Декларация налогового агента

Если фирма выплачивает дивиденды или проценты по государственным или муниципальным ценным бумагам, то она является налоговым агентом по налогу на прибыль и ей необходимо заполнить лист 03 декларации. Налог, рассчитанный в этом листе, полностью зачисляется в федеральный бюджет.

Новое в отчете 2021

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на выплачивающих указанный доход налоговых агентов:

  • российскую организацию;
  • иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ.

Со 2 августа 2021 г. налоговым агентом по прибыли признается не только организация, но и ИП, который выплачивает доходы иностранной компании, не связанные с представительством в РФ (п. 4 ст. 286 НК РФ в редакции Федерального закона от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ).

Ставки и расчет налога с дивидендов

Ставка налога на прибыль с дивидендов зависит от того, кто их получает:

1)0процентов – российская организация, владеющая не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале общества, выплачивающего дивиденды, не менее 365 календарных дней до дня принятия решения о выплате дивидендов;

2)13 процентов – российская организация (кроме указанной выше категории);

3)15 процентов (или ставка, предусмотренная международным соглашением об избежании двойного налогообложения) – иностранная компания.

Внимание

Ставка 0% устанавливается в отношении дивидендов, полученных некоторыми международными холдинговыми компаниями, а ставка 5% в отношении дивидендов, полученных иностранными лицами, по акциям (долям) международных холдинговых компаний (подп. а п. 4 ст. 2 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 294-ФЗ).

Лист 03 «Расчет налога на прибыль <...> налоговым агентом»

Если фирма выплачивает дивиденды (или проценты по государственным или муниципальным ценным бумагам), то нужно заполнить лист 03 декларации. При этом неважно, выплачены доходы фактически или нет.

Внимание

Под моментом распределения дивидендов следует понимать дату принятия решения обществом о распределении (выплате) дивидендов (письмо Минфина России от 8 октября 2018 г. № 03-03-06/1/72153). Лист 03 нужно заполнить по каждому решению о выплате дивидендов.

Раздел А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов <...>»

В разделе А рассчитайте «агентский» налог на прибыль с дивидендов. В графе «Категория налогового агента» организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг, то есть распределяющие свою прибыль, оставшуюся после налогообложения, проставляют значение «1». Реквизит «ИНН организации – эмитента ценных бумаг» они не заполняют. Организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы по ценным бумагам, эмитентом которых не являются, в графе «Категория налогового агента» проставляют значение «2».

В графе «Вид дивидендов» укажите, за какой период вы их распределяете. Если решено выплатить дивиденды за год, то проставьте код «2». При выплате промежуточных дивидендов запишите в графе «Вид дивидендов» код «1». При этом не забудьте указать код налогового периода и отчетный год.

По строке 001 нужно указать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению. Она равна показателю Д1 формулы расчета налога. Напомним, что формула выглядит следующим образом:

Н = К × Сн × (Д1 – Д2),

где: Н – сумма налога, которую необходимо удержать;

К – отношение, в числителе которого сумма дивидендов, перечисляемых конкретной фирме, а в знаменателе – общая величина всех дивидендов, подлежащих распределению;

Сн – ставка налога конкретного получателя (0% или 13%);

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, включая распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц – нерезидентов РФ;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к тому моменту, когда она сама распределяет дивиденды. При этом суммируются только те полученные дивиденды, которые не участвовали в расчете при предыдущих выплатах дивидендов. Также в величину показателя Д2 не включаются полученные налоговым агентом дивиденды, к которым была применена ставка 0 процентов по налогу на прибыль.

Новое в отчете 2021

Изменили правила расчета показателя Д2, который вычитают из общей суммы дивидендов, подлежащих к распределению. С 2021 года в него также не входят (п. 5 ст. 275 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ):

  • дивиденды по доходам, полученным международной холдинговой компанией (подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
  • дивиденды от иностранных организаций, фактический источник выплаты которых — российские организации, если налогоплательщик имеет на них фактическое право и к ним применяли ставку 20 или 0 процентов (по подп. 1 и 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
  • дивиденды от иностранной организации, на которые получатель имеет фактическое право (подп. 50.1 ст. 251,  ст. 252, п. 1.6 ст. 312 НК РФ).

В строке 010 запишите сумму дивидендов, подлежащую выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом. Этот показатель равен сумме строк 020, 030, 040, 050 и 060.

По строке 020 отражаются суммы дивидендов, начисленных российским организациям, а также лицам, не являющимся налогоплательщиками. В строках 021–024 приводится расшифровка показателя строки 020 по видам получателей.

По строке 030 указываются дивиденды, начисленные физическим лицам – налоговым резидентам РФ.

Новое в отчете 2021

По строке 035 указывают дивиденды, начисленные получателям дохода – международным холдинговым компаниям. Расшифровку делают по строкам:

  • 036 - дивиденды, налоги с которых исчислены по ставке 0%;
  • 037 - дивиденды, налоги с которых исчислены по иной ставке.

По строке 040 указывают суммы дивидендов, начисленные получателям дохода – иностранным организациям, а по строке 041 в том числе сумму дохода, фактическими получателями которого являются российские организации.

По строке 050 указывают суммы дивидендов, начисленные получателям дохода – иностранным физическим лицам.

Если налоги с этих сумм подлежат удержанию в соответствии с международными договорами по налоговым ставкам ниже установленной Налоговым кодексом, их нужно указать в строках 051–054.

По строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых номинальным держателям ценных бумаг без удержания налога (когда компания-эмитент перечисляет дивиденды для выплаты депозитарию).

У организаций, являющихся эмитентами ценных бумаг, сумма строк 010 и 070 соответствует показателю Д1 в формуле расчета налога.

По строкам 080 и 081 отражаются суммы дивидендов, полученных самой российской организацией за вычетом удержанного с них налога на прибыль. При этом из суммы дивидендов, указанных по строке 080, по строке 081 выделяется сумма дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0 процентов. Показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога.

Сумму дивидендов по строке 090 рассчитывают по одной из формул:

Строка 090=Строка 001-Строка 081

или

Строка 090=Строка 010+Строка 070-Строка 081

Показатель строки 090 соответствует разности показателей Д1 и Д2 в формуле расчета налога.

Из суммы, указанной по строке 090, выделите:

  • по строке 091 – сумму дивидендов, предназначенных для российских компаний и облагаемых по ставке 13 процентов;
  • по строке 092 – сумму дивидендов, предназначенных для российских компаний и облагаемых по ставке 0 процентов.
Новое в отчете 2021

Введены дополнительные строки для указания сумм дивидендов, используемая для исчисления налогов:

  • по российским организациям (по иным налоговым ставкам) - 093;
  • по международным холдинговым компаниям (по налоговой ставке 0%) - 094;
  • по международным холдинговым компаниям (по иным налоговым ставкам) - 095.

По строке 100 укажите исчисленную сумму налога на прибыль с дивидендов, причитающихся российским фирмам, которые облагают налогом по ставке 13 процентов.

По строке 110 отразите сумму налога на прибыль с дивидендов, которые были выплачены в предыдущие отчетные (налоговые) периоды (применительно к каждому решению о распределении дивидендов).

В строке 120 укажите сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, которые были выплачены в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении дивидендов.

Если фирма перечисляет дивиденды частями (поэтапно), то уплату налога отразите в подразделе 1.3 раздела 1 декларации.

Кроме того, дивиденды, начисленные российским фирмам – плательщикам налога на прибыль, укажите в реестре раздела В листа 03. Данные по каждому участнику приведите на отдельных листах с указанием:

  • наименования;
  • ИНН и КПП;
  • адреса места нахождения;
  • Ф. И. О. руководителя фирмы;
  • контактного телефона;
  • даты перечисления дивидендов;
  • суммы дивидендов (в рублях);
  • суммы налога (в рублях).

Раздел Б «Расчет налога с доходов в виде процентов <...>»

В разделе Б «Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам» листа 03 приведите данные о соответствующем налоге с доходов.

Сначала заполните строку «Вид дохода». Поставьте в ней код «1», если вы начислили доход в виде:

  • процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не предусмотрена выплата покупателем продавцу накопленного купонного дохода;
  • процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года;
  • доходов учредителей доверительного управления по ипотечным сертификатам, выданным после 1 января 2007 года.

Поставьте в строке «Вид дохода» код «2», если начислен доход в виде:

  • процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
  • процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;
  • доходов учредителей доверительного управления по ипотечным сертификатам, выданным до 1 января 2007 года.

В строке 010 отразите общую налоговую базу по всем получателям доходов. Проценты, начисленные каждому получателю, также расшифруйте в разделе В листа 03.

В строке 020 укажите ставку налога, по которой вы как налоговый агент облагали начисленные доходы.

С доходов под кодом «1» в строке «Вид дохода» налог удерживают по ставке 15 процентов, а с доходов под кодом «2» – по ставке 13 процентов.

В строке 030 отразите сумму налога, удержанного с каждого получателя дохода.

Показатель рассчитайте так:

Строка 030=Строка 010xСтрока 020:100

Если в предыдущих отчетных периодах вы тоже начисляли налог, укажите его в строке 040, а налог за последний квартал (месяц) отчетного года – в строке 050.

Данные о суммах налога по срокам уплаты и сами сроки отразите по строкам 040 в подразделе 1.3 раздела 1 декларации.

Раздел В «Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)»

В этом разделе приводится расшифровка всех сумм дивидендов или процентов. Для их разграничения установлены коды признаков принадлежности:

  • «А» – если в реестре приводится расшифровка дивидендов из раздела А;
  • «Б» – если расшифровывается сумма процентов из раздела Б.

По реквизиту «Тип» при представлении налоговым агентом первичного расчета проставляется «00», при представлении уточненного (корректирующего) расчета в разделе В указывается номер корректировки («01», «02» и т. д.) информации в отношении получателя дивидендов (процентов).

Пример. Как заполнить лист 03 декларации

Акционерное общество получило по результатам работы за отчетный год чистую прибыль в размере 900 000 руб. Собрание акционеров распределило ее таким образом:

  • иностранной компании (не состоит на учете в налоговой инспекции России) – 200 000 руб.;
  • российской фирме – 600 000 руб.;
  • 100 000 руб. – выплата через депозитария.

С дивидендов иностранной компании эмитент должен удержать налог по ставке 15 процентов.

Сумму налога с дивидендов российской фирмы бухгалтер определил по формуле (Н = К x Сн x (Д1 – Д2)):

(600 000 руб. : (900 000 руб. – 300 000 руб.)) x 13% x 600 000 руб. = 78 000 руб.

Дивиденды выплачены в марте следующего года. Раздел А листа 03 налоговой декларации и расшифровка сумм дивидендов будут выглядеть так, как показано на следующих страницах.

511.png
512.png
513.png
513-1.png

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Лист 02 – итоговый. Его заполняют на основе остальных листов декларации и приложений к ним.

Прежде всего заполните графу «Признак налогоплательщика».

Если фирма – сельхозпроизводитель, ставьте «02». Если резидент особой экономической зоны – «03».

Если фирма осуществляет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях углеводородного сырья, укажите код «04».

Код «06» указывают резиденты территории опережающего социально-экономического развития.

Участник регионального инвестиционного проекта ставит код 07. Участник специального инвестиционного контракта - 08.

Организация, осуществляющая образовательную деятельность - 09.

Организация, осуществляющая медицинскую деятельность - 10.

Организация, осуществляющая образовательную и медицинскую деятельность - 11.

Организация, осуществляющая социальное обслуживание граждан - 12.

Организация, осуществляющая туристско-рекреационную деятельность - 13.

Региональный оператор по обращению с твердыми коммунальными отходами - 14.

Организация, применяющая пониженную ставку согласно пункту 1.8-1 статьи 284 НК РФ - 15.

Организация, применяющая пониженную ставку согласно пункту 1.8-2 статьи 284 НК РФ - 16.

Новое в отчете 2021

Компаниям, которым в 2021 году снизили ставки налога на прибыль,, заполняют такие коды налогоплательщика:

  • 17 - организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий;
  • 18 - резидент Арктической зоны Российской Федерации;
  • 19 - организация, осуществляющая деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

В остальных случаях указывается код «01».

В строке 010 покажите доходы от реализации (данные из строки 040 приложения № 1 к листу 02).

В строке 020 запишите внереализационные доходы, отраженные в строке 100 приложения № 1 к листу 02.

В строках 030 и 040 отразите расходы от реализации и внереализационные. Эти суммы возьмите из строки 130, а также из строк 200 и 300 приложения № 2 к листу 02.

В строке 050 покажите убытки, не принимаемые для налогообложения. Сюда же включаются и убытки, образовавшиеся при уступке права требования, от реализации амортизируемого имущества, от деятельности обслуживающих хозяйств, по договору доверительного управления имуществом (если они есть). Эти данные возьмите из строки 360 приложения № 3 к листу 02.

В строке 060 сформируйте общую прибыль или убыток. Это промежуточный результат, который нужно скорректировать.

Так, из полученной прибыли надо вычесть:

  • доходы от долевого участия в других предприятиях и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом. Эти доходы переносят из листа 03;
  • доходы от долевого участия в иностранных предприятиях. Эти доходы показаны отдельно – в листе 04.

Указанные вычеты отражают в строке 070 листа 02.

В строке 100 формируется предварительная налоговая база. Она определяется путем вычитания из показателя строки 060 показателей строк 070, 080 и строки 400 приложения № 2 к листу 02 и суммирования полученного результата с показателями строки 100 листа 05 и строки 530 листа 06. Ее можно уменьшить на сумму убытка (или его части), полученного в предыдущие годы (строка 110).

Эту сумму возьмите из строки 150 приложения № 4 к листу 02. Полученный результат отразите в строке 120.

Внимание

Показатель по строке 150 не может быть больше 50 процентов показателя по строке 140 этого приложения.

В строке 120 будет отражена база для расчета налога в каждый бюджет. Она равна разнице показателей строк 100 и 110. Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 указывают «0». Если показатель строки 110 равен показателю строки 100, также указывают «0».

Обратите внимание: перенос убытков прошлых лет при получении убытка текущего периода не осуществляется.

В строках 140–170 запишите ставки налога с разбивкой по бюджетам.

Строки 130 и 170 заполняют фирмы, для которых законами субъектов РФ понижена налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Фирмы, имеющие обособленные подразделения, исчисляют налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ по отдельному расчету (приложение № 5 к листу 02). Поэтому в листе 02 они проставляют только ставку для расчета налога в федеральный бюджет (строка 150).

В строке 171 нужно указать реквизиты закона субъекта РФ, которым установлены пониженные ставки налога в части, зачисляемой в региональный бюджет. В верхней части строки пишут номер, пункт и подпункт статьи закона региона. Для каждого из этих реквизитов отведено по четыре знакоместа. На нижней части строки оставлено 15 знакомест для номера самого закона

Сумму налога с разбивкой по бюджетам отразите в строках 180–200. При этом в строку 200 перенесите данные из строк 070 приложений № 5 к листу 02 по всем обособленным подразделениям и головному отделению.

В строках 210–230 приведите данные о начисленных авансовых платежах.

Так, фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, в декларации за 2021 год по строке 210 отражают сумму показателей строк 180 и 290 декларации за девять месяцев 2019 года. По строке 220 – соответственно сумму строк 190 и 300, а по строке 230 – сумму строк 200 и 310 декларации за девять месяцев 2019 года.

Фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, по строкам 210–230 указывают суммы начисленных авансовых платежей согласно предыдущей декларации. Например, по строкам 210–230 декларации за 2021 год отражают показатели строк 180–200 декларации за 11 месяцев 2019 года.

Также по этим строкам укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период, которые учтены фирмой при расчете налога в заполняемой декларации.

Если фирма получала доходы за рубежом и платила с них налог, который будет засчитан в России, то его сумму отразите в строках 240–260.

Внимание

Строки 265, 266, 267 предназначены для учета торгового сбора.

По строкам 265, 266 и 267 указываются:

  • сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта Российской Федерации с начала налогового периода (строка 265);
  • сумма торгового сбора, на которую уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации за предыдущий отчетный период (строка 266);
  • сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта Российской Федерации за отчетный (налоговый) период (строка 267).

Организации, не имеющие обособленных подразделений (а также организации, обособленные подразделения которых находятся на территории только одного субъекта РФ, и которые при уплате налога не распределяют прибыль между подразделениями), по строке 267 указывают сумму уплаченного торгового сбора, отраженную по строке 265.

Однако если сумма уплаченного торгового сбора (строка 265) превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога) (строка 200), то торговый сбор учитывается по строке 267 в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога).

Таким образом, показатель строки 267 не может быть больше показателя строки 200.

В строках 270, 271 или 280, 281 покажите результат ваших расчетов с бюджетом – сумму налога к доплате или к уменьшению.

Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, которые вы планируете заплатить в следующем отчетном периоде, запишите в строках 290–310. При этом сумма в строке 290 равна разнице данных, указанных в строке 180 этой декларации и декларации за предыдущий отчетный период. Если эта разница отрицательна, авансы в следующем квартале платить не нужно.

Показатель строки 290 расшифруйте в строках 300 и 310, где укажите данные о планируемых авансовых платежах в оба бюджета.

Если ваша фирма заплатила налог за рубежом и засчитывает его в уплату налога в России, то в строках 290–310 она все равно должна указать полную сумму ежемесячных авансовых платежей на будущий квартал. Строки 290–310 не заполняют фирмы, которые платят только квартальные авансы по налогу, а также фирмы, перешедшие на уплату авансовых платежей помесячно исходя из фактической прибыли.

Также эти строки не надо заполнять при со­ставлении декларации за год.

Строки 320–340 заполняются в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего года. Она равна сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале. Эти строки заполняются и в декларации за одиннадцать месяцев при переходе с уплаты авансовых платежей ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли на общий порядок уплаты налога с начала следующего года.

Внимание

В листе 02 следует отражать начисленные суммы налога, а не фактически уплаченные.

Сумма налога, начисленная к доплате за год, уплачивается не позднее 28 марта следующего года с распределением между федеральным и региональным бюджетами.

Строки 350 и 351 предназначены для заполнения участниками инвестиционных проектов: по строке 350 они отражают объемы капитальных вложений, осуществленных в целях реализации проекта, по строке 351 – разницу между суммой налога, рассчитанной по ставке 20 процентов, и суммой налога, рассчитанной с применением пониженных налоговых ставок.

Внимание

Участники специальных инвестиционных проектов заполняют строки 352 и 353 листа 02.

Строки 357 - 359 листа 02 заполняют:

  • резиденты ТОСЭР;
  • резиденты свободного порта Владивосток;
  • резиденты Арктической зоны РФ.

Пример. Как заполнить лист 02 декларации

За 2021 год доходы и расходы ООО «Бетонинвест» составили (без НДС):

  • доходы от реализации – 2 925 000 руб.;
  • расходы, связанные с реализацией, – 1 676 000 руб.;
  • внереализационные доходы – 22 400 руб.;
  • внереализационные расходы – 38 000 руб.

Налоговая база будет равна:

2 925 000 руб. – 1 676 000 руб. + 22 400 руб. – 38 000 руб. = 1 233 400 руб.

Сумма налога к уплате за период равна 246 680 руб. (1 233 400 руб. x 20%), в том числе:

  • в федеральный бюджет – 37 002 руб. (246 680 руб. x 3% : 20%);
  • в региональный бюджет – 209 678 руб. (246 680 x 17% : 20%).

Сумма ранее начисленных авансовых платежей равна 157 600 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет – 23 640 руб. (157 600 x 3% : 20%);
  • в региональный бюджет – 133 960 руб. (157 600 x 17% : 20%).

Таким образом, сумма налога к доплате составит:

  • в федеральный бюджет – 13 362 руб. (37 002 руб. – – 23 640 руб.);
  • в региональный бюджет – 75 718 руб. (209 678 руб. – 133 960 руб.)

Лист 02 декларации за 2021 год будет выглядеть так.

516.png
517.png
517a.png

Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет...»

Раздел 1 декларации – сводный. В нем укажите налог, который фирме надлежит уплатить в бюджеты всех уровней. Он состоит из трех подразделов:

1) подраздел 1.1 заполняют все фирмы;

2) подраздел 1.2 заполняют только организации, которые рассчитываются по налогу раз в квартал с уплатой ежемесячных авансов;

3) подраздел 1.3 предназначен для указания налога с дивидендов или доходов от долевого участия в российских организациях.

Их предварительно рассчитывают на листах 03 и 04 декларации.

Подраздел 1.1 раздела 1

В строке 010 подраздела 1.1 раздела 1 укажите код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого фирма платит налог на прибыль.

Строки 030 и 060 предназначены для указания кодов бюджетной классификации для налога, уплачиваемого в федеральный и региональный бюджет соответственно.

В строке 040 укажите сумму, которую нужно заплатить в федеральный бюджет. Она переносится из строки 270 листа 02.

В строке 050 укажите сумму, на которую уменьшают налог в федеральный бюджет. Ее возьмите из строки 280 листа 02.

В строке 070 отразите сумму налога, которую нужно заплатить в региональный бюджет.

Строку 070 заполняют, перенеся показатель из строки 271 листа 02.

В строке 080 укажите сумму, на которую уменьшают налог в региональный бюджет. Эту сумму переносят из строки 281 листа 02. Заполненный по данным примера заполнения листа 02 подраздел 1.1 раздела 1 выглядит так.

518.png

Приложение № 7 к листу 02

В приложении № 7 к листу 02 делают расчет инвестиционного налогового вычета.

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль – это новшество в законодательстве, которое действует с 1 января 2018 года по 31 декабря 2027 года включительно (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

Этот вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог (по ставке 20 процентов). Общий порядок применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль установлен статьей 286.1 НК РФ.

Право на использование инвестиционных вычетов по налогу на прибыль устанавливают субъекты РФ.

Льгота применяется организацией или ее обособленными подразделениями в зависимости от того, где используется ОС. Это значит, что если компания имеет обособленные подразделения в разных субъектах и распределяет прибыль между ними, налог на прибыль можно уменьшить только в части, предназначенной для уплаты в бюджет субъекта РФ по местонахождению ОС.

Внимание

Принятое в текущем году решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года. Если компания приняла решение использовать вычет или отказаться от него, изменить свое решение она сможет не ранее, чем через 3 года.

Чтобы применять инвестиционный вычета по налогу на прибыль, нужно, чтобы выполнялись условия:

  • в регионе, где расположена компания или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
  • компания ввела в эксплуатацию объекты основных средств;
  • для уже введенных в эксплуатацию объектов, по которым фирма решила применить вычет, была изменена их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;
  • вышеперечисленные объекты относятся к III-X амортизационным группам;
  • 100% расходов направлено на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры и не более 80% суммы расходов - на создание объектов социальной инфраструктуры. Их создание должно быть предусмотрено договором о комплексном освоении территории для строительства стандартного жилья. Эти активы должны быть переданы в публичную собственность в период и по месту применения вычета;
  • вышеперечисленные объекты учтены на балансе самой компании или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ);
  • в налоговой учетной политике компании закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Неиспользованный остаток инвестиционного вычета можно переносить на следующие годы. Также при применении инвестиционного вычета на следующие годы можно переносить расходы, уменьшающие налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет. Условие для этого следующее: в том же году организация должна фактически применять право его переноса.

Новое в отчете 2021

С 2021 года регионы получили право вводить инвестиционный вычет по расходам на НИОКР (пп. 2, 3, 5 ст. 286.1 НК РФ). Это установил Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.

Условия для применения инвестиционного налогового вычета для расходов на НИОКР стандартные:

  • сумма вычета — не более 90% суммы расходов на НИОКР. На них уменьшается региональная часть налога на прибыль;
  • на оставшиеся 10% можно уменьшить часть налога, зачисляемую в федеральный бюджет;
  • уменьшение налога на прибыль возможно в периоде, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ) либо подписан акт их сдачи-приемки;
  • неиспользованный остаток вычета переносится на следующие годы в общем порядке, как и уменьшение федеральной части налога на прибыль.
Внимание

Если организация решила использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя. Нематериальные активы, полученные в результате НИОКР, по которым применен инвествычет, тоже нельзя амортизировать (подп. 13 п. 2 ст. 256 НК РФ).

С 2020 года Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ дал налогоплательщикам право выбора: по одним объектам в общем порядке начислять амортизацию, а по другим – применять инвестиционный вычет (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

И если фирма решила прибегнуть к вычету по некоторым объектам, тогда другие объекты она будет амортизировать в общем порядке. Это нужно отразить в учетной политике.

Новое в отчете 2021

Если по объекту уже завершено применение инвестиционного вычета, то последующие капвложения в его модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение или достройку и дооборудование можно амортизировать в общем порядке. То есть через амортизацию и в составе «амортизационной премии» (п. 7 ст. 286.1 НК РФ в ред. Федерального закона от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ).

Если у фирмы есть обособленные подразделения, то решение о применении инвестиционного вычета она принимает:

  • отдельно по каждому субъекту РФ, где расположены ОП;
  • ко всем или к определенным обособкам, находящимся на территории соответствующего региона.

Если несколько подразделений расположены в одном регионе, дробить налог между ними не обязательно. Через какой из филиалов расплачиваться с бюджетом, Налоговый кодекс разрешает выбирать самостоятельно. То есть и инвествычет распределять не нужно – по региону можно посчитать совокупные показатели. На это указал Минфин России в письме от 2 октября 2018 г. № 03-03-06/1/70711.

Новое в отчете 2021

С 2021 года доходы от продажи основного средства, к части стоимости которого применялся инвестиционный налоговый вычет, разрешено уменьшать на остаточную стоимость ОС. Она определяется как соответствующая часть первоначальной стоимости, к которой инвестиционный вычет не был применен ранее (подп. 5 п. 1 ст. 268 НК РФ в ред. Федерального закона от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ).

Вот как выглядит эта ситуация: компания заявила инвестиционный вычет, потом лишилась на него права (это может быть и по причине отмены регионального закона), а затем реконструировала объект или провела другие капитальные улучшения, а уже после всего этого было принято решение объект продать. При продаже такого объекта компания вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость капвложений. Остаточной стоимостью ОС будет часть первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов по модернизации или реконструкции, если компания провела их и включила в первоначальную стоимость объекта после того, как лишилась права на инвестиционный вычет (в составе вычета их не использовала).

Внимание

Если объект ОС, по которому компания применила инвестиционный налоговый вычет, выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек, фирме придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Пени начисляются со дня, установленного для уплаты налога. Но на первоначальную стоимость выбывшего объекта ОС в этом случае разрешено уменьшить доходы от его реализации (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Как выбытие расценивают и перемещение актива между структурными подразделениями юрлица, расположенными в разных субъектах РФ. То есть восстановить налог и заплатить пени придется и в том случае, если ОС передали из одного обособленного подразделения в другое.

Обратите внимание: статья 286.1 действует только до 31 декабря 2027 года. С 1 января 2028 года при «досрочной» продаже ОС, по которым фирма использовала инвестиционный вычет, не должен восстанавливаться. Но и доход от реализации такого объекта ОС на первоначальную стоимость не уменьшается (письмо Минфина от 19 августа 2021 г. № 03-03-06/1/66876).

Воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом не могут компании, пользующиеся льготами по налогу на прибыль. Это участники региональных инвестиционных проектов, резиденты ОЭЗ, участники СЭЗ, иностранные организации – налоговые резиденты РФ и др. Также вычет не вправе применять консолидированная группа налогоплательщиков (п. 10, 11 ст. 286.1 НК РФ).

Как рассчитать инвестиционный налоговый вычет

На ИНВ уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в оба бюджета – региональный и федеральный.

Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90 процентов от понесенных расходов. При уменьшении регионального налога минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль.

Величина налога, на которую можно уменьшить федеральный налог, составляет 10 процентов от расходов. Минимального порога нет, то есть федеральный налог может быть уменьшен до нуля.

Приложение № 7 к листу 02 состоит из четырех частей:

  • раздел А «Расчет инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации»;
  • раздел Б «Расчет предельной величины инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, по организации, не имеющей обособленных подразделений;
  • раздел В «Расчет предельной величины инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, по организации, имеющей обособленные подразделения»;
  • раздел Г «Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета".
Новое в отчете 2021

Начиная с отчета за 2021 год форма Раздела Г Приложения № 7 к листу 02 применяется в обновленной редакции.

Пример. Применение инвестиционного налогового вычета

В учетной политике на 2020 год компания предусмотрела право на применение инвестиционного налогового вычета. Обособленных подразделений фирма не имеет.

Закон субъекта РФ принят. Он устанавливает общие правила применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 НК РФ. Региональная ставка налога на прибыль – 17%.

В 2020 году компания ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 1 300 000 руб. и включила его в IV амортизационную группу. За 2020 год налоговая база без учета стоимости ОС составила 7 300 000 руб.

Определим сумму инвестиционного налогового вычета, который компания может применить в 2020 году.

90% от расходов на приобретение объекта составляют 1 170 000 руб. (1 300 000 руб. x 90%).

Условный минимальный налог, который должен быть уплачен в региональный бюджет, исходя из ставки 5% составляет 365 000 руб. (7 300 000 руб. x 5%).

Расчетная сумма налога, которая была бы уплачена в бюджет, если бы вычет не применялся, составляет 1 241 000 руб. (7 300 000 руб. x 17%).

Разница между минимальным и расчетным налогами равна 876 000 руб. (1 241 000 – 365 000).

На 876 000 руб. может быть уменьшен налог в региональный бюджет. В региональный бюджет компания заплатит 365 000 руб. (7 300 000 руб. x 17% – 876 000 руб.).

На следующие отчетные (налоговые) периоды будет перенесен налоговый вычет в размере 294 000 руб. (1 170 000 – 876 000).

Рассчитаем величину платежа в федеральный бюджет. Максимальная сумма налога, на которую можно уменьшить федеральную часть налога, составляет 130 000 руб. (1 300 000 руб. x 10%).

Сумма налога, который пришлось бы уплатить в федеральный бюджет без учета инвестиционного налогового вычета, равна 219 000 руб. (7 300 000 руб. x 3%).

Как заполнить приложение № 7 к листу 02, смотрите далее.

521.png
522.png
522a.png
522b.png
522c.png

Если ОС, по которому компания применила инвестиционный налоговый вычет, выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек, фирме придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Пени начис­ляются со дня, установленного для уплаты налога. На первоначальную стоимость выбывшего объекта ОС можно будет уменьшить доходы от его реализации (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ). На это обратил внимание Минфин России в письме от 27 июня 2018 года № 03-03-20/44237.

Кроме того, восстановить налог и заплатить пени придется и в том случае, если ОС передали из обособленного подразделения в другое, расположенное в другом субъекте РФ.

add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.