При исчислении налога бухгалтеру необходимо определить сумму доходов, облагаемых налогом по общей и специальным ставкам. Для этого ведется раздельный учет доходов физического лица по их видам.
Сумму налога, исчисленную по каждой из специальных налоговых ставок (13, 15, 30 и 35%), определите как произведение суммы дохода соответствующего вида и этой ставки.
Сумму налога по основной налоговой ставке (13%), которую фирма должна перечислить в бюджет, определите так:
| Сумма налога, исчисленная по ставке 13% (15%,18%,20%,22%) | = ( | Общая сумма доходов | – | Сумма доходов, облагаемых по специальным ставкам | – | Сумма доходов, не облагаемых налогом – Налоговые вычеты | ) х | 13% (15%,18%,20%,22%) |
Порядок налогообложения доходов сотрудника не зависит от того, в какой форме он их получает – в денежной или неденежной.
Пример. Расчет НДФЛ с 1 января 2025 года
В 2025 году директору департамента Кибербезопасности банка выплачено 6 600 000 руб. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ по положены. Расчет НДФЛ ежемесячно нарастающим итогом:
| Месяц | Выплаты в месяце, руб. | Выплаты нарастающим итогом с начала года | Расчет НДФЛ, руб. (нарастающим итогом с начала года) | К уплате в бюджет, руб. |
| Январь | 450 000 | 450 000 | 450 000 х 13% = 58 500 | 58 500 |
| Февраль | 450 000 | 900 000 | 900 000 х 13% = 117 000 | 58 500 |
| Март | 500 000 | 1 400 000 | 1 400 000 х 13% = 182 000 | 65 000 |
| Апрель | 500 000 | 1 900 000 | 1 900 000 х 13% = 247 000 | 65 000 |
| Май | 600 000 | 2 500 000 | 312 000 руб. + 100 000 х 15% = 327 000 | 80 000 (327 000 – 247 000) |
| Май | 600 000 | 2 500 000 | 312 000 руб. + 100 000 х 15% = 327 000 | 80 000 (327 000 – 247 000) |
| Июнь | 600 000 | 3 100 000 | 312 000 руб. + 700 000 х 15% = 417 000 | 90 000 (417 000 – 327 000) |
| Июль | 600 000 | 3 700 000 | 312 000 руб. + 1 300 000 х 15% = 507 000 | 90 000 (507 000 – 417 000) |
| Август | 600 000 | 4 300 000 | 312 000 руб. + 1 900 000 х 15% = 597 000 | 90 000 (597 000 – 507 000) |
| Сентябрь | 700 000 | 5 000 000 | 312 000 руб. + 2 600 000 х 15% = 702 000 | 105 000 (702 000 – 597 000) |
| Октябрь | 700 000 | 5 700 000 | 702 000 руб. + 700 000 х 18% = 828 000 | 126 000 (828 000 – 702 000) |
| Ноябрь | 700 000 | 6 400 000 | 702 000 руб. + 1 400 000 х 18% = 954 000 | 126 000 (954 000 – 828 000) |
| Декабрь | 700 000 | 7 100 000 | 702 000 руб. + 2 100 000 х 18% = 1 080 000 | 126 000 (1 080 000 – 954 000) |
Расчет НДФЛ у работников Севера с 1 января 2025 года
Согласно п 6.2 ст. 210 НК РФ, налоговую базу для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностях нужно считать отдельно. Это касается лишь:
- районных коэффициентов к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях;
- процентных надбавок к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.
Введены новые отдельные КБК для налога с районного коэффициента:
- 182 1 01 02210 01 1000 110 – для суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы не более 5 млн рублей в год;
- 182 1 01 02230 01 1000 110 – для суммы налога, превышающей 650 тыс. руб. относящейся к части налоговой базы свыше 5 млн рублей в год.
ВниманиеДоходы работников, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). По данной ставке нужно уплачивать налог не только с зарплаты, но и с районных коэффициентов и северных надбавок нерезидента. В расчете 6-НДФЛ и уведомлении об исчисленном НДФЛ районные коэффициенты и надбавки к зарплате работников, не являющимися налоговыми резидентами РФ, указывается КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. Этот же КБК нужно отражать и для зарплаты, и для дивидендов нерезидента.
В Справке о доходах физилца (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) доходы в виде районных коэффициентов и надбавок к заработной плате нужно отражать по коду дохода 2006. Так разъяснила ФНС России в письме от 24 апреля 2025 г. № БС-4-11/4221@.
Пример. Как применять прогрессивную шкалу по НДФЛ к северным надбавкам с 2025 года
Предположим, Иванов А.А. работает в Мурманске с ежемесячной зарплатой 250 000 руб. Ему положена процентная надбавка в размере 80%, районный коэффициент 1,5.
Размер «северную» надбавки ежемесячно составит – 200 000 руб. (250 000 руб. × 80%).
Размер зарплаты с учетом районного коэффициента 1,5 составит – 375 000 руб. (250 000 руб. х 1,5). Значит, размер районного коэффициента – 125 000 руб.
Общая сумма доплат: 200 000 руб. + 125 000 руб. = 325 000 руб. ежемесячно.
К зарплате Иванова без надбавки и районного коэффициента нужно применять пятиступенчатую шкалу НДФЛ. В октябре 2025 года зарплата работника с начала года составит 2 500 000 руб., то есть превысит лимит в 2 400 000 руб., поэтому ставка повысится до 15%.
В сентябре зарплата нарастающим итогом составит 2 250 000 руб. (9 мес. х 250 000). В октябре с суммы 150 000 руб. платим НДФЛ по ставке 13%, а 200 000 руб. уже по ставке 15%. Далее до конца года по ставке 15%.
То есть в октябре, когда превышается лимит, 13% нужно платить к сумме, которая еще не превышает лимит. Это 150 000 руб.
Расчет НДФЛ с зарплаты Иванова А.А. без надбавки и коэффициента
| Месяц | Зарплата, руб. | Ставка НДФЛ | Сумма НДФЛ, руб. |
|---|
| Январь | 250 000 | 13% | 32 500 |
| Февраль | 250 000 | 13% | 32 500 |
| Март | 250 000 | 13% | 32 500 |
| Апрель | 250 000 | 13% | 32 500 |
| Май | 250 000 | 13% | 32 500 |
| Июнь | 250 000 | 13% | 32 500 |
| Июль | 250 000 | 13% | 32 500 |
| Август | 250 000 | 15% | 37 500 |
| Сентябрь | 250 000 | 15% | 37 500 |
| Октябрь | 150 000 | 13% | 19 500 |
| 200 000 | 15% | 30 000 |
| Ноябрь | 250 000 | 15% | 37 500 |
| Декабрь | 250 000 | 15% | 37 500 |
| Итого | 3 000 000 | | 417 000 |
Для надбавки и районного коэффициента действует двухступенчатая шкала НДФЛ. Ставку 15% применяют к доходу свыше 5 млн рублей. У Иванова такие доплаты не превысили за 2025 год лимит в 5 млн. руб. Поэтому к ним нужно применять ставку 13%.
Ежемесячно с них нужно уплачивать НДФЛ в размере 42 250 руб. (325 000 руб. х13%).
Расчет НДФЛ с суммы «северных» доплат:
| Месяц | Надбавка и коэффициент, руб. | Ставка НДФЛ | Сумма НДФЛ, руб. |
|---|
| Январь | 325 000 | 13% | 42 250 |
| Февраль | 325 000 | 13% | 42 250 |
| Март | 325 000 | 13% | 42 250 |
| Апрель | 325 000 | 13% | 42 250 |
| Май | 325 000 | 13% | 42 250 |
| Июнь | 325 000 | 13% | 42 250 |
| Июль | 325 000 | 13% | 42 250 |
| Август | 325 000 | 13% | 42 250 |
| Сентябрь | 325 000 | 13% | 42 250 |
| Октябрь | 325 000 | 13% | 42 250 |
| Ноябрь | 325 000 | 13% | 42 250 |
| Декабрь | 325 000 | 13% | 42 250 |
| Итого | 3 900 000 | | 507 000 |
Новое в отчете 2025 Районные коэффициенты и северные надбавки не нужно «выделять» при выплате среднего заработка. Письмо ФНС России от 19 июня 2025 № БС-4-11/5967@.
Средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных ТК РФ, не относится к заработной плате в определении статьи 129 ТК РФ. Значит, районный коэффициент на него не начисляется. Об этом подробно разъяснил Минтруд России в письме от 21 мая 2025 г. № 14-5/10/В-8650. Соответственно, к среднему заработку вообще не применяется п. 6.2 ст. 210 НК РФ.
Исключение, т.е. районный коэффициент нужно начислить на средний заработок, когда это прямо указано как оплата труда, а именно:
- по статье 155 ТК РФ – при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени;
- по статье 158 ТК РФ – предусмотрена возможность сохранения за работником его прежней заработной платы на период освоения нового производства (продукции).
Доход получен в неденежной форме
Труд работника по его письменному заявлению можно оплачивать в неденежной (натуральной) форме, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Доля «натуральной» заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
Примеры такой оплаты: платежи за коммунальные услуги, оплата питания, отдыха, обучения работника. В счет зарплаты могут выдаваться собственная продукция или оказываться услуги (ст. 211 НК РФ).
Доход работника в натуральной форме включает налог на добавленную стоимость (акциз).
ВниманиеПередача работникам имущества приравнена к его реализации, поэтому стоимость переданной продукции облагается НДС и исчисляется по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагают налогом на прибыль в общем порядке. При этом одновременно в расходах учитывается себестоимость переданных работнику товаров.
Нередко в натуральной форме выдают дивиденды. Ограничений для их неденежной выплаты законодательно не установлено.
При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов и т. д.). Основание – пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.
Допустим, что работник других доходов в организации не получает.
В таком случае организация должна письменно сообщить об этом, а также о сумме налога в налоговую инспекцию по месту своего учета и самому работнику. Сделать это нужно не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована.
Сообщение нужно подать в составе расчета 6-НДФЛ -приложение № 1 "Справка о доходах и суммах налогов физического лица".
Новое в отчете 2025С 1 января 2025 года пункт 5 статьи 226 НК РФ действует в новой редакции, по которой неудержанный НДФЛ нужно удерживать не только в течение года, а до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом (Федеральный закон от 8 августа 2024 г.№ 259-ФЗ).
Так, при невозможности до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, удержать у физлица исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля сообщить об этом в налоговую.
Доход получен в виде материальной выгоды
Облагаемая НДФЛ материальная выгода возникает в нескольких случаях:
- когда работник купил продукцию своей фирмы по ценам ниже тех, по которым компания продает ее сторонним покупателям;
- когда работник получает от своей компании льготный заем.
Установлены два условия, при выполнении которых нужно посчитать материальную выгоду:
- заемные средства на льготных условиях получены от взаимозависимого лица, например, от подконтрольной фирмы или компании, с которой налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
- заемные средства на льготных условиях фактически являются материальной помощью или оплатой за поставленные товары (работы, услуги).
Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ внес поправки в пункт 1 статьи 212 НК РФ. С 1 января 2025 года действует третье условие, по которому материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами облагается НДФЛ.
Новое условие – заем получен от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю.
Значит, НДФЛ нужно платить с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными не только от работодателя, но и от сторонних организаций и ИП, взаимозависимых с работодателем.
НДФЛ с матвыгоды нужно платить по тем доходам, которые получены работниками после вступления в силу соответствующих норм, независимо от даты заключения договора займа (кредита). Так разъяснил Минфин России в письме от 27 февраля 2025 г. № 03-04-06/19262.
Ставка НДФЛ, взимаемого с сумм материальной выгоды по льготным процентам, - 35%.
Пример. Получение дохода в виде материальной выгоды
В сентябре 2025 года ООО «Лиман» продало готовую продукцию собственного производства (пальто) своему директору Ивановой (резиденту) по сниженной цене 4000 руб. Фирма и ее руководитель признаются взаимозависимыми лицами (подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Обычно «Лиман» реализует эти изделия по цене 4700 руб. НДФЛ облагают разницу между ценой изделия, по которой оно продано Ивановой, и ценой, по которой его обычно продают сторонним покупателям.
Материальная выгода Ивановой составила 700 руб. (4700 – 4000).
Сумма налога, подлежащая удержанию с материальной выгоды Ивановой, составит 91 руб. (700 руб. x 13%).
Если любое физическое лицо, в том числе работник, получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что проценты за пользование денежными средствами исчисляются по ставке, которая ниже 2/3 минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на дату заключения договора (в случае изменения ставки процентов - на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения дохода (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).
Организация, выдавшая заем, является налоговым агентом на основании абзаца 4 пункта 2 статьи 212 НК РФ. Она обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога в бюджет. Удержать у сотрудника начисленную сумму налога нужно за счет любых выплачиваемых ему денежных средств (удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы причитающихся работнику выплат). Если удержать налог невозможно, то об этом нужно сообщить в свою налоговую инспекцию.
Для определения суммы материальной выгоды (налоговой базы) бухгалтеру необходимо:
- рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);
- вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по договору займа.
В свою очередь сумму процентов по рублевому займу рассчитывают по формуле:
| Сумма процентов | = | Сумма займа | х | 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ | х | Количество дней нахождения суммы займа у работника (с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа) | : | Количество дней в году |
С суммы материальной выгоды, полученной резидентом в форме экономии на процентах по заемным средствам, налог удерживают по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Доход в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом возникает (и облагается НДФЛ по ставке 35%) до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным ему займом. Если компания прощает заемщику долг, доход в виде материальной выгоды уже не возникает. Бывший заемщик приобретает право распоряжаться всеми полученными деньгами (или непогашенной частью) по своему усмотрению, то есть получает уже экономическую выгоду. Такой доход также облагается НДФЛ.
Что не признается материальной выгодой
Не признается доходом материальная выгода:
- полученная от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного договором о предоставлении банковской карты;
- полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии с законодательством РФ;
- полученная от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях программ господдержки, предусмотренных законодательными актами РФ, которыми в том числе определяется порядок возмещения лицам, предоставившим соответствующие средства, недополученных доходов по соответствующим займам (кредитам).
Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ освободил от НДФЛ материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях программ государственной поддержки.
То есть НДФЛ не нужно платить с материальной выгоды по кредитам и займам в рамках программ государственной поддержки. Есть условие для льготы – если сумма процентов за пользование кредитными средствами превышает сумму, исчисленную исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ.
Исключены из необлагаемых доходов доходы в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами:
- предоставленными на новое строительство, приобретение в РФ жилья (дома, квартиры, комнаты или доли в них), земельных участков для ИЖС, а также участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли в них);
- предоставленными российскими банками для рефинансирования таких жилищных займов.
Но материальная выгода по жилищному кредиту, заключенному до 31 декабря 2024 года, освобождена от НДФЛ.