По строке 1170 отражают долгосрочные финансовые вложения срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты, и которые числятся на счетах 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы работникам).

Сальдо по счету 58 уменьшается на сумму созданного резерва (счет 59), относящегося к долгосрочным вложениям. Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отразите по строке 1240 баланса.

К ним относятся приобретенные вашей фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.

Депозитные срочные вклады также являются финансовыми вложениями (п. 2, 3 ПБУ 19/02). Поэтому их отражают по строке 1170 либо по строке 1240 в зависимости от срока, на который открыли депозит (п. 41 ПБУ 19/02).

Условия для признания финансовых вложений предусмотрены пунктом 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Чтобы принять актив к учету в качестве финансового вложения, должны быть одновременно соблюдены такие условия:

• есть все документы, подтверждающие право на финансовое вложение и на получение денег или других активов, вытекающее из этого права;
• к организации перешли все финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника и др.);
• финансовое вложение способно приносить организации доход в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста его стоимости.

Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отразите по строке 1240 баланса.

Как учесть ценные бумаги

Права фирмы на купленные ценные бумаги должны подтверждать первичные документы. К ним, в частности, относят:

• договор купли-продажи;
• акт приемки-передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг);
• выписку по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);
• выписку по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии).

Ценные бумаги принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Но эту стоимость указывают по строке 1170 баланса не всегда. В последующие периоды балансовая стоимость ценных бумаг может измениться вследствие изменения их текущей рыночной стоимости либо в результате начисления резерва под их обесценение. Если ваша фирма образовала резерв под обесценение ценных бумаг, то в балансе покажите первоначальную стоимость ценных бумаг за вычетом суммы этого резерва.

Ценные бумаги могут быть получены:

• за деньги;
• в качестве вклада в уставный капитал;
• безвозмездно.

Первоначальная стоимость ценных бумаг зависит от способа их получения.

Покупка ценных бумаг

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.

Такими расходами являются:

• суммы, уплаченные продавцу;
• затраты по регистрации прав на ценные бумаги;
• суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг;
• вознаграждение за услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;
• биржевой сбор (комиссия);
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если какие-либо из этих затрат несущественны (скажем, не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма вправе их учесть как прочие расходы.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 58 «Финансовые вложения» на субсчетах:

• 1 «Паи и акции»;
• 2 «Долговые ценные бумаги».

При оприходовании долгосрочных ценных бумаг сделайте проводку:

ДЕБЕТ 58-1-2 КРЕДИТ 60 (71, 76, ...)

- учтены затраты по покупке ценных бумаг.

Если при оплате расходов по покупке ценных бумаг вы заплатили НДС (например, за информационные услуги), то сумма этого налога к вычету не принимается. Она включается в их стоимость.

Вклад ценными бумагами в уставный капитал

Если ваша фирма получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их по стоимости, согласованной учредителями (участниками).

Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Как отразить поступление ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.

Поступление ценных бумаг безвозмездно

Если ваша фирма получила ценные бумаги безвозмездно, то их первоначальной стоимостью признается:

• их текущая рыночная стоимость (если акции котируются на бирже);
• сумма денег, которая может быть получена от продажи ценных бумаг (если акции не котируются на бирже).

Особенности учета котирующихся акций

Стоимость акций, которые котируются на фондовой бирже, вы должны отразить в строке 1170 баланса на конец отчетного года по рыночной цене путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Первоначальная стоимость котируемых акций меняется, поэтому их и переоценивают. Компания сама может выбрать периодичность, с которой она будет производить эту переоценку. Делать это можно ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).

Разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58.

Как учесть выданные процентные займы

Деньги, переданные другим лицам по договору процентного займа, заключенного на срок более года, и не возвращенные заемщиком по состоянию на конец отчетного периода, отражают по строке 1170 баланса.

Если ваша фирма предоставила долгосрочный денежный заем, то в учете делают проводки:

ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 51 (50, ...)

- предоставлен заем;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- начислены проценты к получению по договору займа за соответствующий период;

ДЕБЕТ 51 (50, ...) КРЕДИТ 76

- получены проценты по договору займа.

Как учесть вклады в совместную деятельность

По договору о совместной деятельности (простого товарищества) два или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать вместе для того, чтобы получать прибыль. Вкладом в простое товарищество может быть любое имущество вашей фирмы – не­материальные активы, основные средства, деньги, ценные бумаги и т. д. Такие вклады отражают на счете 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». По строке 1170 баланса покажите дебетовое сальдо по этому субсчету на конец отчетного периода.

Если вклад вносится не деньгами, он оценивается по стоимости, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе фирмы на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).

На сумму вклада сделайте в учете запись:

если вклад вносится деньгами:

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 51

- отражен вклад в простое товарищество деньгами;

если вклад вносится основными средствами (нематериальными активами):

ДЕБЕТ 02 (05) КРЕДИТ 01 (04)

- сформирована остаточная стоимость основного средства (нематериального актива), передаваемого по договору простого товарищества

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 01 (04)

- отражен вклад в простое товарищество основным средством (нематериальным активом);

если вклад вносится другим имуществом фирмы:

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 07 (08, 10, 41, 43, 58, ...)

- отражен вклад в простое товарищество прочим имуществом фирмы.