По строке 1110 «Нематериальные активы» баланса отразите стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат вашей фирме.

В формировании показателя участвуют счет 04 «Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы» и счет 05 «Амор­ти­за­ция нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов». Чтобы найти его значение, из Дебета счета 04 нужно вычесть Кредит счета 05. При этом для счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 - те, которые относятся к нематериальным поисковым активам.

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год учет нематериальных активов нужно вести в соответствии с ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утв. приказом Минфина России от 30 мая 2022 г. № 86н. Его применяют все организации, у которых есть на учете НМА, НИОКР или капвложения в них.

Одновременно утратили силу:

• ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н;
• ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н.

Также с 1 января 2024 года бухгалтерский учет капитальных вложений в нематериальные активы ведется на основании ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н, в редакции приказа Минфина России от 30 мая 2022 г. № 87н. Этим приказом ФСБУ 26/2020 дополнен новой главой II «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Признаки НМА для бухучета

Согласно пункту 4 ФСБУ 14/2022, нематериальным активом (НМА) в бухучете организации считается отвечающий одновременно следующим признакам актив, который:

• не имеет материально-вещественной формы;
• предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;
• предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет права, доступ иных лиц к которым она способна ограничить;
• может быть идентифицирован - выделен или отделен от других активов.

Если актив не отвечает хотя бы одному признаку, оснований для учета его в составе НМА нет.

Стоимостной лимит НМА

ФСБУ 14/2022 требует установление лимита первоначальной стоимости, при соответствии которому объект включается в состав НМА (п. 7 ФСБУ 14/2022).

Стоимостной лимит НМА устанавливают исходя из существенности информации о таких активах (п. 7 ФСБУ 14/2022). Например, можно установить тот же лимит, который применяется в налоговом учете для отнесения НМА к амортизируемому имуществу, - 100 000 руб.

Если стоимостной лимит для НМА не установить, то все объекты, которые отвечают критериям НМА, должны вне зависимости от их стоимости учитываться в составе НМА.

Все активы, которые не подпадают по установленному стоимостному критерию под НМА, в том периоде, когда завершены капвложения, списываются в расходы и учитываются за балансом на специально введенном забалансовом счете, чтобы обеспечить контроль их наличия и движения.

Что относить к нематериальным активам

В составе НМА по ФСБУ 14/2022 учитываются:

1. Результаты интеллектуальной деятельности (РИД), приобретенные или созданные для использования в деятельности (п. 6 ФСБУ 14/2022). РИД, приобретенные или созданные для продажи, в составе НМА не учитываются (п. 8 ФСБУ 14/2022).
2. Средства индивидуализации юрлица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), приобретенные у третьих лиц (п. 6 ФСБУ 14/2022). Те же объекты, созданные собственными силами, а также приобретенные или созданные для продажи – не учитываются (п. 8 ФСБУ 14/2022).
3. Разрешения (лицензии) на ведение определенных видов деятельности (п. 6 ФСБУ 14/2022).

В ФСБУ 14 упомянут такой специфический нематериальный актив, как гудвил. Это понятие введено вместо понятия деловая репутация, которое больше не используется. Гудвил может возникнуть в результате объединения бизнесов. Так же, как и деловая репутация, гудвил может быть выделен из разницы между ценой сделки и стоимостью передаваемых активов и обязательств. Результат может быть как положительным, так и отрицательным.

Для определения и оценки гудвила нужно обращаться к МСФО (IFRS)3 «Объединение бизнесов» (п. 10 ФСБУ 14/2022).

Кроме того, для признания НМА, если соблюдены прочие условия, достаточно наличия не только исключительных прав, но и лицензионных. Лицензия дает право пользоваться объектом в пределах, определенных лицензионным договором, и обеспечивает возможность фирме извлекать экономические выгоды. Также не имеет значения, какая именно лицензия имеется у организации и позволяет ей использовать объект, – исключительная или простая.

Положения ФСБУ 14/2022 распространяются также на права, полученные по сублицензионным договорам. К сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ).

Единица учета НМА

Единицей учета НМА является инвентарный объект (п. 11 ФСБУ 14/2022).

Это совокупность прав на объект, которые возникают в соответствии с договорами либо иными документами, а не только из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права.

Таким образом, инвентарным объектом может быть признан сложный объект, то есть несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности.

Например, единая технология, аудиовизуальное произведение или кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт.

Возможна ситуация, когда исключительное право на актив принадлежит нескольким организациям или организации и физлицам. Такой объект признается НМА у каждой организации (п. 5 ФСБУ 14/2022).

Виды и группы НМА

Все НМА, которые есть в компании, нужно классифицировать по видам и группам (п. 12 ФСБУ 14/2022). Это нужно для того, чтобы иметь возможность установить для каждого из них подходящий способ оценки и амортизации.

Видами НМА могут быть, например:

• произведения науки, литературы и искусства;
• компьютерные программы;
• базы данных;
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• секреты производства (ноу-хау);
• селекционные достижения;
• лицензии и разрешения.

Оценка стоимости НМА

НМА учитываются в бухучете по первоначальной стоимости. Ее оценка по ФСБУ 14/2022 зависит от способа, которым актив получен. Он может быть:

• куплен за деньги;
• создан своими силами;
• получен по сделке, предусматривающей оплату в натуральной форме (договор мены);
• получен в виде вклада в уставный капитал или в имущество;
• получен безвозмездно.

НМА, приобретенные за деньги или созданные своими силами, учитываются по первоначальной стоимости, сформированной по правилам ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в редакции приказа Минфина от 30 мая 2022 г. № 87н.

НМА с оплатой в натуральной форме, полученные безвозмездно, в виде вклада в уставный капитал или в имущество признают в справедливой оценке.

Справедливая стоимость основана на рыночных данных. Это цена, по которой провели бы обычную сделку участники рынка с целью продажи актива на дату оценки в текущих рыночных условиях. Чаще всего для оценки НМА приглашают независимого оценщика.

Балансовая стоимость объекта НМА представляет собой его первоначальную (переоцененную) стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения (п. 29 ФСБУ 14/2022).

Капитальные вложения, включаемые в первоначальную стоимость НМА

Капитальные вложения, в том числе в НМА, признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 6 ФСБУ 26/2020):

• понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

ФСБУ 26/2020 установлено, что к капвложениям в НМА относятся расходы на:

• приобретение в соответствии с лицензионными договорами имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов НМА;
• создание объектов НМА, в том числе в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• улучшение объектов НМА, в частности, их переработка, модификация;
• приобретение (получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на занятие отдельными видами деятельности согласно специальному разрешению (лицензии).

В пункте 10 ФСБУ 26/2020 определен перечень затрат, которые включаются в сумму фактических затрат по каждому из этих капвложений. Это:

• суммы по договору с правообладателем на приобретение НМА (без учета НДС);
• суммы по лицензионному договору без учета НДС;
• суммы, уплаченные подрядчикам или исполнителям по договорам на создание НМА, в том числе в результате выполнения НИОКР (без учета НДС);
• суммы амортизации активов, например, основных средств, которые использовались при создании НМА;
• зарплата работников, которые участвовали в создании НМА, и страховые взносы с нее;
• иные затраты, связанные с приобретением или созданием НМА, например, стоимость информационных и консультационных услуг, госпошлины;
• стоимость активов организации (в частности, материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации), списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений.

Перечень затрат, не включаемых в капитальные вложения в НМА, установлены пунктом 16 ФСБУ 26/2020. Это:

• затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении объекта;
• затраты на поддержание работоспособности или исправности материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, их текущий ремонт;
• управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением НМА;
• расходы на рекламу и продвижение продукции, работ, услуг;
• затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции, работ, услуг;
• затраты на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования объектов НМА, в том числе сроков полезного использования, отличные от затрат на улучшение;
• иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения основных средств, НМА, восстановления основных средств.

Затраты, не включаемые в капитальные вложения, признаются расходами периода, в котором понесены.

Например, не нужно учитывать в капвложениях в НМА затраты на покупку или разработку содержания сайта, который будет использоваться исключительно с целью рекламы продукции, работ или услуг фирмы и который не предусматривает приема заказов. Такой сайт не отвечает критериям НМА: как правило, он используется меньше года и не связан с поступлениями доходов.

Соответственно, затраты на наполнение и поддержание такого сайта (например, профессиональные услуги по съемке и улучшению цифровых фотографий собственной продукции) тоже нужно относить на расходы по обычным видам деятельности.

Материальный носитель

Материальный носитель - это вещь (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Под материальным носителем подразумевается изделие (материал), на котором записана информация и которое обеспечивает возможность сохранения этой информации и снятие ее копий. Например: бумага, магнитная лента или карта, магнитный или лазерный диск, фотопленка и т.п.

ФСБУ 14/2022 дает право выбирать, как учесть материальный носитель, на котором записан НМА: его можно учесть вместе с активом как единый объект, а можно отдельно, в составе ОС или МПЗ.

Если принято решение учитывать материальный носитель отдельно от НМА, в таком случае могут быть два варианта.

Первоначальную стоимость НМА можно формировать без учета стоимости этого носителя. В этом случае стоимость носителя нужно выделить из состава капвложений в НМА:

ДЕБЕТ 01 (10) КРЕДИТ 08

- выделена стоимость материального носителя из состава капвложений в НМА.

Стоимость выделенного материального носителя можно вычесть из первоначальной стоимости НМА.

Если материальный носитель учитывается как основное средство, то проводки по уменьшению первоначальной стоимости НМА могут быть такие:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 04

- выделена стоимость материального носителя из первоначальной стоимости НМА;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- учтен материальный носитель НМА в составе основных средств.

Если материальный носитель учитывается как запас, то проводка по уменьшению первоначальной стоимости НМА такая:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ04

- выделена стоимость материального носителя из первоначальной стоимости НМА и учтена в составе запасов.

Особенности учета капвложений в НИОКР

В соответствии с пунктом 17.3 ФСБУ 26/2020 при создании объекта НМА в результате выполнения НИОКР фактические затраты на создание такого объекта признаются капитальными вложениями при соблюдении одновременно следующих условий:

• осуществимо завершение создания объекта НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;
• у организации имеется намерение завершить создание объекта НМА;
• у организации имеются намерение и возможность использовать объект НМА;
• понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией;
• у организации имеются необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования объекта НМА;
• определена сумма затрат, необходимых для создания объекта НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделяются на затраты, относящиеся:

• к стадии исследований;
• к стадии разработок.

Данная группировка затрат в целях определения порядка их учета осуществляется организацией самостоятельно (п. 17.4 ФСБУ 26/2020). От этого зависит порядок учета расходов, понесенных на каждой стадии.

На стадии исследований фирма несет затраты на выполнение уникальных изысканий, целью которых является получение новых научных или технических знаний и достижений.

К стадии разработок относятся затраты, понесенные при применении результатов стадии исследования или иных технических знаний для планирования и проектирования производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, процессов, систем, услуг - до начала их производства в коммерческих целях или использования.

Затраты, которые понесены на стадии исследований, признаются только в расходах периода. Они не капитализируются и не восстанавливаются, даже если в результате дальнейших работ получился НМА, с которым исследования связаны (п. 17.6 ФСБУ 26/2020).

Если нельзя однозначно отнести затраты к стадии исследований или к стадии разработок, их нужно учесть, как связанные со стадией исследований и списать (п. 17.3, п. 17.6 ФСБУ 26/2020). То есть проявить большую готовность к признанию расхода, чем к признанию актива.

Фактические затраты, которые обоснованно можно классифицировать как относящиеся к стадии разработок, включают в капитальные вложения, которые могут сформировать первоначальную стоимость нового НМА (при выполнении условий, перечисленных выше).

Если перечисленные условия не выполняются одновременно, затраты на НИОКР нужно признавать в расходах, как если бы они относились к стадии исследований. В первоначальную стоимость НМА, получившегося в результате НИОКР, такие затраты попадать не должны.

Накопленные в рамках стадии разработок затраты в незавершенные НИОКР могут оставаться капитальными вложениями, если они соответствуют общим условиям капитализации, в том числе осуществимости завершения создания НМА и наличию намерений получать в будущем экономические выгоды от его использования.

Обратите внимание: при НИОКР возможен также вариант, когда условия для признания капитальных вложений в НМА изначально соблюдены, но ожидаемый результат не достигнут, и НМА в итоге не получился. В таком случае уже капитализированные затраты следует удалить из состава капвложений, списав суммы, потраченные на НИОКР, не давшие результатов, на прочие расходы периода, в котором стало понятно, что НМА не получится.

Покупка НМА

Затраты на приобретение НМА (капвложения в НМА) учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете 5, отражая суммы, связанные с приобретением НМА до его ввода в эксплуатацию в корреспонденции со счетами учета расчетов с правообладателем, подрядчиком и иными контрагентами (счет 60 или счет 76).

В соответствии с пунктом 18 ФСБУ 26/2020, капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются НМА.

Это означает, что по завершении капитальных вложений, и после того, как первоначальная стоимость на счете 08 сформирована, объект НМА будет приниматься к учету, то есть переводиться на счет 04.

Если фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом НМА, в его фактическую стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а после оприходования нематериального актива «входной» НДС принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

При покупке НМА нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60 (76)

– учтены затраты по покупке нематериального актива;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по затратам, связанным с покупкой нематериального актива;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– объект признан в составе НМА;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– НДС по расходам, связанным с покупкой нематериального актива, принят к вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает фактическую стоимость НМА и к налоговому вычету не принимается. Неплательщик НДС покупку нематериального актива отразит проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)

– учтены затраты с учетом НДС, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Прием нематериального актива к бухгалтерскому учету оформляется проводкой в общем порядке:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Создание НМА силами фирмы

Если нематериальный актив создан самой фирмой, то в его фактическую стоимость включают все расходы по его изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные пошлины и т. д.).

Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при осуществлении капитальных вложений, связанных с созданием объекта НМА, включаются в стоимость капитальных вложений:

• за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов;
• с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления (п. 11 ФСБУ 26/2020).

При создании НМА своими силами нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60 (10, 02, 70, 69, 76…)

– учтены затраты по созданию нематериального актива;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по затратам, связанным с оплатой третьим лицам;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– НДС по расходам, связанным с покупкой нематериального актива, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца);

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– объект признан в составе НМА.

Нематериальные активы считаются созданными силами фирмы, если выполнены следующие условия:

• исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан ее работниками (или создан по ее заказу сторонней организацией);
• свидетельство на нематериальный актив выдано фирме.

Оплата в натуральной форме (поступление НМА по договору мены)

Если капвложения в НМА полностью или частично оплачиваются неденежными средствами (по договору мены), то фактическими затратами считается справедливая стоимость передаваемых активов, работ или услуг (п. 13 ФСБУ 14/2022). Ее определяют по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (п. 9 МСФО (IFRS) 13).

Если справедливую стоимость передаваемых активов, работ или услуг определить невозможно, то ею признается справедливая стоимость приобретаемых активов, работ или услуг.

Если и это невозможно, то берутся балансовая стоимость передаваемых активов или фактические затраты на выполнение работ или оказание услуг.

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

Операции, связанные с получением НМА по договору мены и принятием его к учету, отражаются в бухучете таким образом:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– отражена в составе капитальных вложений справедливая стоимость полученного НМА;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)

–учтены в составе капитальных вложений дополнительные затраты, связанные с получением актива;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по дополнительным расходам, связанным с получением актива;

ДЕБЕТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС по дополнительным расходам (при выполнении условий для вычета);

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– полученный актив принят на учет в качестве объекта НМА;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, …) КРЕДИТ 05

– начислена амортизация по НМА за отчетный период.

Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

При неравноценном обмене с доплатой суммы, перечисленные контрагенту, включаются в общую сумму капвложений на приобретение НМА (п. 13 ФСБУ 14/2022, подп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020). НДС, подлежащий вычету, не учитывается.

Вклад в уставный капитал

При осуществлении капитальных вложений по объектам, получаемым в качестве вклада в уставный капитал, фактическими затратами, включаемыми в стоимость имущества, считается справедливая стоимость данного имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, а также затраты, связанные с их получением.

Согласно ФСБУ 26/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (п. 9 МСФО (IFRS) 13).

При невозможности определения справедливой стоимости получаемого имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации фактическими затратами считают балансовую стоимость данного актива, фактические затраты, связанные с его получением.

Таким образом, при получении объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал, определять фактические затраты в имущество (величину капитальных вложений) следует исходя из справедливой стоимости передаваемого имущества, то есть цены актива, по которой он может быть продан (ее следует установить, используя данные отчета независимого оценщика о рыночной стоимости получаемого имущества).

Все капитальные вложения в НМА отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При поступлении вклада в уставный капитал организации в виде НМА производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 75:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

– учтена стоимость НМА в составе капитальных вложений.

Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются НМА (так же, как и ОС) (п.18 ФСБУ 26/2020).

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– полученный в уставный капитал актив принят на учет в качестве объекта НМА.

Безвозмездное получение НМА

Фактическими затратами, включаемыми в капитальные вложения в имущество, права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость таких имущества, прав (п. 14 ФСБУ 26/2020).

Согласно ФСБУ 26/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (п. 9 МСФО (IFRS) 13).

Если в связи с отсутствием рынка НМА самостоятельно определить рыночную стоимость невозможно, следует обратиться к независимому оценщику (ст. 5 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ).

В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений по объекту НМА, полученному безвозмездно, могут включаться также затраты, перечисленные в пункте 10 ФСБУ 26/2020.

Капвложения в НМА, полученные безвозмездно, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для учета стоимости активов, полученных безвозмездно, предусмотрен счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных НМА отражается по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 98.

По завершении капитальных вложений, и после того, как первоначальная стоимость на счете 08 будет сформирована, объект НМА принимается к учету (переводится на счет 04).

Операции, связанные с безвозмездным получением НМА и принятием его к учету, отражается в бухучете проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98, СУБСЧЕТ «БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ»

– отражена справедливая стоимость безвозмездно полученного НМА в составе капитальных вложений;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)

– учтены в составе капитальных вложений дополнительные затраты, связанные с безвозмездным получением НМА;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по дополнительным расходам, связанным с безвозмездным получением НМА;

ДЕБЕТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС по дополнительным расходам (при выполнении условий для получения вычета)

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– полученный актив принят на учет в качестве объекта НМА.

Амортизация НМА

Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации (п. 32 ФСБУ 14/2022).

Начисление амортизации НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 34 ФСБУ 14/2022).

В соответствии с пунктом 38 ФСБУ 14/2022 начисление амортизации объекта НМА начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. Ее начисление не приостанавливают, даже если НМА временно не используется.

Допускается также начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта НМА в бухгалтерском учете, а прекращать - с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания.

В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации отражаются отдельно от первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) объекта НМА и не изменяют ее (п. 44 ФСБУ 14/2022).

Суммы начисленной амортизации по объектам НМА отражаются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

В зависимости от характера использования НМА начисленную по нему амортизацию включают либо в расходы по обычным видам деятельности, либо в прочие расходы, либо в состав капитальных вложений. При этом делают проводки:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05

- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основной деятельности;

Дебет 08 Кредит 05

- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;

Дебет 91-2 Кредит 05

- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности.

Элементы амортизации

При признании НМА в бухгалтерском учете определяются следующие три элемента амортизации (п. 42 ФСБУ 14/2022):

• срок полезного использования для каждого актива (п. 30 ФСБУ 14/2022);
• ликвидационная стоимость актива (п. 35–37 ФСБУ 14/2022);
• способы амортизации по группам нематериальных активов.

Сумма амортизации за отчетный период рассчитывается на основе балансовой стоимости НМА, оставшегося срока полезного использования, уточненной ликвидационной стоимости.

Балансовая стоимость объекта НМА представляет собой его первоначальную (переоцененную) стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения (п. 29 ФСБУ 14/2022).

Срок полезного использования НМА

Организация определяет срок полезного использования (СПИ) для каждого объекта нематериальных активов.

СПИ объекта НМА может быть определен как (п. 30 ФСБУ 14/2022):

• период, в течение которого использование объекта НМА будет приносить экономические выгоды (доход) организации;
• количество продукции (объем работ (услуг) в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования такого объекта НМА.

К факторам, помогающим установить срок полезного использования объектов НМА, относятся (п. 31 ФСБУ 14/2022):

• срок действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
• срок действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности;
• ожидаемый период использования объекта НМА с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования, намерений руководства организации в отношении использования такого объекта;
• ожидаемое моральное устаревание;
• срок полезного использования иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (например, срок полезного использования материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации);
• другие факторы, оказывающие влияние на использование объекта НМА организацией.

Перечень факторов, позволяющих определить СПИ нематериального актива, является открытым.

Ликвидационная стоимость НМА

Сумму амортизации объекта НМА за отчетный период нужно определять таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 37 ФСБУ 14/2022).

Когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость, амортизация НМА приостанавливается. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта НМА становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется (п. 35 ФСБУ 14/2022).

Ликвидационной стоимостью объекта НМА является расчетная величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие. При этом объект НМА рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для его окончания (абз. 2 п. 35 ФСБУ 14/2022).

Ликвидационную стоимость не амортизируют и не отражают в бухучете отдельно.

Но после окончания срока полезного использования объект НМА, если объект продолжает числиться на счете 04, разница между первоначальной стоимостью и начисленной на счете 05 амортизацией и составляет его ликвидационную стоимость (п. 37 ФСБУ 14/2022).

По общему правилу, ликвидационная стоимость объекта нематериальных активов считается равной нулю. То есть к концу срока эксплуатации НМА его стоимость должна погаситься.

Исключением являются случаи, когда:

• договором предусмотрена обязанность другого лица купить у организации объект НМА в конце срока его полезного использования;
• существует активный рынок для такого объекта, с использованием данных которого можно определить его ликвидационную стоимость;
• существует высокая вероятность того, что активный рынок для такого объекта будет существовать в конце срока его полезного использования.

Способ начисления амортизации НМА

Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы нематериальных активов в соответствии с пунктами 40 и 41 ФСБУ 14/2022 (п. 39 ФСБУ 14/2022).

При этом выбранный способ начисления амортизации должен:

• наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы НМА;
• применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы НМА.

Способ амортизации зависит от того, как организация определяет срок полезного использования НМА. Он устанавливается для каждой группы НМА (п. 39 ФСБУ 14/2022).

ФСБУ 14/2022 устанавливает следующие способы начисления амортизации:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ пропорционально количеству продукции (объему работ (услуг) в натуральном выражении).

Первый и второй способы начисления амортизации применяются к тем объектам НМА, по которым срок полезного использования определен периодом, только в первом случае амортизация начисляется равномерно, а во втором большая часть стоимости НМА списывается в начале его эксплуатации.

Третий способ используется для тех НМА, срок полезного использования которых установлен исходя из количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования таких НМА.

Линейный способ начисления амортизации НМА

Начисление амортизации линейным способом производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта НМА погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта.

Согласно ФСБУ 14/2022 сумма амортизации, определяемая линейным методом, за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта НМА к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта (абз. 2 п. 40 ФСБУ 14/2022). Формула такая:

Балансовая стоимость объекта НМА представляет собой его первоначальную (переоцененную) стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации (и накопленного обесценения) (п. 29 ФСБУ 14/2022).

Способ уменьшаемого остатка

При использовании способа уменьшаемого остатка в первые месяцы эксплуатации НМА сумма амортизации списывается в большем размере.

Начисление амортизации НМА способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта НМА по мере истечения срока его СПИ за одинаковые периоды уменьшались. Формула расчета амортизации должна обеспечивать уменьшение суммы амортизации от месяца к месяцу (абз. 3 п. 40 ФСБУ 14/2022).

ФСБУ 14/2022 предлагает организации самостоятельно установить такую формулу, не запрещая при этом использовать коэффициент ускорения, который был прямо предусмотрен правилами ПБУ 14/2007.

Напомним: при способе уменьшаемого остатка амортизации сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяли исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся СПИ в месяцах (подп. «б» п. 29 ПБУ 14/2007).

Значение коэффициента организация вправе установить самостоятельно и закрепить его в учетной политике.

Таким образом, формула расчета суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка может выглядеть следующим образом:

Способ амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ (услуг) в натуральном выражении

Этот способ используется для тех объектов, срок полезного использования которых установлен исходя из количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования таких НМА.

Показатель выручки от продажи продукции (работ, услуг) использовать нельзя.

Подлежащая амортизации стоимость объекта НМА распределяется на весь его срок полезного использования.

В соответствии с абзацем 2 пункта 41 ФСБУ 14/2022 сумма амортизации за отчетный период при применении данного способа амортизации определяется как произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта НМА и отношения показателя количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся сроку полезного использования объекта, который при данном способе амортизации определяется с натуральном выражении, то есть к оставшемуся ожидаемому количеству продукции.

Проверка элементов амортизации НМА

Элементы амортизации - это срок полезного использования (СПИ), ликвидационная стоимость и способ начисления. Их проверяют на актуальность, то есть на соответствие условиям использования объекта НМА (п. 42 ФСБУ 14/2022).

Проверка элементов амортизации проводится:

В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают права фирмы на них, вам поможет разобраться таблица.

Не относятся к НМА:

• организационные расходы, связанные с образованием вашей фирмы;
• материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги);
• самостоятельно созданные (в отличие от приобретенных) торговые марки, знаки, названия периодических изданий, флаговые заголовки (п. 6 Информации Минфина России № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства»).

В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует ваша фирма (например, бухгалтерские), принадлежат организациям-разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими без ограничения срока. Поэтому их стоимость по строке 1110 баланса не отражают, а включают в состав расходов.

Как учесть исключительные права на объекты интеллектуальной собственности

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (интеллектуальную собственность), которые относятся к НМА, отражают в бухгалтерском учете по фактической (первоначальной) стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (фактическая стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Фактическая стоимость НМА – сумма, равная величине оплаты в денежной и иной форме (или величине кредиторской задолженности), уплаченная (или начисленная) фирмой при приобретении или создании актива. НМА может быть получен:

• за деньги;
• в качестве вклада в уставный капитал;
• путем приватизации государственного и муниципального имущества;
• безвозмездно;
• в результате создания силами самой фирмы.

Покупка НМА

По правилам бухгалтерского учета в фактическую стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.

Эти расходы учитывают без НДС, если фирма имеет право на его возмещение. Такими расходами являются:

• суммы, уплаченные правообладателю по договору об отчуждении исключительных прав;
• стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением НМА;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав;
• невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта НМА;
• дополнительные расходы, связанные с доработкой объекта НМА (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10 и др.);
• другие расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом нематериального актива, в его фактическую стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

После оприходования НМА «входной» НДС принимают к налоговому вычету.

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает фактическую стоимость НМА и к налоговому вычету не принимается.

Покупку НМА отразите проводками:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60 (76)

- учтены затраты по покупке НМА;

ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 60 (76)

- учтен НДС по затратам, связанным с покупкой НМА;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

- НМА принят к бухгалтерскому учету;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-2

- НДС по расходам, связанным с покупкой НМА, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца);

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50 (51)

- оплачены НМА и затраты, связанные с его покупкой.

Вклад НМА в уставный капитал

НМА, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в учете по стоимости, согласованной между акционерами (участниками).

Если ваша фирма – акционерное общество, то цену НМА, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной цены НМА, если стоимость доли участника, в оплату которой они вносятся, превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Обратите внимание, что участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Поступление НМА безвозмездно

НМА, полученные безвозмездно, отразите в бухгалтерском учете по рыночной цене.

Рыночную стоимость можно определить на основании экспертной оценки или установить ее самостоятельно. Чаще всего для этого применяют доходный метод, когда для определения рыночной цены объекта НМА оцениваются ожидаемые доходы от его использования.

Первоначальная стоимость у НМА, полученных по договору дарения, отсутствует, поскольку фирма не несет затрат на их приобретение.

Сумма НДС по такому НМА, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету у принимающей стороны не предъявляется. Она увеличивает его фактическую стоимость. Передающая сторона составляет счет-фактуру в единственном экземпляре и получателю его не выдает.

Принятие к учету НМА по договору дарения производится по аналогии с безвозмездным получением основных средств – в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Получение НМА отразите проводками:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 98-2

- получен НМА безвозмездно;

ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 98-2

- учтен НДС по НМА (если налог отражен в передаточном акте или другом первичном документе);

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 19-2

- учтен НДС в стоимости НМА;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

- НМА принят к бухгалтерскому учету.

Создание НМА силами самой фирмы

Если НМА создан самой фирмой, то в его фактическую стоимость включают все расходы по его изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные пошлины и т. д.). Такое же правило действует и в налоговом учете.

НМА считаются созданными силами фирмы, если выполнены следующие условия:

• исключительное право на НМА принадлежит фирме и он создан ее работниками;
• исключительное право на НМА принадлежит фирме и он создан по ее заказу сторонней организацией;
• свидетельство на НМА (товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т. п.) выдано фирме.

Как учесть деловую репутацию

Деловая репутация – разница между покупной ценой предприятия, приобретаемого как имущественный комплекс, и суммой всех его активов за вычетом обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки. Приобретаемая деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Если указанная разница положительная (положительная деловая репутация), вы отражаете ее в бухучете на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы». Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности фирмы).

Если эта разница отрицательная (отрицательная деловая репутация), то ее нужно сразу и полностью включить в состав прочих доходов, то есть отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительная и отрицательная деловая репутация по-разному отражаются и в налоговом учете.

Положительная признается надбавкой к цене и списывается в расходы равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Отрицательная признается скидкой к цене и включается в доходы покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности (абз. 1, 3, п. 1, п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Стоимость чистых активов предприятия как имущественного комплекса определяется на основании передаточного акта. Но если предприятие приобретено в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, вместо величины чистых активов используется его оценочная (начальная) стоимость (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).

Как учесть секреты производства (ноу-хау)

Секрет производства (ноу-хау) – это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность. К ним у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании, и в отношении таких сведений их обладателем введен режим коммерческой тайны.

Обладателю секрета производства принадлежит исключительное право на его использование, и он может распоряжаться указанным исключительным правом. Секрет производства, созданный по заданию работодателя, принадлежит работодателю. Исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (п. 6, 9 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования ноу-хау может быть установлен равным ожидаемому сроку режима коммерческой тайны. При этом продолжительность режима коммерческой тайны нужно установить приказом руководителя. Суммы начисленной амортизации по ноу-хау признаются расходом по обычным видам деятельности и относятся на себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного ноу-хау.

В налоговом учете владение ноу-хау признается амортизируемым имуществом, и в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанная исходя из срока полезного использования, установленного на дату принятия его к налоговому учету. Фирма вправе самостоятельно установить срок полезного использования ноу-хау, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Как учесть научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Все разработки по НИОКР фирма должна разделить на две категории:

• разработки, по которым получены патент или свидетельство либо им присвоен статус секрета производства;
• разработки, по которым отсутствуют свидетельства и патенты, не применяется статус секрета производства.

В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые результаты также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.

После того как работы по созданию той или иной разработки будут завершены и вы передадите ее в производство, надо сделать проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8

- учтены затраты на НИОКР.

Такую запись можно сделать, если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты на НИОКР относят к прочим расходам.

Затраты на НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов НИОКР (п. 10 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»).

Срок списания расходов на НИОКР организация устанавливает самостоятельно исходя из ожидаемого срока полезного использования полученных результатов НИОКР, но не более пяти лет (п. 11 ПБУ 17/02).

Как начислить амортизацию по нематериальным активам

По строке 1110 баланса НМА отражают по фактической стоимости за вычетом начисленной амортизации.

При принятии НМА к учету фирма устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования – период, в течение которого фирма предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды. Он определяется в полных месяцах. Все НМА подразделяются на две группы – с определенным и неопределенным сроком полезного использования.

Фирма вправе менять срок полезного использования и способ определения амортизации нематериального актива.

Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален принятый ранее срок.

Срок можно пересматривать в направлении как увеличения, так и уменьшения. В связи с изменением этого оценочного значения в бухгалтерский учет и в бухгалтерскую отчетность необходимо внести корректировки (п. 27 ПБУ 14/2007).

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации.

Амортизация начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда актив был принят к бухгалтерскому учету. При пересмотре срока полезного использования изменится не только сумма ежемесячной амортизации в будущем, но и величина накопленной амортизации. Последняя единовременно корректируется через доходы или расходы (п. 4 ПБУ 21/2008).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91) КРЕДИТ 05

- начислена амортизация НМА.

В этом случае по строке 1110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Линейный способ

Большинство фирм использует линейный способ начисления амортизации. Данный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования НМА. Это самый простой способ.

Способ уменьшаемого остатка

Сумму амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости НМА.

Ежемесячную сумму амортизации определяют как произведение остаточной стоимости НМА на начало месяца и дроби, где в числителе коэффициент, установленный компанией (не может быть больше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования НМА в месяцах.

Для удобства воспользуемся формулой:

Рассчитаем сумму ежемесячной амортизации способом уменьшаемого остатка.

Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

Рассмотрим на примере.

Переоценка НМА и проверка на обесценение

Учетная стоимость НМА может отличаться от фактической (первоначальной) стоимости в двух случаях: при переоценке НМА и при его обесценении.

Как переоценка НМА, так и проверка на обесценение не являются обязанностью фирмы, а только правом. Если вы им не собираетесь воспользоваться, в учетной политике написано о том, что учитываете НМА по фактической стоимости.

Переоценка возможна исключительно при наличии активного рынка таких НМА и делается ежегодно.

Переоценивается остаточная стоимость НМА путем пересчета первоначальной оценки и суммы начисленной амортизации (по аналогии с переоценкой ОС). В результате стоимость НМА может как увеличиться, так и снизиться.

Проверка обесценения НМА подразумевает обеспечение соответствия балансовой и возмещаемой стоимости НМА. При этом:

• под балансовой стоимостью НМА понимают остаточную стоимость за минусом убытка от обесценения;
• под возмещаемой стоимостью - справедливую стоимость за минусом расходов на продажу или ценность использования НМА.

А как отразить в бухбалансе обесценение НМА?

Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

В качестве регулирующей величины наряду с начисленной амортизацией по НМА рассматривается величина накопленного убытка от обесценения актива.

НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО. Он определен МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Проверить (протестировать) НМА на обесценение можно по такому алгоритму.

1. Находим справедливую стоимость актива по формуле:

где Cc – справедливая стоимость актива;

Ср – рыночная цена актива;

Р – возможные затраты на выбытие актива при его продаже (на юридическое сопровождение сделки, налоги и т. п.).

2. Сравниваем справедливую стоимость актива с его балансовой стоимостью. Если эти две величины равны, обесценение отсутствует. Если справедливая стоимость меньше балансовой, тест продолжаем.

3. Определяем показатель ценности от использования актива. Для этого необходимо:

• рассчитать будущие денежные потоки, которые предприятие ожидает получить от актива;
• определить ставку дисконта;
• дисконтировать будущие денежные потоки (по формуле приведенной стоимости).

Основные принципы, по которым это делается, перечислены в МСФО 36. Они опираются на базовые правила экономического анализа. Конкретные формулы расчета вы вправе выбрать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

4. Сравниваем ценность от использования актива с его балансовой стоимостью. Если их значения совпадают, обесценение отсутствует. Если ценность от использования актива меньше балансовой стоимости, тестирование продолжаем.

5. Вычисляем возмещаемую сумму актива. Для этого сравниваем справедливую стоимость актива с ценностью от его использования. Наибольшая из этих величин и есть возмещаемая сумма актива.

6. Рассчитываем убыток от обесценения по формуле:

где У – убыток от обесценения НМА;

Сб – балансовая стоимость актива;

Св – возмещаемая стоимость актива.

Показать убыток от обесценения НМА в бухучете нужно в том отчетном периоде, в котором произошло обесценение НМА. По правилам МСФО 36 он должен быть отражен «по счету прибылей и убытков».

Проводка может быть такой:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 04

– учтен убыток от обесценения актива.

Если актив раньше дооценивался, тогда на счет 91 списывается только та часть убытка, которая превышает сумму дооценки. Величина убытка в пределах дооценки уменьшает добавочный капитал.

Если учтенный ранее убыток от обесценения уменьшился, в этом случае бухучет придется корректировать с помощью обратных проводок.

После того как учтен убыток, необходимо пересмотреть суммы амортизационных отчислений на будущие периоды – до конца срока службы НМА, исходя из новой балансовой стоимости НМА.