С отчетности компаний за 2025 год применяются новые правила, установленные ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (утвержден приказом Минфина от 4 октября 2023 года № 157н).

Согласно закону о бухучете, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением ряда случаев, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (п. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ). Приложения к бухгалтерской отчетности коммерческой организации состоят из пояснений, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала (согласно ФСБУ 4/2023).

Бухотчетность, включая приложения, нужно комплектовать под единым заголовком - «Бухгалтерская отчетность». Каждый отчет, входящий в комплект, имеет свой заголовок. Перечень реквизитов заголовка для комплекта отчетности и ее составляющих приведен в пунктах 58 – 61 ФСБУ 4/2023.

В зависимости от пользователей, для бухотчетности применяются разные заголовки: в заголовочной части отчетности, предоставляемой в ИФНС и другие госорганы реквизитов больше, чем в предоставляемой прочим заинтересованным лицам.

Бухотчетность считается представленной, если она сдана в полном составе.

Она представляется только в электронном виде. Формат утвержден приказом ФНС от 15 ноября 2024 г. № ЕД-7-1/1041@.

Минфин дал официальные определения бухгалтерским терминам

Ранее бухгалтерское законодательство не раскрывало такие термины, как, например, «актив баланса» и «пассив баланса». Конечно, их смысл известен каждому бухгалтеру, но официальных определений не было. Теперь они появились в ФСБУ 4/2023:

• актив бухгалтерского баланса - это совокупность показателей бухгалтерского баланса, представляющих активы экономического субъекта;
• пассив бухгалтерского баланса - совокупность показателей бухгалтерского баланса, представляющих обязательства и источники финансирования деятельности экономического субъекта.

Определено и понятие обычный операционный цикл (оно применяется и в других уже действующих ФСБУ, как один из определяющих признаков соответствующего актива - основного средства, нематериального актива, запасов).

Принцип достоверности отчетности

В ранее действовавшем ПБУ 4/99 просто упоминалось, что отчетность должна быть достоверной и обеспечивать полное понимание пользователями отчетов финансового положения организации.

Теперь же ФСБУ 4/2023 устанавливает четкие критерии достоверности, и они должны быть соблюдены:

• информация в отчетности сформирована с соблюдением требований федеральных и отраслевых стандартов и систематизирована согласно требованиям закона о бухучете и ФСБУ 4/2023;
• нейтральность информации, то есть потребность в информации разных групп пользователей отчетности удовлетворяется в равной мере;
• наличие сравнительных показателей за текущий и аналогичный предшествующий периоды;
• раскрыта существенная информация (несущественная информация может не раскрываться);
• обособленно раскрыта существенная информация об отдельных объектах бухгалтерского учета.

Существенность информации

По ФСБУ 4/2023 существенной признается информация, отсутствие или искажение которой может негативно повлиять на экономические решения пользователей отчетности компании.

Какая именно информация является существенной, как и раньше, определяют сами хозяйствующие субъекты – составители отчетности. Это зависит от размера и характера информации и влияния, которая она может оказать на принятие экономических решений ее пользователями (п. 10 ФСБУ).

Правила зачета показателей

Ранее не допускался зачет между отдельными показателями отчетности, например, между прочими доходами и прочими расходами. Теперь это будет возможно.

Но важно знать, что к зачету не относится отражение показателей в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин - амортизации, обесценения, резервов под обесценение запасов и т. д.

Эти величины должны быть раскрыты в пояснениях.

Общие требования к отчетности

Формы бухгалтерской отчетности включены прямо текст ФСБУ 4/2023. Состав представляемых форм за год не изменился, по сравнению с прежним, но теперь они именуются «образцами».

Они приведены в приложениях 3 – 8 к ФСБУ 4/2023. Разрабатывать свои формы нельзя, но можно вводить дополнительные строки для детализации показателей основных строк. Коды для дополнительных строк следует брать из приложения 10 к ФСБУ 4/2023.

С отчетности за 2025 года, важно раскрыть установленный обязательный перечень показателей.

Итак, ФСБУ 4/2023 – это документ, который содержит всю информацию, необходимую для составления годовой бухгалтерской отчетности. В него вошли все основные требования, которые до его вступления в силу содержались в различных нормативных актах, включая отчетные формы.

Новая форма бухгалтерского баланса по ФСБУ 4/2023

Образец бухгалтерского баланса представлен в приложении 2 к ФСБУ 4/2023.

Общая структура баланса осталась прежней: он состоит из активов и пассивов. Активы делятся на внеоборотные и оборотные, а пассивы — на капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства. По сравнению с прежней формой состав и содержание показателей бухгалтерского баланса изменились.

Рассмотрим и сравним по отдельным разделам форму баланса по приказу № 66н и образец баланса по ФСБУ 4/2023.

ФСБУ 4/2023 введены новые строки (в таблице выделены жирным шрифтом), исключены некоторые старые (вычеркнуты). Различия в наименованиях показателей отмечены курсивом.

Активы

Активы, как и прежде, делятся на внеоборотные активы и оборотные активы.

Сравним состав показателей внеоборотных активов (раздел I баланса):

Теперь посмотрим раздел, посвященный оборотным активам (раздел II баланса). Состав показателей практически не изменился, только добавлены долгосрочные активы к продаже.

По ФСБУ 4/2023 актив признается оборотным, если:

• его планируется использовать менее, чем за 12 месяцев, или за обычный операционный цикл (если его продолжительность превышает 12 месяцев);
• он приобретен с целью дальнейшей перепродажи (долгосрочные активы к продаже);
• его погашение планируется в течение обычного операционного цикла или в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• он относится к денежным средствам или денежным эквивалентам;
• он является «краткосрочной» частью внеоборотных финансовых вложений.

Пассивы

Раздел пассивов все так же состоит из трех частей.

Первая часть (раздел III баланса) - Капитал. В эту часть традиционно входят показатели уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Но наименования практически каждой статьи раздела различаются. Сравним:

Вторая часть (раздел IV баланса) - Долгосрочные обязательства. В него входят показатели по обязательствам, не отвечающим критериям краткосрочных (которые отражаются далее, в разделе V).

Третья часть пассива (раздел V баланса) включает краткосрочные обязательства. Показателей, по сравнению со старой формой, в нем стало меньше – исключены доходы будущих периодов:

ФСБУ 4/2023 относит к краткосрочным такие обязательства:

• которые подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• они связаны с обычным операционным циклом;
• отсутствует безусловное право на отсрочку погашения не менее чем на 12 месяцев после отчетной даты;
• являющиеся частью долгосрочных обязательств, которая будет погашена ранее, чем за 12 месяцев, следующих за отчетной датой;
• оно планируется к погашению в течение ближайших 12 месяцев после отчетной даты, но срок погашения был отодвинут в связи с реструктуризацией долга.

Новая форма отчета о финансовых результатах по ФСБУ 4/2023

Образец формы отчета о финансовых результатах представлен в приложении 4 к ФСБУ 4/2023.

Что изменилось в отчете о финансовых результатах

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» теперь именуется «Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения».

Введена строка «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций)».

Исключена строка «Прочее».

Показатели прибыльности акций указываются в рублях и копейках.

Технические правки внесены в формулировки наименований некоторых показателей (изменения помечены курсивом).

Сравним табличные части:

Что учитывать при подготовке отчета

При подготовке отчета о финансовых результатах согласно ФСБУ 4/2023 нужно будет учитывать следующее.

1. Показатели прочих доходов и расходов могут быть зачтены, если они относятся к одному или нескольким аналогичным фактам хозяйственной деятельности. Например, результат от выбытия объекта ОС или доходы и расходы в виде курсовых разниц.
   Исключение - случаи, когда способ представления таких доходов и расходов может повлиять на решения пользователей отчетности.
2. Доходы и расходы в зависимости от уровня существенности нужно раскрыть либо в самом отчете, либо в пояснениях к нему.
3. Перечень расходов, относимых к обычным видам деятельности, нужно будет раскрыть в пояснениях.

Другие формы бухгалтерской отчетности по ФСБУ 4/2023 (приложения)

Кроме бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах в составе комплекта отчетности заполняют еще ряд форм.

Отчет о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации – платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного периода.

При заполнении отчета денежные потоки распределяют по трем видам деятельности фирмы:

• текущей;
• инвестиционной;
• финансовой.

Этот же подход сохранен и в новой форме отчета. Его образец приведен в приложении 7 к ФСБУ 4/2023.

Отчет об изменениях капитала

Образец отчета об изменении капитала представлен в приложении 6 к ФСБУ 4/2023.

По сравнению с формой из приказа № 66н этот отчет существенно сократился. В нем остался только один раздел (было – три). То есть все изменения капитала подаются в единой таблице.

Количество столбцов в таблице увеличилось. Это вызвано тем, что отдельно нужно показывать информацию по добавочному капиталу: без накопленной дооценки и, как отдельный показатель, - накопленную дооценку внеоборотных активов.

Пояснения к бухотчетности по ФСБУ 4/2023

Пояснениям, как и прежде, придается большое значение. С 2025 года их нужно составлять также согласно правилам ФСБУ 4/2023 и образцу из приложения 8 к стандарту.

В приказе Минфина от 2 июля 2010 года № 66н были даны формы табличных пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, всего 9 разделов, каждый из которых включает отдельные таблицы. Отдельно допускалось давать пояснения в текстовой форме, если нужно раскрыть сведения, не отраженные в отчетности, но имеющие значение для пользователей. Форму таких пояснений приказ не регламентирует.

В приложении 8 к ФСБУ 4/2023 пояснения состоят из 12 разделов, причем они под отдельными номерами включают как текстовые части, так и табличные.

Пункт 45 ФСБУ 4/2023 дает строгое предписание. В случае, когда бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами , в пояснениях так и должно быть прописано: бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами. В случае отступления от федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета утверждать в пояснениях, что отчетность соответствует этим стандартам, экономический субъект не вправе.

Минимальный состав информации в пояснениях

Установлен минимальный состав информации, подлежащей раскрытию в пояснениях (п. 46 ФСБУ 4/2023):

• об основных видах экономической деятельности;
• положения учетной политики, необходимые для понимания отчетности;
• дополняющая и (или) поясняющая показатели бухгалтерской отчетности. Показатель бухгалтерского баланса, ОФР, отчета о целевом использовании средств, ОИК, ОДДС, к которому в пояснениях приведена дополняющая или поясняющая информация, должен иметь указание на такое пояснение (номер пояснения);
• не раскрываемая в бухгалтерской отчетности, но подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с другими стандартами (информация о связанных сторонах, условных обязательствах и активах, событиях после отчетной даты и пр.);
• дата государственной регистрации экономического субъекта в случае создания его (в том числе путем реорганизации) в отчетном периоде;
• продолжительность деятельности экономического субъекта, созданного на ограниченный срок, с указанием такого срока;
• размер вознаграждения аудиторам за проведение аудита бухгалтерской отчетности и прочие относящиеся к аудиторским услуги в отчетном году (для общественно значимых организаций);
• иная информация, необходимая пользователям бухгалтерской отчетности для принятия экономических решений.

Обязательная информация в пояснениях для АО и ООО

Пунктом 47 ФСБУ 4/2023 установлен объем пояснений для обществ по акциям и долям в уставном капитале.

В бухгалтерской отчетности акционерного общества в пояснениях раскрывается следующая информация по каждой категории (каждому типу) акций:

• количество размещенных акций, в том числе оплаченных и неоплаченных акционерами, собственных акций, принадлежащих обществу, а также объявленных акций;
• номинальная стоимость акций;
• сверка количества размещенных акций на начало и конец отчетного периода;
• права, предоставляемые размещенными акциями;
• количество размещенных акций, принадлежащих дочерним обществам или иным связанным сторонам;
• другая информация.

Общества с ограниченной ответственностью, как сказано в пункте 48 ФСБУ 4/2023, представляют информацию о долях в уставном капитале и остальные данные, аналогичные пункту 47.

Ну а теперь смотрим таблицу и сравниваем: пояснения к бухгалтерской отчетности с 2025 года включают больше информации.

Как видно, пояснения к бухгалтерской отчетности с 2025 года включают больше информации. Они обрели форму документа, в который входят как текстовые части, так и табличные, причем в строгой последовательности.