.

Показатели «Отчетный год» и «Налоговый период (код)» заполните на основании данных, указанных на титульном листе той декларации, где ранее были отражены операции по реализации товаров, работ или услуг.

Если у вас было несколько кварталов, когда проходила такая реализация, то раздел 5 заполните по каждому кварталу отдельно. В строках «Отчетный год» и «Налоговый период (код)» укажите данные каждой декларации.

По строкам 030 отражают коды операций согласно приложению № 1 к порядку заполнения декларации.

По строкам 040 по каждому коду операции отражают налоговые базы по экспортным поставкам, документально подтвержденным в квартале, сведения о котором указаны по строкам 010 и 020.

По строкам 050 отражают суммы входного НДС по экспортным поставкам, документально подтвержденным в квартале, сведения о котором отражены по строкам 010 и 020. А право на включение этих сумм в налоговые вычеты возникает в квартале, за который представляется декларация. Здесь отражают:

  • суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории России;
  • суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • суммы НДС, уплаченные покупателем – налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

По строке 080 отражают сумму НДС к возмещению по разделу 5. Эту сумму определяют по всем отчетным годам и кварталам, отраженным по строкам 010 и 020 раздела 5, как сумму подтвержденных величин, указанных по строкам 050 по каждому коду операции.

По строкам 060 отражают налоговые базы по экспортным поставкам, документально не подтвержденным в квартале, сведения о котором отражены по строкам 010 и 020.

По строке 070 отражают суммы входного НДС по экспортным поставкам, документально не подтвержденным в квартале, сведения о котором отражены по строкам 010 и 020. А право на включение этих сумм в налоговые вычеты возникает в квартале, за который представляется декларация. Здесь отражают:

  • суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории России;
  • суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • суммы НДС, уплаченные покупателем – налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

Не указывайте в этой строке «входной» НДС по операциям:

  • по реализации несырьевых товаров, которые были отправлены на экспорт, помещены под процедуру свободной таможенной зоны или вывезены в процедуре реэкспорта (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • по реализации драгоценных металлов в случаях, указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

По строке 090 отражают сумму НДС к возмещению по разделу 5. Эту сумму определяют по всем отчетным годам и кварталам, отраженным по строкам 010 и 020 раздела 5, как сумму неподтвержденных величин, указанных по строкам 070 по каждому коду операции.

Раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям <…> обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена»

Этот раздел заполните, если ваша фирма не подтвердила экспорт (в том числе и в страны Евразийского экономического союза). В нем отразите суммы НДС по ставкам 20% или 10%, а также налоговые вычеты по неподтвержденным экспортным поставкам.

Обратите Внимание: если собрать подтверждающие документы за 180 календарных дней не удалось, то в налоговую инспекцию вы представляете уточненную декларацию по НДС за тот квартал, в котором произошла отгрузка товара.

Уточненную декларацию нужно сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором наступил 181-й день с момента таможенного оформления товара. То есть в разделе 6 вы отражаете операции, облагаемые по ставке 0%, по которым момент определения налоговой базы наступил в отчетном квартале, но подтверждающие документы еще не собраны.

По строкам 010 указывают коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку заполнения декларации.

По строкам 020 по каждому коду операции отражают раздельно выручки по неподтвержденному экспорту.

По строкам 030 отражают суммы НДС, начисленные с этих выручек по соответствующей налоговой ставке (20 или 10%).

По строкам 040 по каждому коду операции отразите налоговые вычеты по экспортным реализациям, не подтвержденным документально. Здесь укажите сумму НДС:

  • предъявленную поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
  • уплаченную при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • уплаченную покупателем – налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

По строке 050 отражают величину НДС, рассчитанную как сумму значений, указанных по строкам 030 по каждому коду операции.

По строке 060 отражают сумму налоговых вычетов по неподтвержденному экспорту. Эту сумму определяют путем сложения величин, отраженных по строкам 040 по каждому коду операции.

По строке 070 записан код операции 1010449, приведенный в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

По строкам 080–100 отразите суммы корректировки налоговой базы, НДС, начисленного по ставкам 10 и 20%, и налоговых вычетов в связи с возвратом товаров (отказом от них) по неподтвержденному экспорту. По строке 080 в декларации за квартал, в котором товары были возвращены (или от них отказались), укажите соответствующую сумму, на которую корректируется налоговая база.

По строке 090 отражают корректировку сумм НДС, начисленных по ставкам 10 и 20%. По строке 100 отражают сумму НДС, ранее принятую к вычету и подлежащую восстановлению. По строке 110 записан код операции 1010450, приведенный в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

По строкам 120–150 отразите суммы корректировки налоговой базы по неподтвержденному экспорту. В декларации за квартал, в котором признано такое изменение цены реализации, по строке 120 укажите сумму, на которую корректируется налоговая база.

По строке 130 указывают сумму, на которую корректируются суммы НДС, ранее исчисленные по ставкам 10 и 20%.

По строке 140 отражают сумму, на которую корректируется налоговая база.

По строке 150 отражают сумму, на которую корректируется НДС, ранее исчисленный по ставкам 10 и 20%.

Сумма НДС указывается по строке 160, если сумма величин по строкам 050, 100 и 130 превышает сумму значений по строкам 060, 090 и 150. Ее рассчитывают как сумму величин по строкам 050, 100 и 130, уменьшенную на сумму значений по строкам 060, 090 и 150.

Сумма НДС указывается по строке 170, если сумма величин по строкам 050, 100 и 130 меньше сумм значений по строкам 060, 090 и 150. Ее рассчитывают как сумму величин по строкам 060, 090 и 150, уменьшенную на сумму значений по строкам 050, 100 и 130.

Пример. Заполнение «экспортных» разделов декларации по НДС

АО «Экспортер» в IV квартале осуществило следующие хозяйственные операции:

а) собрало полный пакет документов (согласно ст. 165 НК РФ), подтверждающих экспорт в Германию партии товаров, которая была отгружена в 14 октября на общую сумму 30 000 евро. Сумма НДС, предъявленная при приобретении товаров, составила 130 000 руб. 100%-ная предоплата получена в сентябре в сумме 30 000 евро. Курс Банка России на дату отгрузки товаров составил 77 руб./евро;

б) не подтвердило экспорт партии товаров на сумму 5 000 000 руб., реализованных в мае этого же года в Финляндию. Поэтому на 181-й день исчислило налог по ставке 20% и приняло к вычету входной НДС в сумме 540 000 руб.

У АО «Экспортер» в IV квартале возникло право на включение в налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных поставщиками:

  • в размере 140 500 руб. по реализации товаров на экспорт в Республику Беларусь (выручка составила 1 200 000 руб.), обоснованность применения нулевой ставки по которой подтверждена в налоговой декларации за IV квартал предыдущего года;
  • в размере 240 000 руб. по реализации товаров на экспорт в Китай (выручка составила 2 200 000 руб.), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которой не была документально подтверждена в декларации за II квартал этого же года.

Рассмотрим заполнение раздела 4 декларации. В строке 020 по каждому коду операции отражают налоговую базу за отчетный период. В нашем случае по коду операции 1011410 покажите выручку от реализации товаров в Германию. Поскольку товары были отгружены в IV квартале, выручку, полученную в евро, нужно пересчитать в рубли по курсу, действующему на дату отгрузки, то есть на 14 октября. Она составит 2 310 000 руб. (30 000 евро х 77 руб./евро).

По строке 030 отразите сумму НДС, предъявленную поставщиками при приобретении товаров на территории России, реализованных в Германию, в сумме 130 000 рублей.

Строки 040 и 050 налоговой декларации не заполняйте. По итоговой строке 120 укажите общую сумму НДС к возврату из бюджета в размере 130 000 рублей.

Далее заполним раздел 5 декларации. Поскольку у «Экспортера» в IV кварталепоявилосьправона включение в налоговые вычеты входного НДС по двум экспортным поставкам – в Белоруссию и Китай, – раздел 5 будет состоять из двух страниц.

Первую страницу заполните по данным декларации за IV квартал предыдущего года, согласно которой экспорт товаров в Республику Беларусь был документально подтвержден. Поэтому в ячейках «Отчетный год» запишите число 2020, а по показателю «Налоговый период (код)» – 24 (согласно приложению № 3 к Порядку заполнения декларации).

По строке 030 укажите код операции 1010421 при реализации товаров в Республику Беларусь.

По строке 040 отразите выручку от продажи этих товаров в размере 1 200 000 рублей.

В строке 050 укажите сумму НДС при покупке товаров на территории России в размере 140 500 рублей. Право на включение этой суммы в налоговые вычеты возникло только в IV квартале.

По строке 080 отразите общую сумму НДС, принимаемую к вычету – 140 500 рублей.

Вторую страницу раздела 5 заполните по данным декларации за II квартал отчетного года. В этом квартале произошла экспортная отгрузка товаров в Китай, которая пока не подтверждена документами. Показатели «Отчетный год» и «Налоговый период» заполните на основании сведений декларации по НДС за II квартал текущего года. То есть в ячейках «Отчетный год» укажите число 2021, а по показателю «Налоговый период (код)» – 22 (согласно приложению № 3 к Порядку заполнения декларации). По строке 030 запишите код операции 1011410. Строки 040 и 050 не заполняйте. В строке 060 отразите выручку от реализации товаров в Китай в сумме 2 200 000 рублей. В строке 070 укажите сумму НДС при покупке товаров на территории России в размере 240 000 рублей. Право на включение этой суммы в налоговые вычеты возникло только в IV квартале. По строке 070 запишите общую сумму налога – 240 000 рублей.

После заполнения всех «экспортных» разделов декларации можно приступать к оформлению раздела 1. В нем приводят обобщенную информацию о суммах налога, которые следует уплатить в бюджет (возместить из бюджета).

По строке 010 отразите код предприятия в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО), а по строке 020 – код бюджетной классификации (КБК) – 182 1 03 01000 01 1000 110, куда зачисляют (или откуда возмещают из бюджета) сумму НДС, рассчитанную в декларации.

Строку 030 декларации не заполняйте.

В нашем примере: (строка 200 раздела 3, строка 130 раздела 4, строка 160 раздела 6) – (строка 210 раздела 3, строка 120 раздела 4, строка 080 раздела 5, строка 090 раздела 5, строка 170 раздела 6) меньше нуля. Поэтому «Экспортер» отражает по строке 050 сумму НДС к возмещению из бюджета за IV квартал – 510 500 рублей (130 000 руб. + 140 500 руб. + 240 000 руб.).

В остальных строках раздела поставьте прочерки. Кроме того, по неподтвержденному экспорту в Финляндию АО «Экспортер» сдает уточненную налоговую декларацию по НДС за III квартал. В ней бухгалтер заполняет титульный лист, раздел 1 и раздел 6.

В разделе 6 все показатели отразите по коду 1011410. По строке 020 укажите выручку от реализации товаров в Финляндию в размере 5 000 000 рублей. По строке 030 отразите НДС, рассчитанный с выручки, в сумме 1 000 000 рублей (5 000 000 руб. х 20%).

По строке 040 запишите сумму входного НДС в размере 540 000 рублей, который «Экспортер» может принять к вычету. Эту сумму отразите по итоговой строке 170. Поскольку значение строки 030 превышает значение строки 040, заполните строку 160 и укажите в ней сумму НДС к уплате в бюджет в размере 460 000 рублей (1 000 000 руб. – 540 000 руб.). В этом случае строку 170 не заполняйте.

Раздел 1 уточненной декларации за III квартал заполните аналогично разделу 1, заполненному за IV квартал. Только в строке 040 укажите НДС к уплате в сумме 460 000 рублей. Строку 050 не заполняйте. Разделы 4, 5 (два листа) и раздел 6 уточненной декларации за III квартал декларации по НДС фирмыэкспортера приведены ниже.

1006.png
1007.png
1008.png
1009.png

Раздел 7 «операции, не подлежащие налогообложению <...>»

Раздел 7 заполняют не только фирмы – плательщики НДС, но и фирмы, выполняющие функции налогового агента. На сумму налога, которую надо перечислить в бюджет (возместить из бюджета), данные этого раздела не влияют.

В графе 1 отразите коды операций, не облагаемых НДС, которые фирма провела в отчетном квартале. Эти коды есть в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

Если вы указываете в графе 1 операции, освобождаемые от налогообложения, то напротив соответствующих кодов операций заполните показатели в графах 2, 3 и 4.

Обратите Внимание: если вы указываете в графе 1 только операции, которые не признают объектом налогообложения, или выручку от продажи товаров (работ, услуг) вне территории России, две последние графы (3 и 4) строки 010 не заполняйте. Поставьте в них прочерк.

В графе 2 по соответствующему коду операции укажите:

  • выручку от продажи товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению. Такие товары (работы, услуги) перечислены в статье 149 НК РФ с учетом пункта 2 статьи 156;
  • операции, которые не считаются реализацией или не признаются объектом налогообложения. Такие операции перечислены в статьях 39 и 146 НК РФ;
  • выручку от продажи товаров (работ, услуг) вне территории России. Порядок определения места реализации товаров, работ или услуг (на территории России или за ее территорией) есть в статьях 147 и 148 Кодекса.

Территория России признается местом реализации товаров и в случае их нахождения в момент начала отгрузки или транспортировки на иных территориях, находящихся под юрисдикцией России (ст. 147 НК РФ).

Место реализации аудиторских услуг, оказываемых иностранной компанией, определяется по месту деятельности покупателя (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

По графе 2 отразите продажную стоимость реализованных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом. Если вы провели операции, которые не признаются реализацией, укажите в этой графе ту стоимость товаров (работ, услуг), по которой они были переданы другим лицам.

Графу 3 заполняют при условии, что вы покупали товары, работы или услуги без НДС и они были использованы для проведения операций, которые также не облагают этим налогом.

В ней указывают фактическую себестоимость приобретенных товаров (работ, услуг), которые:

  • не подлежат налогообложению по статье 149 НК РФ;
  • куплены у фирм или предпринимателей, использующих право на освобождение от НДС по статьям 145 и 145.1 НК РФ;
  • куплены у лиц, не являющихся плательщиками НДС (например, «упрощенцев» или «вмененщиков»).

По графе 3 отразите стоимость только тех товаров (работ, услуг), доход от продажи (передачи) которых указан в графе 2.

В графу 4 строки 010 впишите сумму НДС, предъявленную поставщиками товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагают этим налогом. Напомним, что в подобной ситуации сумму предъявленного налога включают в стоимость таких товаров, работ или услуг.

К вычету ее не принимают (п. 2, 5 ст. 170 НК РФ). Фактическую себестоимость этих ценностей в разделе 7 не указывают.

Как и в графе 3, здесь отражают сумму НДС по тем товарам (работам, услугам), доход от продажи (передачи) которых указан в графе 2.

По строке 020 укажите суммы авансов, полученных в отчетном периоде в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производства (выполнения, оказания) которых превышает шесть месяцев. Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 года № 468.

Пример. Заполнение раздела 7 декларации по НДС

В IV квартале АО «Актив» провело следующие операции:

  • передало партию товаров в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы. По договоренности сторон сумма вклада оценена в 50 000 руб.;
  • реализовало земельный участок, который принадлежал фирме на праве собственности, за 1 500 000 руб.;
  • реализовало изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства на сумму 800 000 руб.

Изделия художественных промыслов были приобретены за 100 000 руб.

Раздел 7 будет выглядеть так.

1010.png

Раздел 8 «сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»

Раздел 8 декларации заполняют плательщики НДС и налоговые агенты при возникновении права на налоговые вычеты.

В этом разделе отражают сведения по каждой записи из книги покупок за соответствующий квартал. При этом количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей в книге покупок.

По строке 001 указывают признак актуальности сведений, отраженных в разделе 8. Строку 001 заполняют в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации.

Так, цифру «0» проставляют, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 8 не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.

Цифру «1» проставляют, если сведения, представленные организацией (предпринимателем) ранее, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговую инспекцию не представляются.

При этом в строках 005, 010–230 ставят прочерки. При представлении первичной декларации за соответствующий квартал в строке 001 ставят прочерк. По строке 005 указывают порядковый номер записи из графы 1 книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

По строкам 010–230 отражают данные, указанные соответственно в графах 2–8, 10, 12–19 книги покупок. Показатели по строкам 010– 230 заполняют в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–8, 10, 12–19 книги покупок, установленному разделом II Правил ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В строке 010 указывайте код вида операции: например, если вы заявляете вычет по перечисленному авансу – код «02», если по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) – код «01».

Эти коды в раздел 8 вы переносите из графы 2 книги покупок.

По строке 190 отражают сумму всего НДС по книге покупок, которая указана по строке «Всего». Строку 190 заполняют на последней странице раздела 8 декларации, на остальных страницах раздела 8 по строке 190 ставят прочерк.

Новое в отчете 2021

В связи с запуском системы прослеживаемости импортных товаров в форму раздела 8 включены строки 200–230, предназначенные для отражения сведений по прослеживаемым товарам.

По строке 200 пишут регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости.

По строке 210 указывают код количественной единицы измерения товара, используемой в целях прослеживаемости.

По строке 220 – указывают количество товара в количественной единице измерения товара, используемой в целях прослеживаемости.

По строке 230 – стоимость прослеживаемого товара в рублях, без НДС.

С показателями, отражаемыми по строкам 200–230 заполняется необходимое количество листов.

Если фирма не ведет деятельность с прослеживаемыми товарами, показатели по строкам 200–230 она не заполняет.

Пример. Заполнение раздела 8 декларации по НДС (фирма не реализует прослеживаемые товары)

АО «Актив» в IV квартале последней записью зарегистрировало в книге покупок счет-фактуру № 22 от 27 декабря 2021 года на сумму 216 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Товар, оприходованный по этому счету-фактуре, был оплачен авансом по платежному поручению № 136 от 23 декабря 2021 года. Бухгалтер «Актива» заполнит раздел 8 декларации по НДС так.

1011.png
1012.png

Приложение 1 к разделу 8 «сведения из дополнительных листов книги покупок»

Приложение 1 к разделу 8 заполняют плательщики НДС и налоговые агенты в случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении квартала, за который представляется декларация.

Налоговые агенты, реализующие конфискованное или бесхозяйное имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ), продающие имущество иностранных фирм в качестве посредников, участвующих в расчетах (п. 5 ст. 161 НК РФ), а также оказывающие услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава (контейнеров) (п. 5.1 ст. 161 НК РФ), приложение 1 к разделу 8 не заполняют.

Это приложение заполняют на основании сведений по записям, отраженным в дополнительных листах книги покупок за соответствующий налоговый период.

По строке 001 указывают признак актуальности сведений, отраженных в приложении 1 к разделу 8. Строку 001 заполняют в случае представления уточненной декларации.

Так, цифру «0» проставляют, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 8 не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота их отражения.

Цифру «1» проставляют, если сведения, представленные организацией (предпринимателем) ранее, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговую инспекцию не представляются. При этом в строках 005, 008, 010–230 ставят прочерки.

В зависимости от того, какой признак актуальности вы укажете в строке 001 приложения, вам нужно заполнять все остальные строки либо ставить в них прочерки, если изменять поданные ранее сведения не нужно.

Например, после подачи декларации вы обнаружили ошибку в книге покупок и оформили дополнительный лист для ее исправления. В уточненной декларации в приложении 1 к разделу 8 по строке 001 укажите «0» и заполните все остальные строки, указав в них сведения из этого дополнительного листа.

По строке 005 отражают итоговую сумму НДС по книге покупок, указываемую в строке «Всего».

При последующем внесении изменений (дополнений, корректировок) в книгу покупок за один и тот же налоговый период по строке 005 отражают итоговую сумму налога по книге покупок, указываемую в строке «Всего».

По строке 008 отражают порядковый номер записи приложения 1 к разделу 8.

По строкам 010–230 отражают данные, указанные соответственно в графах 2–8, 10, 12–19 дополнительного листа книги покупок.

Показатели по строкам 010–230 заполняют в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–8, 10, 12–19 доплиста книги покупок.

При последующем внесении изменений в книгу покупок за один и тот же квартал по строкам 010–230 отражаются данные, указанные соответственно в графах 2–8, 10, 12–19 всех доплистов книги покупок.

Итоговые данные строки 190, отражаемые на последней странице приложения 1, используются для внесения изменений в декларацию при обнаружении в текущем квартале ошибок (искажений), допущенных в предыдущем квартале.

Пример. Заполнение приложения 1 к разделу 8 декларации по НДС

В IV квартале АО «Актив» ошибочно зарегистрировало в книге покупок счет-фактуру от 16 декабря 2021 года № 19 на сумму 27 500 руб.(в том числе НДС – 2500 руб.).

Это выяснилось в I квартале следующего года. Бухгалтер «Актива» сделал запись в дополнительном листе книги покупок.

В соответствии с этой записью последняя страница приложения 1 к разделу 8 декларации по НДС будет выглядеть так.

1013.png
1014.png

Раздел 9 «сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»

Раздел 9 декларации заполняют налогоплательщики и налоговые агенты во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

В разделе 9 отражают сведения по каждой записи из книги продаж за соответствующий квартал. При этом количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей в книге продаж.

По строке 001 указывают признак актуальности сведений, отраженных в разделе 9. Строку 001 заполняют в случае представления уточненной декларации.

Цифру «0» проставляют, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 9 декларации не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота их отражения.

Цифру «1» проставляют, если сведения, представленные ранее в налоговую инспекцию, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 010–280 ставятся прочерки. При представлении в налоговую инспекцию первичной декларации за соответствующий квартал в строке 001 ставят прочерк.

По строке 005 указывают порядковый номер записи из графы 1 книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

По строкам 010–224 отражают данные, указанные соответственно в графах 2–6, 8, 10–23 книги продаж. Показатели по строкам 010–224 заполняют в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–6, 8, 10–23 книги продаж, установленному разделом II Правил ведения книги продаж (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Новое в отчете 2021

Начиная с отчетности за III квартал 2021 года декларации по НДС сдают по обновленной форме. Изменения утверждены приказом ФНС России от 26 марта 2021 года № ЕД-73/228@. Введены новые строки для отражения информации о прослеживаемых товарах.

Строка 221 – для указания регистрационного номера декларации на товары или регистрационного номера партии товара (РНПТ), подлежащего прослеживаемости.

Строка 222 – в ней пишут код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

Строка 223 – количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

По строке 224 указывают стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога (в рублях).

С этими показателями нужно заполнить необходимое количество листов.

По строкам 230–280 отражают итоговые данные по книге продаж, указываемые соответственно по строке «Всего» книги продаж. Строки 230–280 заполняют на последней странице раздела 9 декларации.

Пример. Заполнение раздела 9 декларации по НДС

АО «Актив» заключило договор комиссии с ООО «Пассив», по которому «Пассив» (комиссионер) должен от своего имени продать товар, принадлежащий «Активу» (комитенту), по цене 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). «Актив», получив от «Пассива» показатели счета-фактуры, выставленного покупателю, выписал счет-фактуру от 27 декабря 2021 года № 71 с аналогичными данными на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.), который зарегистрировал в книге продаж.

Бухгалтер «Актива» заполнит последнюю страницу раздела 9 декларации по НДС так.

1015.png
1016.png
1017.png

Приложение 1 к разделу 9 «сведения из дополнительных листов книги продаж»

Приложение 1 к разделу 9 заполняют плательщики НДС и налоговые агенты в случаях внесения изменений в книгу продаж за истекший налоговый период.

По строке 001 указывают признак актуальности сведений, отраженных в приложении 1 к разделу 9. Строку 001 заполняют в случае представления уточненной декларации.

Цифру «0» проставляют, если в ранее представленной декларации сведения по данному разделу не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота их отражения.

Цифру «1» проставляют, если сведения, представленные ранее в налоговую инспекцию, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 010–360 ставятся прочерки.

По строкам 020–040 отражают итоговую стоимость продаж без НДС по применяемым ставкам по книге продаж, указываемую в графах 14–16 строки «Всего».

По строкам 050–060 отражают итоговую сумму НДС по применяемым ставкам, указываемую в графах 17–18 строки «Всего» книги продаж.

По строке 070 отражают итоговую стоимость продаж, освобождаемых от НДС, указываемую в графе 19 строки «Всего» книги продаж.

При последующем внесении изменений (дополнений, корректировок) в книгу продаж за один и тот же квартал по строкам 020–070 отражают итоговые данные, указанные соответственно в графах 14–19 строки «Всего» книги продаж.

По строке 080 отражают порядковый номер записи приложения 1 к разделу 9 декларации.

По строкам 090–304 отражают данные, указанные соответственно в графах 2–6, 8, 10–23 дополнительного листа книги продаж. Показатели по строкам 090–304 заполняют в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–6, 8, 10–23 доплиста книги продаж, предусмотренному разделом IV Правил заполнения дополнительного листа книги продаж (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

При последующем внесении изменений в книгу продаж за один и тот же квартал по строкам 090–300 отражают данные, указанные соответственно в графах 2–8, 10–19 всех дополнительных листов книги продаж.

Новое в отчете 2021

Начиная с отчетности за III квартал 2021 года декларации по НДС сдают по обновленной форме. Изменения утверждены приказом ФНС России от 26 марта 2021 года № ЕД-73/228@. Введены новые строки для отражения информации о прослеживаемых товарах.

Строка 301 – для указания регистрационного номера декларации на товары или регистрационного номера партии товара (РНПТ), подлежащего прослеживаемости.

Строка 302 – в ней пишут код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

Строка 303 – количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

По строке 304 указывают стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога (в рублях).

По строкам 310–350 отражают итоговые данные по приложению 1 к разделу 9, указываемые соответственно по строке «Всего» дополнительного листа книги продаж. Строки 310–350 заполняют на последней странице приложения 1 раздела 9.

Итоговые данные строк 310–350 используются для внесения изменений в декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

Пример. Заполнение приложения 1 к разделу 9 декларации по НДС

В IV квартале АО «Актив» зарегистрировало в книге продаж реализацию на сумму 1 444 350 руб. (в том числе НДС – 240 725 руб.). В I квартале следующего года выяснилось, что компания не учла в IV квартале счет-фактуру № 19 от 18 декабря 2021 года на сумму 75 000 руб. (в том числе НДС – 12 500 руб.). Бухгалтер «Актива» сделал запись в дополнительном листе книги продаж. В соответствии с этой записью последняя страница приложения 1 к разделу 9 декларации по НДС будет выглядеть так.

1018.png
1019.png
1020.png
1021.png

Раздел 10 «сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур <…>»

Раздел 10 декларации заполняют плательщики НДС, лица, освобожденные от уплаты НДС, а также налоговые агенты – неплательщики НДС в случае выставления ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров или договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.

Здесь пишут сведения по каждой записи, отраженной в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, который ведется в отношении этой деятельности. Количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей в части 1 журнала учета.

По строке 001 указывают признак актуальности сведений, отраженных в разделе 10 декларации. Строку 001 заполняют в случае представления уточненной декларации.

Цифру «0» проставляют, если в ранее представленной декларации сведения по данному разделу не представлялись. Либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота их отражения.

Цифру «1» проставляют, если сведения, представленные ранее в налоговую инспекцию, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 020–250 ставят прочерки.

По строке 005 отражают порядковый номер записи из графы 1 части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

По строкам 020–250 отражают данные, указанные соответственно в графах 3–7, 9, 11–23 журнала учета. Показатели по строкам 020–250 заполняют в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 3–7, 9, 11–23 журнала учета.

Новое в отчете 2021

Начиная с отчетности за III квартал 2021 года декларации по НДС сдают по обновленной форме. Изменения утверждены приказом ФНС России от 26 марта 2021 года № ЕД-73/228@. Введены новые строки для отражения информации о прослеживаемых товарах.

Строка 220 – для указания регистрационного номера декларации на товары или регистрационного номера партии товара (РНПТ), подлежащего прослеживаемости.

Строка 230 – в ней пишут код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

Строка 240 – количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

По строке 250 указывают стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога (в рублях).

С этими показателями нужно заполнить необходимое количество листов.

Пример. Заполнение раздела 10 декларации по НДС

В IV квартале ООО «Пассив» – комиссионер, действующий от своего имени, но в интересах комитента (АО «Актив»), продал товар покупателю ООО «Полюс». При отгрузке товара «Пассив» выставил в адрес «Полюса» счет-фактуру от 5 декабря 2021 года № 122 на сумму 198 000 руб. (в том числе НДС – 33 000 руб.) и зарегистрировал его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Показатели счета-фактуры «Пассив» передал «Активу».

«Актив», получив от «Пассива» показатели счета-фактуры, выставленного покупателю, выписал счетфактуру от 6 декабря 2021 года № 98 с аналогичными данными на сумму 198 000 руб. и выставил его «Пассиву». Бухгалтер «Пассива» заполнит раздел 10 декларации так.

1022.png
1023.png

Раздел 11 «сведения из журнала учета полученных счетов-фактур <…>»

Раздел 11 декларации заполняют плательщики НДС, лица, освобожденные от уплаты НДС, а также налоговые агенты – неплательщики НДС в случае получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров или договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.

Здесь отражают сведения по каждой записи, отраженной в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, который ведется в отношении этой деятельности.

Количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей в части 2 журнала учета.

Порядок заполнения строк раздела 11 зависит от того, данные какого полученного счетафактуры вы переносите – на отгрузку или корректировочного. При отражении счета-фактуры на отгрузку перенесите данные по полученному счету-фактуре при отгрузке из части 2 журнала учета счетов-фактур.

При отражении корректировочного счетафактуры перенесите данные по корректировочному счету-фактуре из части 2 журнала учета счетов-фактур.

По строке 001 указывают признак актуальности сведений, отраженных в разделе 11 декларации. Строку 001 заполняют в случае представления уточненной декларации.

Цифру «0» проставляют, если в ранее представленной декларации сведения по данному разделу не представлялись. Либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота их отражения.

Цифру «1» проставляют, если сведения, представленные ранее в налоговую инспекцию, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 020–240 ставят прочерки.

По строке 005 отражают порядковый номер записи из графы 1 части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

По строкам 020–240 отражают данные, указанные соответственно в графах 3–7, 9, 11–23 журнала учета. Показатели по строкам 020–240 заполняют в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 3–7, 9, 11–23 журнала учета.

Новое в отчете 2021

Начиная с отчетности за III квартал 2021 года декларации по НДС сдают по обновленной форме. Изменения утверждены приказом ФНС России от 26 марта 2021 года № ЕД-73/228@. Введены новые строки для отражения информации о прослеживаемых товарах.

Строка 210 – для указания регистрационного номера декларации на товары или регистрационного номера партии товара (РНПТ), подлежащего прослеживаемости.

Строка 220 – в ней пишут код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

Строка 230 – количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

По строке 240 указывают стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога (в рублях).

С этими показателями нужно заполнить необходимое количество листов.

Пример. Заполнение раздела 11 декларации по НДС

В IV квартале ООО «Пассив» – комиссионер, действующий от собственного имени, но в интересах комитента (АО «Актив»), купил партию товара у ООО «Спектр». При отгрузке товара «Спектр» выставил в адрес «Пассива» счет-фактуру от 25 ноября 2021 года № 48 на сумму 876 000 руб. (в том числе НДС – 146 000 руб.). «Пассив» зарегистрировал его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

На основании этой записи бухгалтер «Пассива» заполнит раздел 11 декларации так.

1024.png
1025.png

Раздел 12 «сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ»

Раздел 12 декларации заполняют только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС следующие лица:

  • плательщики налога, освобожденные от уплаты НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ);
  • плательщики налога в случае отгрузки товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ);
  • неплательщики НДС (например, применяющие УСН, ПСН).

Здесь отражают сведения из счетов-фактур, выставленных покупателям с выделением суммы НДС. Количество представленных разделов должно соответствовать количеству таких счетов-фактур.

По строке 001 указывают признак актуальности сведений, отраженных в разделе 12. Строку 001 заполняют в случае представления уточненной декларации.

Цифру «0» проставляют, если в ранее представленной декларации сведения по данному разделу не представлялись. Либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота их отражения.

Цифру «1» проставляют, если сведения, представленные в налоговую инспекцию налогоплательщиком или лицом, не являющимся налогоплательщиком, ранее, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 020–080 ставятся прочерки.

По строкам 020–030 отражают сведения, указанные в строке 1 формы счета-фактуры (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

По строке 040–050 отражают сведения, указанные соответственно в строках 6б–7 формы счета-фактуры.

По строкам 060–080 отражают данные, указанные соответственно в графах 5, 8 и 9 формы счета-фактуры.

Пример. Заполнение раздела 12 декларации по НДС

ООО «Орион» в текущем году использует право на освобождение от уплаты НДС. В счетах-фактурах бухгалтер фирмы ставит штамп «Без налога (НДС)». В IV квартале клиенту фирмы были оказаны аудиторские услуги и выписан счет-фактура от 4 декабря 2021 года № 73 на сумму 36 000 руб. В выставленном счете-фактуре бухгалтер «Ориона» по ошибке указал сумму НДС – 6000 руб.

В данной ситуации организации придется перечислить в бюджет сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, и по окончании квартала представить декларацию.

Бухгалтер «Ориона» заполнит раздел 12 декларации так.

1026.png

Раздел 1 «сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) <...>»

Теперь, когда вы заполнили все разделы декларации, можете приступать к оформлению раздела 1. Здесь учитывают начисления и вычеты как по внутренним, так и по экспортным операциям.

По строке 010 отразите код предприятия в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО), а по строке 020 – код бюджетной классификации (КБК) – 182 1 03 01000 01 1000 110.

По строке 030 «неплательщики НДС» записывают сумму налога, которую нужно перечислить в бюджет в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделенным НДС.

Эту строку заполняют фирмы, освобожденные от уплаты НДС, и фирмы, которые осуществляют операции, не облагаемые НДС.

Сумма налога, указанная по строке 030, не влияет на расчет показателей по строкам 040 и 050. Ее также не нужно отражать в разделе 3 декларации.

Затем нужно определить, должна ли фирма платить НДС по итогам отчетного квартала или же налоговые вычеты превысили сумму начислений. Для этого сравнивают суммы начисленного НДС, рассчитанные в разделах 3–6 декларации.

Начисленный к уплате НДС отражен по строке 200 раздела 3, 130 раздела 4 и 160 раздела 6. Из суммы этих строк нужно вычесть сумму НДС к возмещению. Она показана по строкам 210 раздела 3, 120 раздела 4, 080 раздела 5, 090 раздела 5 и 170 раздела 6.

Сумма налога, указанная по строке 040, подлежит уплате в бюджет.

По строке 050 отражается сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета за квартал, то есть подлежащая зачету или возврату налогоплательщику.

Сумма налога отражается по строке 050, если разница суммы строк 200 раздела 3, 130 раздела 4, 160 раздела 6 и суммы строк 210 раздела 3, 120 раздела 4, 080 раздела 5, 090 раздела 5, 170 раздела 6 будет меньше нуля.

Имейте в виду: cтроки 060–080 заполняются только в том случае, если в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «227». В остальных случаях по строкам 060–080 ставится прочерк.

Так, по строке 060 укажите регистрационный номер договора инвестиционного товарищества.

По строке 070 отразите дату начала действия договора инвестиционного товарищества.

По строке 080 укажите дату окончания действия договора инвестиционного товарищества.

По строкам 085–095 отражают данные об НДС организации, которые являются стороной соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). Федеральным законом от 1 апреля 2020 г. № 69-ФЗ для них предусмотрены меры государственной поддержки в виде возмещения затрат, произведенных на реализацию проектов в рамках СЗПК. Сумма выделяемых бюджетных средств зависит, в частности, от суммы уплачиваемого НДС.

По строке 085 указывается признак:

«1» – если организация является стороной СЗПК, включенного в реестр СЗПК;

«2» – если организация не является стороной СЗПК.

По строке 090 отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в части деятельности, относящейся к инвестиционному проекту, в отношении которого заключено СЗПК.

По строке 095 отражается сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета в части деятельности, относящейся к инвестиционному проекту, в отношении которого заключено СЗПК.

Если компания является стороной в нескольких СЗПК, то строки 090 или 095 отражают суммарные сведения по всем соглашениям, входящим в реестр СЗПК.

Раздел 1 будет заполнен так.

1027.png
add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.