Порядок исчисления налога
Налоговым периодом по «упрощенному» налогу является календарный год – с 1 января по 31 декабря. Отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 346.19 НК РФ).
«Упрощенный» налог рассчитывают следующим образом.
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то налог по УСН рассчитывают исходя из ставки налога (в большинстве случаев – 6%) и доходов, полученных по итогам года, по формуле:
| Налог, уплачиваемый по УСН | = | Доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг) + Доходы от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы | x | 6% |
«Упрощенцы» определяют объект налогообложения в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Согласно этой норме, к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы – в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса.
Доходы определяют нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев.
«Упрощенцы» на «доходной» УСН вправе уменьшить начисленный налог (авансовый платеж), но не более чем на 50%:
- на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование;
- на сумму взносов «по травме»;
- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы;
- на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности со страховыми компаниями, имеющими лицензии на такой вид страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Внимание«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы» могут уменьшить налог по УСН (авансовые платежи по налогу) на сумму торгового сбора, уплаченного в течение налогового (отчетного) периода до даты уплаты налога (авансового платежа), с условием, что налог перечислен в бюджет города, в котором введен торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).
Пример. Уменьшение налога по УСН на страховые взносы
ООО «Персей» применяет УСН с 1 января текущего года. В качестве объекта налогообложения фирма выбрала доходы. Сумма доходов компании за I квартал составила 600 000 руб. За этот период «Персей» перечислил страховые взносы в размере 21 000 руб.
Больничные в I квартале фирма не выплачивала, договоры добровольного личного страхования в пользу работников не заключала.
Величина «упрощенного» налога за I квартал текущего года составляет 36 000 руб. (600 000 руб. x 6%).
Эту сумму можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% : 36 000 руб. x 50% = 18 000 руб.
Сумма перечисленных страховых взносов превышает 50% налога (21 000 руб. > 18 000 руб.). Поэтому «Персей» может уменьшить налог только на 18 000 руб.
Значит, за I квартал текущего года бухгалтер «Персея» должен заплатить в бюджет 18 000 руб. (36 000 руб. – 18 000 руб.).
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то налог рассчитывают исходя из ставки налога (в большинстве случаев – 15%) и разницы между доходами и расходами по итогам года по формуле:
| Налог, уплачиваемый по УСН | = | Доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг) + Доходы от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы – Расходы фирмы | x | 15% |
Пример. Расчет налога с учетом уплаченных авансовых платежей
ООО «Орион» перешло на УСН и платит налог с доходов, уменьшенных на величину расходов. Разница между доходами и расходами фирмы за первое полугодие составила 310 000 руб., в том числе за I квартал – 110 000 руб.
Сумма авансового платежа по «упрощенному» налогу, которую нужно заплатить по итогам I квартала, такова:
110 000 руб. x 15% = 16 500 руб.
Сумма авансового платежа по «упрощенному» налогу, которую нужно заплатить по итогам первого полугодия, составит
310 000 руб. x 15% = 46 500 руб.
Однако за I квартал «Пассив» уже заплатил 16 500 руб. Значит, за полугодие нужно доплатить 30 000 руб. (46 500 руб. – 16 500 руб.).
Если при расчете налога по УСН его сумма окажется менее 1% от доходов фирмы, то в бюджет нужно будет заплатить сумму минимального налога, который составляет 1% от полученных доходов. Дело в том, что сумма налога по УСН не может быть меньше суммы минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Минимальный налог рассчитывают так:
| Минимальный налог | = | Доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг) + Доходы от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы | x | 1% |
Если налог по УСН окажется меньше минимального, то в бюджет нужно будет заплатить сумму минимального налога.
ВниманиеРассчитывают минимальный налог только по итогам налогового периода (года). По окончании отчетных периодов (I квартала, полугодия, девяти месяцев) делать это не нужно.
Пример. Расчет минимального налога
ООО «Антей» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».
За девять месяцев фирма получила доход в размере 3 655 000 руб., расходы составили 3 490 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу, уплаченного в бюджет по итогам девяти месяцев, равна 24 750 руб.
Сумма годового дохода ООО «Антей» составила 4 240 000 руб. Расходы «Антея» за год – 4 000 500 руб.
Налог, уплачиваемый по УСН, рассчитанный по ставке 15%, составит 35 925 руб. По итогам года налогоплательщики с объектом «доходы минус расходы» должны исчислить минимальный налог. В бюджет перечисляется наибольшая из сумм «упрощенного» или минимального налогов.
Минимальный налог составит 42 400 руб. (4 240 000 руб. x 1%).
32 925 руб. < 42 400 руб.
Значит, компания по итогам года должна заплатить минимальный налог.
Уплаченная ранее сумма налога по УСН в размере 24 750 руб. подлежит зачету или возврату фирме.
ВниманиеДля учета «упрощенного» и минимального налогов, которые уплачиваются «упрощенцами» в случае применения УСН с объектом «доходы минус расходы», установлен единый КБК.
Если минимальный налог оказался больше «реального», то в следующем году вы сможете включить разницу между ними в состав расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Но учесть данную разницу при уплате квартальных авансовых платежей по единому налогу нельзя. Сделать это можно лишь при расчете единого налога за год. Поэтому «прошлогоднюю» разницу показывают в годовой декларации за следующий налоговый период.
«Упрощенцы» ведут учет доходов и расходов кассовым методом. Это означает, что налогом облагают только реально полученные доходы (например, выручку, поступившую на расчетный счет или в кассу). Расходы (для тех, кто считает налог с разницы между доходами и расходами) также можно учесть лишь при условии, что они были оплачены. В противном случае они не уменьшают базу, облагаемую налогом.