По строке 1350 бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на отчетную дату. В данный показатель не включают суммы дооценки от переоценки внеоборотных активов (которые учитываются по строке 1340 бухгалтерского баланса).
Формирование добавочного капитала
По кредиту счета 83 коммерческие организации отражают:
- эмиссионный доход – положительную разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшуюся за счет их продажи в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала);
- курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал компании, выраженным в иностранной валюте;
- разницы, возникающие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации;
- вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества;
- суммы НДС, восстановленного учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного принимающей организацией, поскольку сами эти суммы вкладом не являются.
Для этого к счету 83 открывают соответствующие субсчета первого порядка, например, 83-2 «Эмиссионный доход», 83-3 «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал» и т. д.
Эмиссионный доход
Сумму такого дохода отражают только акционерные общества. Эмиссионный доход возникает, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала. Так, при создании акционерного общества в учете делают проводку:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
- отражена задолженность акционеров по оплате акций.
При поступлении вкладов учредителей в учете делают записи:
ДЕБЕТ 08 (07, 10, 41, 50, 51, 52, ...) КРЕДИТ 75-1
- внесены вклады учредителей.
Если собственные акции фирмы продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 2 «Эмиссионный доход».
В учете делается запись:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83-2
- списана разница между продажной и номинальной ценой акций (отражен эмиссионный доход).
Пример. Как отразить эмиссионный доход
Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем размещения дополнительных акций (в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества). В отчетном году АО «Инвест» выпустило дополнительные акции на общую сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом по 1000 руб. Все акции были размещены среди акционеров путем закрытой подписки по цене 1300 руб. за штуку.
В оплату акций поступило 130 000 руб. (1300 руб. / акция x 100 акций). Внесение в устав изменений, связанных с увеличением уставного капитала, осуществляется по результатам размещения акций общества (п. 2 ст. 12 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208ФЗ).
Бухгалтер «Инвеста» сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75-1
- 130 000 руб. – поступила оплата за дополнительные акции в счет увеличения уставного капитала;
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
- 100 000 руб. – зарегистрировано увеличение уставного капитала;
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83-2
- 30 000 руб. (130 000 – 100 000) – отражен эмиссионный доход.
По строке 1350 баланса за отчетный год нужно указать эмиссионный доход в сумме 30 тыс. руб.
НДС по вкладу в уставный капитал
Бывает, что компания передает то или иное имущество в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. По товарам, материалам и т. п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости без учета переоценки (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества.
Для принятия налога к вычету имущество должно предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС.
Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей компании после принятия к учету имущества (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).
Пример. Как отразить НДС по вкладу в уставный капитал
ООО «Пассив» получило от АО «Актив» в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Его балансовая стоимость составляет 100 000 руб., а сумма начисленной амортизации – 18 000 руб. Денежная оценка вклада составила 120 000 руб. НДС передается сверх вклада в уставный капитал. Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие записи:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
- 18 000 руб. – списана начисленная амортизация;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 01
- 82 000 руб. (100 000 – 18 000) – списана остаточная стоимость основного средства;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
- 16 400 руб. (82 000 руб. x 20%) – восстановлен НДС по основному средству, переданному в уставный капитал;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76
- 120 000 руб. – отражен вклад в уставный капитал в размере денежной оценки переданного имущества (п. 12 ПБУ 19/02);
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19
- 16 400 руб. – восстановленный НДС включен в первоначальную стоимость финансовых вложений как дополнительный расход, необходимый для приобретения финансовых вложений (п. 9 ПБУ 19/02;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
- 38 000 руб. (120 000 – 82 000) – отражено превышение денежной оценки имущества над его остаточной стоимостью.
Бухгалтер «Пассива» (принимающая сторона) должен сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
- 120 000 руб. – отражено обязательство участника по вкладу в уставный капитал согласно уставу;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 75-1
- 120 000 руб. – отражено основное средство по стоимости, согласованной участниками;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83
- 16 400 руб. – сумма восстановленного НДС включена в добавочный капитал;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
- 103 600 руб. – принят к бухгалтерскому учету объект основных средств;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1
- 16 400 руб. – НДС принят к вычету.
Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в валюте
Если российскую фирму учредили иностранцы, уставный капитал в учредительных документах может быть указан в иностранной валюте. Его надо пересчитать в рубли (ст. 6 Закона от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ, ст. 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
При этом может возникнуть курсовая разница – разница между суммой задолженности учредителя по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления вклада или на отчетную дату, и рублевой оценкой соответствующего вклада в учредительных документах. Эта курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал фирмы независимо от того, как уставный капитал прописан в учредительных документах: в валюте и в рублевом эквиваленте или только в валюте.
Пример. Как отразить курсовую разницу по вкладу в уставный капитал
Все исходные данные условные.
Одним из учредителей российского ООО является иностранная компания. Согласно уставу, ее вклад составляет 100 000 долл. США (на дату государственной регистрации – 8 000 000 руб. в рублевом эквиваленте).
Устав зарегистрирован 10 августа. Вклад внесен на счет в банке 25 августа. Предположим, курс доллара на эти даты составил соответственно 80 и 80,20 руб./USD.
Бухгалтер ООО в учете сделал проводки:
10 августа
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
- 8 000 000 руб. (100 000 USD x 80 руб./USD) – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
25 августа
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 75-1
- 8 020 000 руб. (100 000 USD x 80,20 руб./USD) – отражен вклад учредителя в уставный капитал;
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83
- 20 000 руб. (8 020 000 – 8 000 000) – отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.
Задолженность учредителя по оплате, возникшая с момента отражения в бухгалтерском учете величины уставного капитала, при ее оплате в валюте подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Возникшая положительная курсовая разница будет отражена по строке 1350 бухгалтерского баланса.
Отрицательная курсовая разница также отражается по строке 1350 баланса, но в круглых скобках.
Вклады в имущество
Чтобы участник ООО мог поддержать свою компанию материально, в устав ООО включают норму об обязанности участников вносить безвозмездные вклады в имущество общества (ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Акционерам (юридическим лицам и гражданам) разрешено вносить вклады в имущество АО, которые не увеличивают уставный капитал и не меняют номинальный размер акций (п. 1 ст. 32.2 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
По общему правилу вносить можно следующие виды имущества (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ; п. 1 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ):
- деньги;
- вещи;
- доли (акции) в других хозяйственных товариществах или обществах;
- государственные и муниципальные облигации;
- подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам.
Внесение вклада оформляется договором между обществом и акционером. Причем такая сделка не будет дарением (п. 1 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ).
ВниманиеПолученные от участников вклады в бухгалтерском учете не являются доходами общества, поскольку прирост стоимости имущества происходит вне зависимости от его производственной деятельности (п. 2 ПБУ 9/99). Они отражаются по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Если вносятся деньги:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 83
- внесен денежный вклад в имущество.
Получение денег не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому при получении в качестве вклада в имущество денег фирме не придется начислять НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Если вносится имущество делают проводку:
ДЕБЕТ 01 (04, 10, 58) КРЕДИТ 83
- внесен вклад в имущество.
Эту операцию можно отражать и двумя записями:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83
- начислена задолженность учредителя по вкладу в имущество общества;
ДЕБЕТ 51 (01, 04, 10, 58) КРЕДИТ 75
- внесен вклад в имущество общества.
Имущество, полученное в качестве вклада в имущество, можно учесть по рыночной стоимости, а рыночной можно считать стоимость, которая согласована участниками и указана в документах о внесении неденежного вклада в имущество (договоре между АО и акционером, решении акционеров).
При получении в качестве вклада в имущество неденежных активов даже при наличии счета-фактуры от передающей стороны принять к вычету НДС нельзя. В случае получения имущества безвозмездно счет-фактура в книге покупок не регистрируется (подп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением № 1137). То есть этот НДС ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не отражается.
ВниманиеВклады в имущество освобождаются от налога на прибыль независимо от цели внесения (Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. № 286-ФЗ).
Использование добавочного капитала
Добавочный капитал фирмы, который отражают по строке 1350 баланса, может быть уменьшен. Это происходит, если добавочный капитал был использован.
Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала фирмы. Увеличение уставного капитала осуществляется через изменение учредительных документов, которое необходимо зарегистрировать. Для этого в течение трех дней с даты принятия решения общим собранием участников (акционеров) в налоговую инспекцию нужно подать заявление по форме № Р13014 (утв. приказом ФНС от 31 августа 2020 г. № ЕД-7-14/617@.), решение о внесении изменений в учредительные документы и сами изменения, а также документ об уплате госпошлины.
ВниманиеФакт принятия решения общего собрания участников общества об увеличении уставного капитала и состав участников общества, присутствовавших при принятии указанного решения, должны быть подтверждены нотариусом (Федеральный закон от 30 марта 2015 г. № 67-ФЗ).
В учете такую операцию отражают записью:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80
- отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала.
В этом случае уставный капитал увеличивается за счет имущества (собственных средств) общества.
Пример. Как отразить использование добавочного капитала
Уставный капитал АО «Инвест» составляет 100 000 руб., его добавочный капитал (эмиссионный доход) – 20 000 руб.
Общее собрание акционеров приняло решение сумму добавочного капитала направить на увеличение уставного капитала.
Для этого нужно все акции общества конвертировать в акции большего номинала.
Уставный капитал общества разделен на 100 акций, поэтому номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб./шт. (20 000 руб. : 100 шт.). Таким образом, все акции общества были конвертированы в акции номинальной стоимостью 1200 руб. (1000 + 200).
После того как изменения в учредительных документах общества были зарегистрированы, бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:
ДЕБЕТ 83-2 КРЕДИТ 80
- 20 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала.
В годовом балансе акционерного общества данные, которые указаны по строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", увеличиваются на 20 тыс. руб.